云南省煙草公司玉溪市公司 劉昕

長期以來，我國內(nèi)部審計監(jiān)督功能弱化，內(nèi)部審計無論是在意識形態(tài)、體制建設、人員素質(zhì)還是技術(shù)手段等方面與西方國家還有很大差距。如何改善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化整合資源，建立“治理型的內(nèi)部審計”，已成為國有企業(yè)內(nèi)部審計改革的重點。煙草行業(yè)壟斷的特殊性及龐大的稅利任務，一舉一動都備受社會各界關(guān)注，近年來，各項改革不斷深入，目的都在加強公司治理，保持行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。實行內(nèi)部審計委派制以來，行業(yè)內(nèi)不斷加強內(nèi)部審計制度建設，從國家局到省、市局公司，均制定了很多內(nèi)部審計規(guī)章制度及政策法規(guī)。但這一系列制度政策，只是內(nèi)部審計機制建設的一部分，不能單純地認為只要出臺足夠多的政策制度就已經(jīng)完善了內(nèi)部審計機制。如何以審計委派制為契機，構(gòu)建有效的內(nèi)部審計機制，充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，是煙草行業(yè)實現(xiàn) “審計上水平”努力的方向，也是“卷煙上水平”目標的重要保障。筆者就如何建設有效的內(nèi)部審計機制提出以下三方面建議。

一、保障內(nèi)部審計機構(gòu)的“獨立性”

“獨立性”是審計的靈魂，離開了獨立性，審計結(jié)果就沒有價值，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性必然導致內(nèi)審工作失效。IIA《標準》中要求內(nèi)部審計部門在確定內(nèi)部審計范圍、開展工作和報告結(jié)果時，必須免受干擾。國內(nèi)煙草行業(yè)屬國有獨資企業(yè)，實行局長（經(jīng)理）負責制，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向公司經(jīng)理（局長）報告，大多市級以下的內(nèi)部審計機構(gòu)仍然向總會計師或是分管財務的領(lǐng)導報告，獨立性嚴重受損，內(nèi)審機構(gòu)處于比較尷尬的地位，一方面，既要行使監(jiān)督職能，又要服從被監(jiān)督者的領(lǐng)導；另一方面，內(nèi)審人員需從該企業(yè)獲得薪金福利，顧及自身利益，難以做出“獨立”判斷。

其次，應提高內(nèi)部審計人員的道德水平，并進行交叉審計。內(nèi)部審計人員要在實質(zhì)上和形式上保持獨立，就應保證其個人利益，工作范圍、接觸記錄、經(jīng)費方面等不受到威脅限制。內(nèi)審人員應該提高自身的道德修養(yǎng)，時刻警醒，嚴格用職業(yè)道德規(guī)范的要求來約束自己，不得接受被審計單位較大金額的酬金、饋贈、款待，不做違背道德良心的事情，如果受到了利益的驅(qū)使，就很難保持“獨立性”。另外，行業(yè)大多內(nèi)部審計人員是從其所在單位的財務崗位上抽調(diào)的，對原單位開展審計工作時，可能會審計到以前自己在財務崗位上負責的業(yè)務領(lǐng)域，形成“自己審自己”的局面，因此，內(nèi)部審計工作應進行地區(qū)交叉審計，避開審計自己以前所在的單位，才能保證“獨立性。

二、建立有效的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部審計機制是一個復雜的“網(wǎng)絡”，以防范控制風險管理為目的的內(nèi)部控制體系的完善才能使內(nèi)部審計發(fā)揮 “免疫功能”。建立完善的內(nèi)部控制“牽扯”體系，是內(nèi)部審計機制的重要組成部分，設計完整并運行有效的內(nèi)部控制體系是開展內(nèi)部審計工作的強勁保障。

內(nèi)部控制是指各級管理層，為了保護企業(yè)經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠、協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為、控制經(jīng)濟活動、利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施及程序，并對其規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。建立有效的內(nèi)部控制，有利于防范公司的經(jīng)營風險和財務風險，內(nèi)部控制及風險管理已經(jīng)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展方向。我們實施內(nèi)部審計，不能僅僅停留在對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的合理合規(guī)性進行檢查，而是應該借助有效的內(nèi)部控制體系把風險防范在源頭。

三、開發(fā)運用內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)

由于信息系統(tǒng)的普及，ERP在企業(yè)中的廣泛運用，審計信息化已經(jīng)成為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要手段，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)體系已成為內(nèi)部審計機制建設的重要部分。“四大”會計師事務所在我國的審計收入占據(jù)了整個審計行業(yè)的三分之一，如此高的口碑和地位與其信息系統(tǒng)的成熟化、規(guī)模化有密不可分的關(guān)系?！八拇蟆痹谡衅感聠T工時，專業(yè)不是主要考慮的因素，他們更注重員工的興趣、學習能力及英語水平，新員工培訓主要是對審計信息系統(tǒng)應用的培訓，員工借助信息系統(tǒng)開展工作，所有的工作流程都已信息化。

審計信息化系統(tǒng)可以改進審計方法、整合審計資源、節(jié)約審計成本，目前煙草行業(yè)關(guān)于內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)就只上馬了審計子系統(tǒng)，并且還處于試運行階段，離“流程化、標準化、規(guī)范化”還有一段差距。筆者認為，行業(yè)應參考“四大”及曼尼銀行等成功企業(yè)的做法，考慮成本效益原則，聘請具有財務、審計、IT知識的人才來研究開發(fā)審計信息化系統(tǒng)，著力解決審計子系統(tǒng)與行業(yè)其他業(yè)務信息模塊的銜接，擴展審計信息系統(tǒng)模塊功能，加大對內(nèi)部審計人員的培訓，讓其熟練操作運用審計軟件。應使審計信息化涵蓋審計業(yè)務的各階段，從編制審計計劃到最終制定審計報告及提供管理建議全過程均能實行信息化操作。

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