□文/高文秀

（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 江蘇·徐州）

長(zhǎng)期股權(quán)投資指取得并長(zhǎng)期持有被投資單位股份的投資。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)股權(quán)投資時(shí)，采用權(quán)益法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)置科目：

長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（成本）

—X公司（損益調(diào)整）

—X公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的核算

當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＞被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（成本）”科目金額=初始投資成本；當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＜被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（成本）”科目金額=被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比，與初始投資成本二者差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

例 1：A公司以1，000萬(wàn)元取得 B公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，能對(duì)B實(shí)施重大影響。其中B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3，000萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 1000萬(wàn)

貸：銀行存款 1000萬(wàn)

例2：如果例1中B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4，000元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 1200萬(wàn)

貸：銀行存款 1000萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外收入 200萬(wàn)

二、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后的損益調(diào)整

1、當(dāng)被投資單位因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化，按投資比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額，計(jì)入“期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，同時(shí)形成投資收益。

例3：A公司持有B公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，能對(duì)B實(shí)施重大影響。B公司當(dāng)年獲凈利50萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 15萬(wàn)

貸：投資收益 15萬(wàn)

當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，借“投資收益”，貸“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”。

2、當(dāng)被投資企業(yè)因分配現(xiàn)金股利導(dǎo)致凈資產(chǎn)變化。

例4：A公司持有B公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，能對(duì)B實(shí)施重大影響。B公司宣布分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利 15萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 15萬(wàn)

3、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資企業(yè)因非損益原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動(dòng)，在持股比例不變情況下，投資人應(yīng)按投資比例調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

因?yàn)槠髽I(yè)自身的發(fā)展需要，所以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型變成必然。轉(zhuǎn)型中會(huì)出現(xiàn)一定的問(wèn)題，面對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行解決。保證企業(yè)管理制度的科學(xué)性。

例5：A公司持有B公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，能對(duì)B實(shí)施重大影響。B公司期末可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為18萬(wàn)元。

對(duì)B公司而言：

借：資本公積 2萬(wàn)

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2萬(wàn)

對(duì)A公司而言：

借：資本公積—其他資本公積 6000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）6000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）6000

貸：資本公積—其他資本公 6000

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值處理

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)比較賬面價(jià)值與可收回金額，采用兩者孰低的原則計(jì)量，其中可收回金額用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值-處置費(fèi)用兩者較高者確定。減值損失一經(jīng)確定，以后期間不得轉(zhuǎn)回。

例6：A公司持有B公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，能對(duì)B實(shí)施重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是3，000萬(wàn)元。

公允價(jià)值-處置費(fèi)用=2680-80=2600萬(wàn)元

預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2500萬(wàn)元

則可收回金額=2600萬(wàn)元

借：資產(chǎn)減值損失 400萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400萬(wàn)

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

例7：A公司持有B公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，能對(duì)B實(shí)施重大影響。2012年10月31日賬面價(jià)值：成本1，500萬(wàn)元，損益調(diào)整400萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2012年10月31日出售價(jià)2，300萬(wàn)元。

借：銀行存款 2300萬(wàn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）1500萬(wàn)

—B公司（損益調(diào)整）400萬(wàn)

—B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）300萬(wàn)

投資收益 300萬(wàn)

同時(shí)，將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益：

借：資本公積—其他資本公積 300萬(wàn)

貸：投資收益 300萬(wàn)

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資[S].2006.2.15.