巧用折扣和銷(xiāo)售順序正確處理折扣銷(xiāo)售

程 巖

折扣方式銷(xiāo)售作為銷(xiāo)售中常見(jiàn)的一種行為，在商品銷(xiāo)售中發(fā)揮著重要作用。折扣方式銷(xiāo)售又包括折扣銷(xiāo)售（又稱(chēng)為商業(yè)折扣）、銷(xiāo)售折扣（又稱(chēng)為現(xiàn)金折扣）、銷(xiāo)售折讓三種。不同銷(xiāo)售方式，銷(xiāo)售者取得的銷(xiāo)售額會(huì)有所不同，其納稅與賬務(wù)處理也有較大區(qū)別。因此，能否正確辨認(rèn)折扣方式銷(xiāo)售決定著其稅務(wù)處理的正誤。但是，折扣方式銷(xiāo)售易混淆的特點(diǎn)決定了正確辨認(rèn)存在一定的難度。其實(shí)，在具體辨認(rèn)中可以利用折扣與銷(xiāo)售的順序關(guān)系，從而正確分析出其銷(xiāo)售到底屬于三種中的哪一類(lèi)，以適用不同的稅務(wù)處理，達(dá)到正確計(jì)稅的目的。

一、折扣銷(xiāo)售

折扣銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。比如一件衣服售價(jià)10000元，購(gòu)買(mǎi)10件，銷(xiāo)售價(jià)格折扣10%；購(gòu)買(mǎi)100件，折扣20%等。其特點(diǎn)是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。

折扣銷(xiāo)售過(guò)程中，折扣的發(fā)生是為了銷(xiāo)售行為能夠成立，從而實(shí)現(xiàn)收入，只有銷(xiāo)售行為發(fā)生并成立，才產(chǎn)生增值稅稅收法律關(guān)系，也才滿(mǎn)足增值稅征稅的條件，才能計(jì)征增值稅；而銷(xiāo)售行為成立，收入確認(rèn)，才能滿(mǎn)足所得稅征稅條件，計(jì)征所得稅。由此，可以得出這樣的結(jié)論，折扣二字在銷(xiāo)售之前表明折扣的發(fā)生是為了銷(xiāo)售成立，以滿(mǎn)足稅收關(guān)系，從而計(jì)征增值稅、企業(yè)所得稅，因而折扣額可以在銷(xiāo)售額中進(jìn)行扣除，以扣除折扣額的銷(xiāo)售額進(jìn)行納稅。

但是這個(gè)折扣能否在銷(xiāo)售額中進(jìn)行扣除，在增值稅和企業(yè)所得稅中有不同的規(guī)定。增值稅規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。而企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。這也就表明增值稅規(guī)定較之企業(yè)所得稅更為嚴(yán)格，要求將銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上才能扣除折扣額，這主要是適應(yīng)增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅制要求，從而正確計(jì)稅的要求。

同時(shí)，增值稅還規(guī)定折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“視同銷(xiāo)售貨物”的中“無(wú)償贈(zèng)送他人”計(jì)算繳納增值稅。

二、銷(xiāo)售折扣

銷(xiāo)售折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的付款期內(nèi)，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款。其特點(diǎn)是折扣發(fā)生在銷(xiāo)售之后。銷(xiāo)售折扣是為了使得購(gòu)貨方盡快償付貨款而給予的折扣，其發(fā)生在銷(xiāo)售行為之后，也就是說(shuō)折扣的發(fā)生是在銷(xiāo)售這個(gè)法律關(guān)系已經(jīng)發(fā)生，增值稅的納稅條件已經(jīng)滿(mǎn)足，收入已經(jīng)確定，所得稅征稅條件已經(jīng)滿(mǎn)足，折扣的發(fā)生是為了貨款早日收回，因而其與銷(xiāo)售行為沒(méi)有什么關(guān)系，故不允許在銷(xiāo)售額中扣除，應(yīng)該按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，計(jì)征增值稅，企業(yè)所得稅。銷(xiāo)售折扣發(fā)生時(shí)，可列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

由此，得出這樣的結(jié)論，折扣在銷(xiāo)售之后表明折扣的發(fā)生在銷(xiāo)售之后，與銷(xiāo)售行為發(fā)生、稅收關(guān)系成立無(wú)關(guān)，因而折扣額不能在銷(xiāo)售額中進(jìn)行扣除，應(yīng)以扣除折扣額之前的銷(xiāo)售額進(jìn)行納稅。

三、銷(xiāo)售折讓

銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵肛浳镤N(xiāo)售后，由于品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。如企業(yè)銷(xiāo)售的商品由于不滿(mǎn)足購(gòu)貨方的要求，企業(yè)給予購(gòu)貨方1000元的折讓。其特點(diǎn)是行為發(fā)生在貨物銷(xiāo)售之后，導(dǎo)致原銷(xiāo)售額的減少。

銷(xiāo)售折讓產(chǎn)生的折讓?zhuān)m然發(fā)生在銷(xiāo)售之后，但是折讓的發(fā)生是為了銷(xiāo)售行為的繼續(xù)成立，稅收關(guān)系繼續(xù)成立，因而折讓額應(yīng)該在計(jì)稅銷(xiāo)售額中扣除。所以，增值稅規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售折讓可按折讓后的貨款為銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售折讓發(fā)生后，銷(xiāo)售方按照折讓額沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅，購(gòu)進(jìn)方按照折讓額沖減進(jìn)項(xiàng)稅；企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

由此，折讓在銷(xiāo)售之后，表明折讓的發(fā)生在銷(xiāo)售之后，是為了銷(xiāo)售行為、稅收關(guān)系繼續(xù)成立，因而折讓額應(yīng)該在銷(xiāo)售額中進(jìn)行扣除，應(yīng)以扣除折讓額之后的銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)稅。

12月5日，武漢市江夏區(qū)地稅局團(tuán)委一行來(lái)到江夏區(qū)今城社區(qū)，看望和慰問(wèn)社區(qū)困難群眾，把江夏地稅人的溫暖和關(guān)懷送到困難群眾的手中。該局在努力做好稅收工作的同時(shí)，積極為弱勢(shì)群體和孤寡老人提供力所能及的幫助和關(guān)心。 （圖/文：周璇）

四、案例驗(yàn)證

某企業(yè)產(chǎn)品價(jià)目列明：A產(chǎn)品的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為每件200元，購(gòu)買(mǎi)200件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣，購(gòu)買(mǎi)400件以上，可獲得10%的商業(yè)折扣。該企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品350件，規(guī)定對(duì)方付款條件為2/10，1/20，n/30,購(gòu)貨單位已于8天內(nèi)付款。其商業(yè)折扣和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明。該銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？

分析這個(gè)案例發(fā)現(xiàn)，A產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)定隨著購(gòu)買(mǎi)數(shù)量的增加給予的折扣屬于折扣銷(xiāo)售，其折扣的發(fā)生是為了銷(xiāo)售實(shí)行、稅收關(guān)系成立服務(wù)的，同時(shí)折扣和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明，因而在計(jì)算增值稅、企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)以扣除折扣額的銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)稅。

規(guī)定對(duì)方付款條件為2/10，1/20，n/30,購(gòu)貨單位已于8天內(nèi)付款，而給予對(duì)方的折扣屬于銷(xiāo)售折扣，是發(fā)生在銷(xiāo)售行為之后，與銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)、稅收關(guān)系成立無(wú)關(guān)，因而在計(jì)算增值稅、企業(yè)所得稅時(shí)不允許從銷(xiāo)售額中扣除，應(yīng)以扣除折扣前的銷(xiāo)售額計(jì)稅。折扣發(fā)生時(shí)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除。

應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=200×（1-5%）×350×17%=11305（元）

其會(huì)計(jì)處理（單位：元)：

銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 77805

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 66500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11305

收到貨款時(shí)：

借：銀行存款 76248.9

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1556.1

貸：應(yīng)收賬款 77805

通過(guò)以上分析，可以得出這樣的結(jié)論，當(dāng)折讓位于銷(xiāo)售之后時(shí)，折讓是為了銷(xiāo)售、稅收關(guān)系繼續(xù)成立，發(fā)生的折讓額可以在銷(xiāo)售額中扣除，計(jì)稅應(yīng)以扣除折讓額后的銷(xiāo)售額計(jì)算；折扣在銷(xiāo)售之前，表明折扣發(fā)生是為了銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)、稅收關(guān)系成立，發(fā)生的折扣額可以在銷(xiāo)售額中扣除，計(jì)稅應(yīng)以扣除折扣額的銷(xiāo)售額計(jì)算，但在增值稅中要求折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上作為扣除條件；折扣在銷(xiāo)售之后，表明折扣發(fā)生在銷(xiāo)售之后，與銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)、稅收關(guān)系成立無(wú)關(guān)，發(fā)生的折扣額不允許在銷(xiāo)售額中扣除，計(jì)稅應(yīng)以扣除折扣額之前的銷(xiāo)售額計(jì)算，折扣發(fā)生時(shí)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除。