解讀營(yíng)改增政策中若干疑難點(diǎn)問題及部分建議

寧波海運(yùn)股份有限公司 勵(lì)旭東

一、我國(guó)開展?fàn)I改增試點(diǎn)的意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)趨于多元化，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)最大的弊端仍然是重復(fù)繳稅的問題，服務(wù)行業(yè)稅賦與其利潤(rùn)關(guān)系差異情況較為嚴(yán)重，彰顯稅賦不公平性。尤其是增值稅和營(yíng)業(yè)稅分開征收的相關(guān)政策，更加日益突出其內(nèi)在矛盾和沖突。

將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅征收對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，具有三個(gè)方面的減稅功能：一是能夠有效避免重復(fù)征收稅賦；二是對(duì)于物流業(yè)來說，由于其繳納增值稅的鏈條已經(jīng)相對(duì)完善，如果能夠?qū)⑵湓鲋刀愭湕l的稅賦進(jìn)行抵扣，則能夠有效降低物流業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，同時(shí)，由于服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，也將降低獲得服務(wù)的一般納稅的的稅賦；三是我國(guó)一般行業(yè)的增值稅繳納比例為17%，而具有政策支持行業(yè)的增值稅繳納比例為13%，例如圖書貿(mào)易行業(yè)、糧食貿(mào)易行業(yè)等。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革過程前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)長(zhǎng)期以來都是繳納營(yíng)業(yè)稅，而其增值稅繳納的鏈條并未形成完善的調(diào)理，并且不同行業(yè)的利潤(rùn)收入異同較大，需要國(guó)家為其他行業(yè)設(shè)置與制造業(yè)等不同的增值稅稅率繳納標(biāo)準(zhǔn)，因此，國(guó)家根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中不同行業(yè)的利潤(rùn)收入提出了11%和6%兩個(gè)檔次的增值稅繳納比例標(biāo)準(zhǔn)，有效降低了很多行業(yè)增值稅繳納的比例。

二、營(yíng)改增試點(diǎn)政策中的疑點(diǎn)難點(diǎn)解析

(一)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)

企業(yè)納稅人需要清楚明白地認(rèn)識(shí)到在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中，哪些部分屬于營(yíng)改增改革的范圍，而那些又不屬于，尤其要充分了解我國(guó)稅法規(guī)定的納稅范圍。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)主要分為四類：一是不屬于企業(yè)性質(zhì)的單位，根據(jù)國(guó)家賦予的行政職能，履行行政管理和公益性服務(wù)職責(zé)，按照相關(guān)法律從事行政事業(yè)收費(fèi)的工作，或者收取政府基金的活動(dòng)。這種非營(yíng)業(yè)活動(dòng)主要包括行政事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位，以及相關(guān)組織進(jìn)行行政事業(yè)收費(fèi)等，包括慈善機(jī)構(gòu)接受善款捐助、收取工商執(zhí)照登記費(fèi)用等等；二是個(gè)體工商戶和單位中聘用的職工，主要是為個(gè)體工商戶和單位提供部分現(xiàn)代服務(wù)員，或者交通運(yùn)輸業(yè)的有償服務(wù)；三是個(gè)體工商戶和單位為聘用的職工提供屬于第二類的有償服務(wù)，也應(yīng)該屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)范疇，例如單位聘用的職工由于個(gè)人原因需要搬離現(xiàn)在住所，單位為其提供車輛和人員的幫助，雖然這種情況屬于勞務(wù)本身，需要納入本次營(yíng)改增范圍之內(nèi)，但是由于單位提供的這種勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)性活動(dòng)，因此不需要繳納增值稅；四是國(guó)家財(cái)政部門和國(guó)稅局規(guī)定的其他相關(guān)情況。

企業(yè)納稅人的一切經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)除了分為應(yīng)稅服務(wù)、非應(yīng)稅服務(wù)，還包括營(yíng)業(yè)性活動(dòng)和非營(yíng)業(yè)性活動(dòng)兩種。在本次營(yíng)改增改革政策中，企業(yè)非應(yīng)稅服務(wù)和非營(yíng)業(yè)性活動(dòng)都不屬于增值稅的繳納范疇，只有明確企業(yè)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)和營(yíng)業(yè)性活動(dòng)，就能夠了解某一項(xiàng)具體的服務(wù)是否屬于本次營(yíng)改增改革中的增值稅繳納范疇。

(二)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)

如果國(guó)外非居民企業(yè)的咨詢公司沒有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)置經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，則需要國(guó)外非居民企業(yè)的咨詢公司在我國(guó)的代理人繳納營(yíng)業(yè)性活動(dòng)的增值稅。代理人本質(zhì)指的是國(guó)外非居民企業(yè)的咨詢公司在我國(guó)的授權(quán)代表，也成為經(jīng)紀(jì)人，同時(shí)以該公司的名義在我國(guó)境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)性活動(dòng)的人。如果國(guó)外非居民企業(yè)的咨詢公司在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)置授權(quán)代表，則需要境內(nèi)資金接收人在境外付款時(shí)繳納該營(yíng)業(yè)性業(yè)務(wù)的增值稅。但是，在國(guó)外非居民企業(yè)的咨詢公司實(shí)際營(yíng)業(yè)性活動(dòng)中，也有些特殊情形不屬于在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

案例說明：例如上海市的A公司聘請(qǐng)國(guó)外非居民企業(yè)的咨詢公司為其提供咨詢方案，需要在國(guó)外的期刊雜志和電視臺(tái)投放廣告，A公司的職工W需要到境外與咨詢公司洽談廣告投放事宜。因此，A公司為職工W在境外提供了辦公室和庫房，庫房是放置職工W帶到境外的公司產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用由上海市A公司向境外房屋租賃機(jī)構(gòu)直接匯款。由于A公司屬于被服務(wù)的一方，是否需要按照國(guó)內(nèi)相關(guān)稅法規(guī)定繼續(xù)繳納增值稅呢？答案是不需要進(jìn)行增值稅繳納的，因?yàn)閲?guó)外的期刊雜志和電視臺(tái)媒體在為A公司投放廣告的過程中，其目標(biāo)覆蓋完全在國(guó)外地區(qū)，而且，在境外租賃的辦公室和倉庫也不需要A公司在向境外房屋租賃機(jī)構(gòu)匯款時(shí)繳納增值稅，A公司的職工W的出差費(fèi)用、食宿費(fèi)用等，也不需要A公司進(jìn)行增值稅繳納。

由此可見，如果國(guó)外非居民企業(yè)的咨詢公司為A公司提供的應(yīng)稅服務(wù)在我國(guó)境內(nèi)，則需要A公司繳納相應(yīng)的增值稅。但是，如果提供的應(yīng)稅服務(wù)不在我國(guó)境內(nèi)，除了消費(fèi)和租賃完全在境外發(fā)生的情況之外，也需要A公司在向境外付款時(shí)繳納增值稅。

三、營(yíng)改增改革試點(diǎn)政策的改進(jìn)建議

(一)不斷完善政策不足之處

(1)將列入營(yíng)改增改革試點(diǎn)的相關(guān)行業(yè)和納稅人盡可能詳細(xì)完整的列舉，明確營(yíng)改增征稅范圍，避免給企業(yè)納稅人的增值稅繳納帶來困難。

(2)將與營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)相關(guān)的原始營(yíng)業(yè)稅政策和增值稅政策進(jìn)行完整梳理，重新詳細(xì)修改和擬定營(yíng)改增優(yōu)惠政策，使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠盡快感受到營(yíng)改增帶來的增收效果。

(3)根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)貿(mào)易服務(wù)情況，制定完善能夠相互抵扣，具有可操作性的營(yíng)改增鼓勵(lì)政策，幫助我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以更快的步伐走向世界。

(4)不斷擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)范圍和行業(yè)范圍，使企業(yè)服務(wù)成本能夠盡可能納入到可抵扣增值稅范圍之內(nèi)，從而有效降低企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，至2012年底，已有上海市、浙江省等9個(gè)省市實(shí)行了營(yíng)改增，但北方的主要港口所在省河北確還未實(shí)行，可以說不無遺憾。

(5)通過對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)的賦稅情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，找出稅負(fù)率上升的行業(yè)，積極開展行業(yè)稅率變動(dòng)改革測(cè)試。如果發(fā)現(xiàn)是由于政策導(dǎo)向問題造成了企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)上升，應(yīng)該及時(shí)將詳細(xì)情況上報(bào)國(guó)家相關(guān)稅務(wù)管理部門。目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)稅率上升普遍明顯，在上海市營(yíng)改增試點(diǎn)中，采取的是政府財(cái)政補(bǔ)貼政策，但是如果長(zhǎng)期采取此種做法，對(duì)于財(cái)政收入平衡方面沒有任何明顯益處，并不適合在國(guó)內(nèi)范圍內(nèi)推廣執(zhí)行，為了能夠保證下一階段營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該考慮是否調(diào)整交通運(yùn)輸業(yè)的稅率，或者針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策。

(6)對(duì)存量資產(chǎn)是否給予一定比例的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。目前部分服務(wù)行業(yè)剛剛進(jìn)入營(yíng)改增，由于有些行業(yè)，特別是交通運(yùn)輸業(yè)，固定資產(chǎn)的占資產(chǎn)的比重非常之高，這樣形成營(yíng)改稅初期，稅賦大幅度提高，與國(guó)家營(yíng)改增減賦的目的不想符。對(duì)營(yíng)改增前已購(gòu)入但未使用的存貨，以及對(duì)一定年限內(nèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，是否可以考慮增加一定比例的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

(二)不斷完善稅收法制體系

由于我國(guó)的稅法立法層次底較低，因此，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅收條例和營(yíng)改增暫行條例在實(shí)施推廣的過程中，會(huì)造成地區(qū)性對(duì)稅法的理解差異，從而給企業(yè)納稅人在營(yíng)改增繳稅方面帶來更多的問題。在我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)的改革政策中，也相繼出現(xiàn)了很多問題和弊端，都體現(xiàn)了我國(guó)稅收立法存在一定問題。下一步營(yíng)改增推廣工作應(yīng)該仔細(xì)梳理稅收立法的各種問題，不斷進(jìn)行完善的同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)納稅人的稅收政策培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作。一是要詳細(xì)梳理稅務(wù)部門的相關(guān)政策，積極收集各行業(yè)企業(yè)提出的需求和建議，匯集整理之后能夠出臺(tái)稅收支持和鼓勵(lì)政策；二是對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)納稅人來說，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分類之后，有針對(duì)性對(duì)完成政策輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作，對(duì)于納稅重點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)該實(shí)行一對(duì)一政策輔導(dǎo)培訓(xùn)，保證營(yíng)改增相關(guān)政策能夠準(zhǔn)確落實(shí)。

四、結(jié)束語

目前，上海市營(yíng)改增試點(diǎn)工作已經(jīng)在逐步推進(jìn)的過程中，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)收益有了明顯提高。我國(guó)其他省市的營(yíng)改增試點(diǎn)推廣工作也正在相繼展開。本文以上海市為案例，對(duì)其營(yíng)改增試點(diǎn)政策中的疑點(diǎn)難點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)分析，并提出了相關(guān)政策建議，希望能夠?qū)ο乱浑A段納入到營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)提供一定的指導(dǎo)和幫助。

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