■楚亞云 北京機電工程研究所

一、內(nèi)控管理與企業(yè)財務(wù)管理

所謂企業(yè)內(nèi)控管理師建立在專業(yè)的管理制度基礎(chǔ)上的，將企業(yè)的風險防范和監(jiān)管的有效性作為其基本目標，以過程體系的全面建立、對企業(yè)管理中關(guān)鍵控制點的描述并以流程的形式來表達企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的一種企業(yè)管理的規(guī)范。它是企業(yè)風險管理的一個構(gòu)成部分，對于企業(yè)的經(jīng)營風險的防范及其控制有著重要的作用。一般而言，企業(yè)的內(nèi)控管理包括內(nèi)部環(huán)境、風險的評估、具體的控制活動、相關(guān)信息和溝通以及內(nèi)部的監(jiān)督等方面，通過上述幾個方面的協(xié)調(diào)配合實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部風險的及時防范，實現(xiàn)內(nèi)控管理的目標。

而企業(yè)的財務(wù)管理能夠則是指企業(yè)所具有的與財務(wù)管理相關(guān)的獨有的知識及其經(jīng)驗的一種結(jié)合。因此，企業(yè)的財務(wù)管理能力具有其獨特性和經(jīng)驗性。所謂獨特是企業(yè)的財務(wù)管理人員從企業(yè)的經(jīng)營情況出發(fā)，通過綜合運用財務(wù)管理的一些基本原理而創(chuàng)造一些適于該企業(yè)自身的一些財務(wù)管理方法，并且根據(jù)企業(yè)的發(fā)展對財務(wù)管理方法進行一定的改革和完善，這種財務(wù)管理方法的長時間累積及其不斷完善最終形成了企業(yè)的管理財務(wù)管理能力。因此，企業(yè)財務(wù)管理能力對于企業(yè)而言是就有價值性的，并且因為其根據(jù)自身情況而創(chuàng)造具有一定的獨特性而難以為他人模仿，此外，它還表現(xiàn)為一定的稀缺性。從另一個角度講，企業(yè)的財務(wù)管理能力是其財務(wù)管理知識的一種積累和集中表現(xiàn)，它更多的采用模糊評價與定性評價相結(jié)合方式來體現(xiàn)該種財務(wù)管理知識。從企業(yè)資源角度講，它構(gòu)成企業(yè)的一種無形資產(chǎn)，對于企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，因此企業(yè)財務(wù)管理能力的提升成為許多企業(yè)關(guān)注的重點。

從企業(yè)發(fā)展的角度講，內(nèi)控管理與財務(wù)管理能力有著密不可分的關(guān)系。內(nèi)控管理的一個重要目標是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中風險的發(fā)現(xiàn)及防范，而財務(wù)管理則是實現(xiàn)該種內(nèi)部控制的一個重要途徑。就兩者的關(guān)系而言，內(nèi)控管理為企業(yè)財務(wù)管理能管理的提升指明了方向、明確了目標，而財務(wù)管理能力的不斷提升則為企業(yè)內(nèi)控管理目標的提供了可能。

二、當前企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

企業(yè)財務(wù)管理能力的提升是內(nèi)控管理實現(xiàn)的重要保證，但是由于我國企業(yè)管理制度存在的一些問題及其財務(wù)管理制度的不完善等，使得當前的企業(yè)財務(wù)管理存在一些問題。

1.企業(yè)在財務(wù)管理內(nèi)部控制上存在一些不足

一些企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制缺乏正確的認識，在管理上更多的是沿襲傳統(tǒng)企業(yè)管理的方式，使得企業(yè)內(nèi)部未能建立內(nèi)部控制制度。而在一些建立內(nèi)控制度的企業(yè)中也存在認識的偏差，他們更多的將內(nèi)部控制簡單的理解為企業(yè)經(jīng)營的一些關(guān)鍵點的控制。在這樣一種錯誤理念的引導下，企業(yè)的財務(wù)管理只關(guān)注所謂的控制點，會使存在弄虛作假現(xiàn)象只能通過事后監(jiān)督等程序來發(fā)現(xiàn)。而后期的會計核算和監(jiān)督的關(guān)鍵點如果仍是關(guān)注所謂的控制點，就有可能無法完成其監(jiān)督和控制的目標，從而對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成不利影響。此外，現(xiàn)在的許多企業(yè)其內(nèi)部管理采用條塊狀的設(shè)計，這種管理方式實現(xiàn)對相關(guān)分塊的管理，但是無法保證企業(yè)的內(nèi)部控制能夠延伸到每一個環(huán)節(jié)和崗位，從而影響內(nèi)部控制的效果。

2.在企業(yè)的財務(wù)管理中存在較為嚴重的管理者越權(quán)的現(xiàn)象

由于我國經(jīng)濟體制等因素的影響，企業(yè)管理中也存在一定的“人治”現(xiàn)象，企業(yè)中的一些高層人員存在職權(quán)的濫用及其對企業(yè)經(jīng)營活動的干預。而這種影響更多的還體現(xiàn)為對于企業(yè)崗位的設(shè)置及其相應(yīng)權(quán)限的劃定、相關(guān)審批程序設(shè)定等環(huán)節(jié)，這都使得其與企業(yè)內(nèi)部控制的目標相背離，使企業(yè)內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮作用，從而使得一些會計造假等不良現(xiàn)象多發(fā)，最終影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及其長遠發(fā)展。

3.從企業(yè)財務(wù)管理人員的角度出發(fā)，其素質(zhì)影對財務(wù)管理產(chǎn)生直接影響

在許多企業(yè)中，財務(wù)管理使其公司的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其會計及財務(wù)管理人員會選擇相對親信的人員，這便給企業(yè)的財務(wù)管理埋下了一定的隱患。其財務(wù)專業(yè)知識水平及其風險辨識能力直接影響財務(wù)內(nèi)控管理具體制度的制定及其實現(xiàn)。此外，在一些企業(yè)中存在財務(wù)管理人員由于其職業(yè)道德的缺失或者為追逐個人利益而放任企業(yè)財務(wù)管理中一些不良現(xiàn)象的發(fā)展，或者從事一些違法活動。財務(wù)管理人員的個人素質(zhì)和能力直接影響企業(yè)的財務(wù)管理政策和具體執(zhí)行，并對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度產(chǎn)生直接的影響。

4.企業(yè)的內(nèi)部審計制度未能在財務(wù)內(nèi)控中發(fā)揮其應(yīng)有的作用

企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，同時又是對企業(yè)內(nèi)控的一種監(jiān)督，對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。但是在實踐中，許多企業(yè)的內(nèi)部審計由于其所屬部門、管理形式及對其職能的認識偏差等因素的影響使得審計更多的成為一種形式或者是發(fā)揮簡單的會計監(jiān)督作用。此外，審計人員的整體水平的差異也使得企業(yè)的內(nèi)部審計未能發(fā)揮其應(yīng)用的作用。

三、以內(nèi)控管理為基礎(chǔ)的企業(yè)財務(wù)管理能力的提升

內(nèi)控管理是企業(yè)管理的核心，在企業(yè)發(fā)展中管理者應(yīng)該認識到它對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，在不斷建立和完善相關(guān)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上不斷提升企業(yè)的財務(wù)管理能力，保證企業(yè)內(nèi)控管理目標的實現(xiàn)。具體而言可以通過以下幾個方面來實現(xiàn)：

1.完善企業(yè)的預算制度，為企業(yè)的財務(wù)管理奠定基礎(chǔ)

預算是對企業(yè)經(jīng)濟活動的一種事先計劃和控制，在對經(jīng)營活動分析的基礎(chǔ)上制定有效的財務(wù)計劃，能夠避免企業(yè)運營過程中的一些繁瑣問題，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，能夠在某種程度上降低企業(yè)的財務(wù)風險。在企業(yè)預算制定時應(yīng)該從企業(yè)的資本、經(jīng)營活動等出發(fā)進行建立一個綜合的預算體系，為保證其作用的發(fā)揮，還應(yīng)該完善其審批及執(zhí)行制度，保證預算計劃的制定能夠順利實現(xiàn)。而在具體執(zhí)行中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況進行相應(yīng)的調(diào)整，使其能夠更好的反應(yīng)企業(yè)的真實情況，并且完善相應(yīng)的監(jiān)督機制，以保證其具體執(zhí)行，從而使其財務(wù)風險預防的作用得到充分實現(xiàn)。

2.以財務(wù)管理為重點，提升企業(yè)的財務(wù)管理能力

財務(wù)管理從企業(yè)現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)出發(fā)，實現(xiàn)對企業(yè)的投融資等行為的管理，是對企業(yè)資金活動的一個全過程的管理。企業(yè)財務(wù)管理能力的提升便要從財務(wù)核算、財務(wù)分析及其財務(wù)管理人員等方面出發(fā)，通過各個方面的提升來實現(xiàn)財務(wù)管理水平的整體提升。就財務(wù)管理核算而言，從會計科目的設(shè)置及其編制上應(yīng)該具有一定的針對性，使其為財務(wù)分析工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)，對于一些特殊事項進行有針對性的設(shè)置，使其能夠滿足會計核算及其后期財務(wù)數(shù)據(jù)使用的需求。企業(yè)的財務(wù)分析的實現(xiàn)則是要以科學的分析方法來完成對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，通過該種分析及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中一些潛在的問題為企業(yè)的經(jīng)營管理和風險防范提供基礎(chǔ)。這種財務(wù)分析可以通過企業(yè)經(jīng)營分析會的形式，以科學的具有針對性的財務(wù)報表的設(shè)計及財務(wù)管理手段的綜合應(yīng)用來實現(xiàn)。

3.提高企業(yè)財務(wù)管理人員的整體水平

財務(wù)管理人員是企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的提供者和財務(wù)政策的制定及其執(zhí)行者，只有不斷提高他們的整體素質(zhì)和水平才能保證企業(yè)財務(wù)管理政策的貫徹執(zhí)行及財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。具體而言，企業(yè)應(yīng)該為財務(wù)管理人員提供良好的發(fā)展平臺，使其能夠獲得及時的培訓掌握財務(wù)管理的專業(yè)知識及相關(guān)政策。財務(wù)管理人員也應(yīng)該充分認識企業(yè)的資金狀況及其經(jīng)營運作模式，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展制定適宜的財務(wù)管理方案，為企業(yè)獲取更多低成本的投資機會。從企業(yè)資金管理的角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境來降低企業(yè)發(fā)展的風險。財務(wù)管理人員應(yīng)該充分認識到期對于企業(yè)財務(wù)管理的作用，嚴格遵守職業(yè)道德操守，規(guī)范自己的財務(wù)管理行為，并且不斷完善企業(yè)的財務(wù)管理制度，以自身能力的提升來提高企業(yè)財務(wù)管理的綜合能力，保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)控目標的實現(xiàn)。

4.建立和完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度，為企業(yè)財務(wù)管理能力的提升提供保證

內(nèi)部審計的設(shè)立對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展及其財務(wù)管理能力的提升都有著重要的作用，審計的開展能夠及時發(fā)現(xiàn)一些潛在的問題，也能夠?qū)ω攧?wù)預算進行有效的監(jiān)督。首先要在企業(yè)內(nèi)部建立一個獨立的具有一定權(quán)威的審計部門，這是企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)的基礎(chǔ)。企業(yè)中內(nèi)部審計部門的設(shè)立應(yīng)該保證其不受企業(yè)的管理層的制約，保證審計工作的開展具有其獨立性和一定的自由，能夠使其更好的發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督等作用。建立該種職能部門后邊有明確其具體職責，為審計工作的具體開展奠定基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計制度更多的是從企業(yè)的資產(chǎn)管理角度出發(fā)，通過對企業(yè)內(nèi)部各種關(guān)系的協(xié)調(diào)及其財務(wù)管理工作的監(jiān)督來實現(xiàn)其審計的目標。就其職能而言，應(yīng)該負責對部門間財務(wù)關(guān)系的確定、人與資金的關(guān)系以及資金在周轉(zhuǎn)運用等進行協(xié)調(diào)監(jiān)督，保證企業(yè)的資金運用符合財務(wù)預算的規(guī)定，并保證財務(wù)管理的計劃得到貫徹執(zhí)行。此外，還應(yīng)該賦予內(nèi)部審計部門一定的職權(quán)，使其能夠?qū)ζ渌块T的材料進行及時的調(diào)閱，及時獲得一些財務(wù)報表或者其他的數(shù)據(jù)，保證審計工作的順利開展。通過職權(quán)的賦予還能使其在發(fā)現(xiàn)一些財務(wù)管理問題時能夠通過相對簡單的內(nèi)部申報程序來采取一些緊急措施來應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的嚴重事態(tài)。而該種職權(quán)還能夠保證其能夠根據(jù)審計結(jié)果為企業(yè)的發(fā)展提出改進的方案，保證企業(yè)財務(wù)管理中存在問題的及時該種及其企業(yè)的良性發(fā)展。審計目標的實現(xiàn)還應(yīng)該有專業(yè)人員的保證，通過專業(yè)的審計人員的配備，使其從審計的角度出發(fā)來就企業(yè)的經(jīng)營管理活動來審核企業(yè)的財務(wù)預算及其財務(wù)計劃，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的一些問題，保證審計工作的開展，為財務(wù)管理能力的提升提供有力保障。

四、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)控管理是對企業(yè)風險的一種防范和控制，從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，資金的周轉(zhuǎn)運作是風險的主要來源，在這過程中，提升企業(yè)財務(wù)管理的能力，使其資金管理水平不斷提升，能夠在很大程度上保證內(nèi)控目標的實現(xiàn)。該種財務(wù)管理能力的提升是一個綜合的過程，從財務(wù)管理的事前預算、事中管理及其適時的監(jiān)督來對其加以完善，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的目標。

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