□文/牛宏偉

（石家莊市農(nóng)林科學研究院 河北·石家莊）

會計行為是指對一定單位經(jīng)濟業(yè)務事項的確認、計量、記錄和報告的行為，以及保證確認、計量、記錄和報告正確進行的管理和監(jiān)督活動。只有規(guī)范會計行為才能保證會計信息的質(zhì)量，發(fā)揮會計在加強經(jīng)濟管理和財務管理以及維護社會主義市場經(jīng)濟秩序等方面的作用。但是，當前會計行為不規(guī)范、會計秩序混亂已成為經(jīng)濟管理工作中的一個突出問題，規(guī)范會計行為、整頓會計秩序成為建立健康、公平、有序的社會主義市場經(jīng)濟的迫切要求。

一、會計行為不規(guī)范的原因

（一）法制不健全，執(zhí)法不嚴。首先是法制不健全。會計法規(guī)中關(guān)于會計信息質(zhì)量方面的制定方法和制定標準，操作性不夠，不便于執(zhí)法部門對會計造假行為的認定和管理。同時，我國正處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，尚未建立起規(guī)范的資本市場和借貸市場，也未形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場機制和真正意義上的企業(yè)法人治理機構(gòu)；其次是執(zhí)法不嚴。查處不力、處罰過輕使會計造假行為的違規(guī)成本大大縮小。尚未建立完善的會計造假行為責任人的民事賠償責任制度，相關(guān)民事處罰規(guī)定難以操作，法律上缺乏相配套的司法解釋，法規(guī)的懲戒威懾作用仍不顯著。

（二）會計人員素質(zhì)偏低。目前，我國會計人員素質(zhì)層次不齊而且偏低，究其原因：一是職業(yè)道德方面的原因。有些會計人員不能恪守會計職業(yè)道德，不能堅持依法辦事，有的利用職務之便，侵吞公款中飽私囊；還有的會計人員對領(lǐng)導人偽造、篡改會計數(shù)據(jù)敢怒不敢言，對會計工作缺乏信心，認為反正不是自己的事，避之甚遠，從而使會計信息嚴重失真；二是業(yè)務水平方面的原因。由于會計人員業(yè)務素質(zhì)不高，致使提供的會計信息未能如實或準確反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。

（三）利益驅(qū)動。會計造假行為相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益，企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理部門的信任，并因此獲得投資、信貸或減少稅金支出等經(jīng)濟利益；其次是部門利益，行政機關(guān)、社會團體為謀取部門利益或“小團體”利益，通過“小金庫”、賬外賬形式，為揮霍、挪用、行賄與腐敗行為提供方便；再次是個人利益，部門負責人通過會計造假虛增收入，以獲得獎勵、職務所需的政績利益。以上這些復雜的利益關(guān)系是驅(qū)動會計造假行為的根本動因。

（四）社會監(jiān)督系統(tǒng)不力。我國社會主義市場機制還不很完善，沒有形成有效的機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞。要想保證會計信息的真實可靠，就必須建立一個強有力的社會監(jiān)督保障體系。我國的內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督是會計信息質(zhì)量監(jiān)督的保障體系。

（五）會計法規(guī)、會計準則滯后。無論是會計法規(guī)還是會計準則，都是連接會計理論和會計實務的橋梁。會計法規(guī)和會計準則作為一項業(yè)務規(guī)范標準，往往滯后于經(jīng)濟發(fā)展的速度。目前，我國的會計法規(guī)和基本會計準則之間、具體會計準則與企業(yè)會計制度之間、會計準則與財務通則之間還都存在著不協(xié)調(diào)，甚至存在相互矛盾、相互抵觸的現(xiàn)象。對企業(yè)的會計核算和信息披露要進行嚴格規(guī)范，盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍，還要盡量減少對同類或相似業(yè)務處理方法的多樣性和可選擇性，以提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。

二、規(guī)范會計行為的措施

怎樣才能逐步使我們的會計行為規(guī)范起來呢？筆者以為，適應我國現(xiàn)階段經(jīng)濟、社會發(fā)展的階段和進程，規(guī)范會計行為亟待解決如下幾個問題：

（一）加強法制建設，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。首先，加快財務誠信制度的相關(guān)立法和修訂，積極推進會計等中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)規(guī)范方面法律法規(guī)的健全和完善。在會計法規(guī)立法上，對建賬要求、會計核算和會計監(jiān)督的基本內(nèi)容與程序，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度等方面，做出可操作性的明確規(guī)定，以遏制做假賬行為，保證會計資料的真實、完整，使不守信的市場主體無機可乘，為財務誠信提供堅實的法制保障；其次，加大懲戒力度，對嚴重會計造假者要通過司法途徑予以處理，加大對造假者民事賠償?shù)奶幜P力度，從而加大其造假成本，讓造假者付出巨大代價。

（二）加強對會計工作的監(jiān)管，規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的財務會計行為。財政、審計、稅務等部門要加大對會計工作的監(jiān)督和管理。針對當前會計信息失真比較普遍，違反財經(jīng)紀律比較嚴重的現(xiàn)象，以真實性為基礎，以打假治亂為重點，檢查財務報表的真實性、合法性和效益性，通過專業(yè)判斷，出具審計檢查報告，對財務運行是否安全完整和有效，發(fā)揮監(jiān)督和預警作用。在具體的監(jiān)督過程中，要嚴格執(zhí)法，對發(fā)現(xiàn)的違反國家利益的失信失范和違法行為，要嚴格按照法律法規(guī)進行處理處罰，該通報的通報，該曝光的曝光，該移交的移交。同時，在具體的管理過程中，應將管理工作深入到會計信息的生產(chǎn)過程，有效地指導有關(guān)單位的會計工作。

（三）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質(zhì)。一是要重視誠信制度建設，加強職業(yè)道德教育。要提高會計人員的責任感，在履行職責的過程中能遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，也不能喪失原則；二是要提高會計的專業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)。會計人員應具備豐富的會計專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)、會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息；三是要提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們積累經(jīng)驗、更新知識。

（四）建立有效的會計系統(tǒng)。實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，進行會計制度設計時不僅要考慮會計機構(gòu)及崗位的設置、各種會計要素的核算、會計報表的編制等問題，還要考慮其他部門和經(jīng)營管理活動的影響。因此，會計制度的設計不僅應包括對會計賬戶設置、賬簿記錄、會計報表編制等內(nèi)容的規(guī)范，還應包括對發(fā)生在企業(yè)各部門間的各類經(jīng)營管理活動中會計處理程序的具體規(guī)定更加規(guī)范。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督與社會監(jiān)督體系。通過相關(guān)內(nèi)部監(jiān)控機制措施的完善，增強企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制。一是企業(yè)內(nèi)部要建立健全內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和對會計機構(gòu)的制約性。配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對本單位的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等都要有明確的制度規(guī)定；二是財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等國家部門應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查；三是要加強社會監(jiān)督的力量，通過中介組織進行監(jiān)督。中介組織依據(jù)獨立審計準則，站在公正立場上對企業(yè)的財務報告進行評估，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失公允及其他不當?shù)臅嬓袨椤＿@樣才能使會計信息質(zhì)量得到進一步提高；四是規(guī)范會計行為、促進會計行業(yè)良性發(fā)展的治本良策之一?！?/p>