茹世海

(吉林省高速公路集團有限公司，吉林長春 130033)

納入部門決算編制范圍的企業(yè)或企業(yè)集團，執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時與財政部門發(fā)生經(jīng)常性繳、撥款關(guān)系并按規(guī)定向財政部門報送部門決算。在實踐中企業(yè)往往對納入決算編制范圍的業(yè)務(wù)滿足獨立核算條件的采用獨立核算，不滿足條件的未獨立核算，但需要對納入部門決算編制范圍的業(yè)務(wù)信息進行再加工，用于編制部門決算相關(guān)報表。非獨立核算情況下，在統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)上分設(shè)賬戶核算，因此如何從統(tǒng)一核算的財務(wù)系統(tǒng)提取部門決算報表相關(guān)信息，事前準(zhǔn)備工作尤為重要。

對納入部門決算編報范圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分設(shè)運營支出專戶和通行費收入繳款專戶，對各項運營項目明細、運營支出，按預(yù)算項目明細核算，各月結(jié)賬后，依次編制財政預(yù)算資金流量表、編制資產(chǎn)負債表(收入專戶)、通行費收入月報、運營支出明細表，作為部門決算編報基礎(chǔ)。

1 編制財政預(yù)算資金流量表

此項業(yè)務(wù)的主要目的是將部門決算編報范圍的分設(shè)賬戶經(jīng)濟業(yè)務(wù)從統(tǒng)一核算業(yè)務(wù)中剝離出來，剝離過程中需要參照科目余額表及相關(guān)納入部門決算編報范圍的分設(shè)賬戶明細賬及有關(guān)的會計憑證摘錄數(shù)據(jù)。資金流入一般采用“財政補助收入”記錄通行費收入返還業(yè)務(wù)，以其貸方發(fā)生額作為本期資金流入量。資金流出一般采用“基本支出”和“項目支出”核算運營和路政管理等費用，在基本支出和項目支出借方發(fā)生額基礎(chǔ)上，對非付現(xiàn)的支出進行調(diào)整:通常按應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生數(shù)調(diào)減本期計提的人員經(jīng)費，按應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生數(shù)調(diào)增本期付現(xiàn)的人員經(jīng)費;按本期計提的累計折舊調(diào)減折舊費用;按應(yīng)繳稅費貸方發(fā)生數(shù)調(diào)減本期人員經(jīng)費中代扣代繳的個人所得稅，按應(yīng)繳稅費借方發(fā)生數(shù)調(diào)增人員經(jīng)費中本期付現(xiàn)的代扣代繳的個人所得稅;與下級單位往來一般通過“撥付下級資金”科目核算，未撥資金調(diào)減資金流出;其他影響資金流的項目亦須作相應(yīng)調(diào)整，包括個人借款及償還、單位欠款及償還等。

某企業(yè)財政預(yù)算資金流量表舉例如下(表1):

表1 財政預(yù)算資金流量表

該報表中的本期財政撥款全年數(shù)據(jù)匯總后可用于填制部門決算報表中的收入決算表和收入支出決算表相關(guān)信息。

2 根據(jù)財政預(yù)算資金流量表各項目分析填報當(dāng)期資產(chǎn)負債表(收入專戶)

2.1 將資金流量時期指標(biāo)轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)負債表時點指標(biāo)

銀行存款按運營專戶期末余額與運營專戶期初余額差額列示，其他應(yīng)收款按往來款項－個人借款與付現(xiàn)運營成本－調(diào)減項目(個人借款沖賬)差額列示，其他應(yīng)付款按借用的非財政預(yù)算資金與付現(xiàn)運營成本－調(diào)減項目(五險一金多扣款)之和并減去往來款項－歸還非財政預(yù)算資金后的金額列示，應(yīng)付職工薪酬按往來款項－五險一金墊付款與往來款項－支付前期工資、五險一金之和并減去付現(xiàn)運營成本－調(diào)減項目(工資、五險一金非付現(xiàn)部分)后的金額列示，撥付下級資金按往來款項－撥付下級資金凈額列示，未分配利潤按本期財政撥款與付現(xiàn)運營成本－運營成本的差減去付現(xiàn)運營成本－調(diào)增項目(會計差錯更正)后的金額列示。按上述原則計算當(dāng)期資產(chǎn)負債表(收入專戶)報表項目數(shù)據(jù):銀行存款(財政專戶)16，852，870.68 元，其他應(yīng)收款－308，126.46 元，撥付下級資金1，850，083.76 元，應(yīng)付職工薪酬－683，213.94 元，應(yīng)交稅費23，232.82元，其他應(yīng)付款－68，756.30 元，未分配利潤19，123，565.40 元。由于各期報表需連續(xù)編制，負數(shù)金額未做調(diào)整。

2.2 將本期資產(chǎn)負債表(收入專戶)與上一期資產(chǎn)負債表(收入專戶)合并，編制本期合并資產(chǎn)負債表(部門決算)

上一期資產(chǎn)負債表(收入專戶)資料為，銀行存款2，919，275.96 元，其他應(yīng)收款308，126.46 元，撥付下級資金3，149，916.24 元，應(yīng)付職工薪酬683，213.94 元，應(yīng)交稅費0.07 元，其他應(yīng)付款311，840.03 元，未分配利潤5，382，264.62 元。本期資產(chǎn)負債表(收入專戶)與上一期資產(chǎn)負債表(收入專戶)對應(yīng)項相加即可得出本期資產(chǎn)負債表(部門決算)對應(yīng)項金額。本期資產(chǎn)負債表(部門決算)如表2所示:

2.3 特殊事項的調(diào)整

收繳的通行費收入于次日繳入各指定專戶，20 ×1年12月31日收繳的通行費收入266，375.00 元，暫存于各收費站，未進行賬務(wù)處理，未能上繳財政專戶，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表(部門決算)對應(yīng)項目，庫存現(xiàn)金調(diào)增266，375.00 元，應(yīng)繳財政專戶款調(diào)增266，375.00 元。由于20 ×1年年末收繳的通行費收入暫存于各收費站部分已于20 ×2年初直接計入銀行存款及對應(yīng)賬戶應(yīng)繳財政專戶款，不必調(diào)整。將已交付使用尚未辦理竣工決算的在建工程暫估入賬。調(diào)增固定資產(chǎn)6，860，592，782.20 元，調(diào)增長期借款4，610，000，000.00 元，調(diào)增其他應(yīng)付款2，250，592，782.20 元。利用調(diào)整后的資產(chǎn)負債表(部門決算)填制部門決算報表中的資產(chǎn)負債簡表及資產(chǎn)情況表的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)相關(guān)項目。

表2 資產(chǎn)負債表(部門決算)

3 其他決算報表信息準(zhǔn)備

3.1 收入類相關(guān)報表

從通行費收入專戶網(wǎng)銀下載通行費收入存款明細，與通行費收入日報核對無誤，復(fù)核各收費站報來的通行費收入(MTC)收繳款明細表，無誤后編制通行費收入月報。按高速公路拆分賬報表信息填制拆分賬統(tǒng)計表，列清可拆分的通行費收入、劃賬額、劃賬后MTC 金額、ETC 金額、劃賬后金額。各收繳專戶收取銀行結(jié)息時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”，支付銀行手續(xù)費時借記“應(yīng)繳財政專戶款”，貸記“銀行存款”，利息收入與銀行手續(xù)費差額即為利息凈收入。根據(jù)上述通行費收入月報等信息編制部門決算報表中的非稅收入征繳情況表和非稅收入征繳情況明細表。

3.2 支出類相關(guān)報表

編制運營支出明細表，根據(jù)運營支出明細編制部門決算報表中的政府性基金財政撥款基本支出決算表、政府性基金財政撥款基本支出決算明細表。報表中的特殊項目如社會保障繳費、工會經(jīng)費、住房公積金、其他工資福利支出應(yīng)當(dāng)根據(jù)運營支出明細表中的日常養(yǎng)護經(jīng)費和編制納入決算編報范圍的分設(shè)賬戶的應(yīng)付職工薪酬明細賬分析填列。

3.3 決算軟件自動生成報表

部門決算軟件有一部分報表于基礎(chǔ)報表編制時自動生成，如政府性基金財政撥款收入支出決算表、收入支出決算總表等。

4 決算報表非財務(wù)部分

部門決算軟件有一部分報表非財務(wù)核算內(nèi)容部分需要其他相關(guān)部門予以協(xié)助填制，如基本數(shù)字表、機構(gòu)人員情況表、學(xué)生學(xué)員統(tǒng)計表等。

5 結(jié)語

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，部門決算信息準(zhǔn)備不是一蹴而就的，需要按月編制大量的基礎(chǔ)報表，包括財政預(yù)算資金流量表、資產(chǎn)負債表(收入專戶)、資產(chǎn)負債表(部門決算)、通行費收入月報、運營支出明細表等，并保持各期報表連續(xù)性，同時需要人力資源部、綜合管理部、資產(chǎn)管理部等相關(guān)部門通力合作，提前準(zhǔn)備其他有關(guān)決算信息，以便及時準(zhǔn)確完成部門決算工作。

［1］財會［2012］22 號.財政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會計制度》的通知［S］.2012.

［2］財綜［2010］80 號.財政部關(guān)于印發(fā)《政府性基金管理暫行辦法》的通知［S］.2010.