●南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院 鄭石橋

南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院/南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 吳春梅

審計(jì)建設(shè)性作用影響因素研究
——來(lái)自基層審計(jì)機(jī)關(guān)的問(wèn)卷調(diào)查

●南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院 鄭石橋

南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院/南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 吳春梅

一、引言

國(guó)家審計(jì)要在堅(jiān)持批判性的基礎(chǔ)上立足建設(shè)性。審計(jì)建議是國(guó)家審計(jì)建設(shè)性功能發(fā)揮的重要路徑（楊高翔、蘇維清，1998；安冬婕，2004；陳漢雄,2007；鄭石橋，2012）?，F(xiàn)實(shí)生活中，不少的審計(jì)建議得到采納，并且發(fā)揮了較好的作用。然而，也有一些審計(jì)建

本文以問(wèn)卷調(diào)查的方式了解基層審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)性作用的影響因素，調(diào)查內(nèi)容包括審計(jì)建設(shè)性作用的路徑、審計(jì)建議質(zhì)量、審計(jì)機(jī)關(guān)的后續(xù)工作、委托人的行動(dòng)、聲譽(yù)機(jī)制?？傮w來(lái)說(shuō)，調(diào)查對(duì)象認(rèn)同審計(jì)建議在建設(shè)性審計(jì)中的作用，但是，審計(jì)機(jī)關(guān)本身在審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)組織方式、審計(jì)建議質(zhì)量保證、審計(jì)后續(xù)跟蹤及審計(jì)建議信息公開(kāi)等方面還有許多潛力，而黨委、人大、政府及其相關(guān)部門(mén)在建設(shè)性審計(jì)中則有巨大潛力。

建設(shè)性審計(jì) 審計(jì)建議 委托人 聲譽(yù)機(jī)制 質(zhì)量機(jī)制議沒(méi)有得到采納，也有的審計(jì)建議采納之后并未發(fā)揮較好的作用。本文以問(wèn)卷調(diào)查的方式獲得數(shù)據(jù)，分析影響審計(jì)建設(shè)性作用的影響因素。根據(jù)135份有效問(wèn)卷的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，調(diào)查對(duì)象認(rèn)同審計(jì)建議在建設(shè)性審計(jì)中的作用，但是，審計(jì)機(jī)關(guān)本身在審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)組織方式、審計(jì)建議質(zhì)量保證、審計(jì)后續(xù)跟蹤及審計(jì)建議信息公開(kāi)等方面還有許多潛力，而黨委、人大、政府及其相關(guān)部門(mén)在建設(shè)性審計(jì)中則潛力巨大。

二、調(diào)查設(shè)計(jì)

（一）調(diào)查內(nèi)容。 在文獻(xiàn)綜述（宮軍，2008；鄭石橋，2012）和對(duì)基層審計(jì)局長(zhǎng)進(jìn)行訪(fǎng)談的基礎(chǔ)上，確定影響審計(jì)建設(shè)性之因素大致分為五類(lèi)，一是審計(jì)建設(shè)性作用的路徑，二是審計(jì)建議質(zhì)量，三是審計(jì)機(jī)關(guān)的后續(xù)努力，四是聲譽(yù)機(jī)制，五是政府及相關(guān)部門(mén)的努力。所以，本文的調(diào)查內(nèi)容包括上述五個(gè)部分。根據(jù)上述內(nèi)容，采用五級(jí)利克特（likert）量度表設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷。

（二）調(diào)查對(duì)象。調(diào)查對(duì)象是參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)的縣市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，發(fā)出問(wèn)卷150份，收回有效問(wèn)卷135份。樣本量滿(mǎn)足極限誤差10%，置信度95%條件下的樣本量要求。

（三）統(tǒng)計(jì)分析方法。由于本文的問(wèn)卷采用五級(jí)利克特量表，中位數(shù)是“3”，所以，如果所調(diào)查問(wèn)題的分值與“3”有顯著差異，則表明顯著超過(guò)或低于平均水平。根據(jù)這個(gè)要求，本文采用的主要統(tǒng)計(jì)方法是比較均值中的單樣本T檢驗(yàn)，檢驗(yàn)值為3，檢驗(yàn)各項(xiàng)目的量值與“3”是否存在顯著差異（95%置信區(qū)間）。

三、調(diào)查結(jié)果

（一）審計(jì)建設(shè)性作用的路徑。溫家寶總理在聽(tīng)取審計(jì)署工作匯報(bào)時(shí)曾說(shuō)過(guò):“審計(jì)工作最重要的目的,就是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正錯(cuò)誤、改進(jìn)工作,特別是通過(guò)深化改革和制度建設(shè)，提高政府部門(mén)依法行政水平和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平?！彼?，審計(jì)建議的采納和實(shí)施是改進(jìn)工作的重要路徑。提出的調(diào)查問(wèn)題是“審計(jì)建議是審計(jì)建設(shè)性功能發(fā)揮的主要路徑（X1）”。描述性結(jié)果如表1所示，單樣本T檢驗(yàn)如表2所示。結(jié)果顯示，X1均值為3.9444，Sig=.000，顯著大于3，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象對(duì)“審計(jì)建議是審計(jì)建設(shè)性功能發(fā)揮的主要路徑”非常認(rèn)同。

表1 描述性統(tǒng)計(jì)（審計(jì)建設(shè)性作用的路徑）

（二）審計(jì)建議質(zhì)量。審計(jì)建議的質(zhì)量主要由審計(jì)機(jī)關(guān)控制。設(shè)計(jì)以下調(diào)查問(wèn)題：審計(jì)項(xiàng)目的選擇對(duì)審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮有重要影響（X2）；審計(jì)組織方式對(duì)審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮有重要作用（X3）；審計(jì)建議質(zhì)量是影響審計(jì)建議能否采納的重要因素（X4）；審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立相應(yīng)的措施來(lái)確保所提出的審計(jì)建議具有較好的質(zhì)量（X5）。X2—X5的描述性結(jié)果如表3所示，單樣本T檢驗(yàn)如表4所示。

X2均值為4.0000，Sig=.000，顯著大于3，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象非常認(rèn)同“審計(jì)項(xiàng)目的選擇對(duì)審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮有重要影響”；X3均值為3.8056，Sig=.000，顯著大于3，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象非常認(rèn)同“審計(jì)組織方式對(duì)審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮有重要作用”；X4均值為4.3611，Sig=.000，顯著大于3，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象非常認(rèn)同 “審計(jì)建議質(zhì)量是影響審計(jì)建議能否采納的重要因素”；X5均值為2.9722，Sig=.822，與3無(wú)顯著差異，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象對(duì)“審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立相應(yīng)的措施來(lái)確保所提出的審計(jì)建議具有較好的質(zhì)量”認(rèn)同程度不高，說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)還需要進(jìn)一步建立確保審計(jì)建議質(zhì)量的措施。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的后續(xù)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)后續(xù)工作是審計(jì)建議提出之后所做的相關(guān)工作，設(shè)計(jì)如下調(diào)查問(wèn)題：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)情況具有可行的跟蹤措施（X6）；審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)建議的落實(shí)情況主要依靠被審計(jì)單位報(bào)告其情況（X7）；審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)建議的方式或策略會(huì)影響被審計(jì)單位的感受，從而影響其對(duì)審計(jì)建議落實(shí)的積極性（X8）。X6—X8的描述性結(jié)果如表5所示，單樣本 T檢驗(yàn)如表6所示。

表2 單個(gè)樣本檢驗(yàn)（審計(jì)建設(shè)性作用的路徑）

表3 描述性統(tǒng)計(jì)（審計(jì)建議質(zhì)量）

表4 單個(gè)樣本檢驗(yàn)（審計(jì)建議質(zhì)量）

X6均值為2.5556，Sig=.003，顯著小于3，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象對(duì)“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)性情況具有可行的跟蹤措施”并不認(rèn)同，說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)需要建立針對(duì)審計(jì)建議實(shí)施的跟蹤措施；X7均值為3.6389，Sig=.000，顯著大于3，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象對(duì)“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)建議的落實(shí)情況主要依靠被審計(jì)單位報(bào)告其情況”認(rèn)同程度較高，說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)建議落實(shí)情況的了解還處于被動(dòng)階段，主要依靠被審計(jì)單位報(bào)告其采納和實(shí)施情況，主動(dòng)跟蹤和核實(shí)不夠；X8均值為3.8333，Sig=.000，顯著大于3，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象對(duì)“審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)建議的方式或策略會(huì)影響被審計(jì)單位的感受，從而影響其對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)積極性”認(rèn)同程度較高。

表5 描述性統(tǒng)計(jì)（審計(jì)機(jī)關(guān)的后續(xù)工作）

表6 單個(gè)樣本檢驗(yàn)（審計(jì)機(jī)關(guān)后續(xù)工作）

（四）委托人的行為。黨委、人大、政府及相關(guān)部門(mén)都是審計(jì)對(duì)象的委托人，建設(shè)性審計(jì)的功能的發(fā)揮與這些機(jī)構(gòu)關(guān)系重大。故設(shè)計(jì)如下調(diào)查問(wèn)題：黨委、政府、人大主要關(guān)心體制、機(jī)制性問(wèn)題，對(duì)一般的微觀(guān)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果不關(guān)注（X9）；黨委、政府中主管本單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)，重視被審計(jì)單位是否落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議（X10）；本單位的主管部門(mén)重視被審計(jì)單位是否落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議（X11）；財(cái)政部門(mén)重視被審計(jì)單位是否落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議（X12）。X9—X12的描述性結(jié)果如表7所示，單樣本T檢驗(yàn)如表8所示。

X9均值為3.7222，Sig=.000，顯著大于3，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象對(duì)“黨委、政府、人大主要關(guān)心體制、機(jī)制性問(wèn)題，對(duì)一般的微觀(guān)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果不關(guān)注”認(rèn)同程度較高；X10均值為2.6389，Sig=.014，顯著小于3，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象對(duì)“黨委、政府中主管本單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)，重視被審計(jì)單位是否落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議”認(rèn)同程度較低；X11均值為2.7222，Sig=.086，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象對(duì)“本單位的主管部門(mén)重視被審計(jì)單位是否落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議”認(rèn)同程度較低；X12均值為2.4444，Sig=.003，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象對(duì)“財(cái)政部門(mén)重視被審計(jì)單位是否落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議”認(rèn)同程度很低?？傮w來(lái)說(shuō)，X9—X12的結(jié)果表明，委托人還沒(méi)有積極地行動(dòng)起來(lái)。

表7 描述性統(tǒng)計(jì)（委托人的行動(dòng)）

表8 單個(gè)樣本檢驗(yàn)（委托人的行動(dòng)）

（五）聲譽(yù)機(jī)制。一般來(lái)說(shuō)，每個(gè)單位、每個(gè)人都會(huì)顧及自己的聲譽(yù)，聲譽(yù)機(jī)制是聲譽(yù)對(duì)人的決策及行為產(chǎn)生影響。從微觀(guān)審計(jì)建議實(shí)施來(lái)說(shuō)，聲譽(yù)機(jī)制主要是信息公開(kāi)，通過(guò)信息公開(kāi)，對(duì)相關(guān)各方形成壓力。設(shè)計(jì)如下調(diào)查問(wèn)題：審計(jì)結(jié)果公開(kāi)中如果包括審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議有促進(jìn)作用（X13）。X13的均值為3.6944，Sig=.000，顯著大于3，這個(gè)結(jié)果表明，調(diào)查對(duì)象對(duì)“審計(jì)結(jié)果公開(kāi)中如果包括審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議有促進(jìn)作用”認(rèn)同程度較高。

表9 描述性統(tǒng)計(jì)（聲譽(yù)機(jī)制）

表10 單個(gè)樣本檢驗(yàn)（聲譽(yù)機(jī)制）

四、結(jié)論和啟示

本文以問(wèn)卷調(diào)查的方式了解基層審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)性作用的影響因素，調(diào)查內(nèi)容包括五部分，一是審計(jì)建設(shè)性作用的路徑，二是審計(jì)建議質(zhì)量，三是審計(jì)機(jī)關(guān)的后續(xù)工作，四是委托人的行動(dòng)，五是聲譽(yù)機(jī)制。根據(jù)135份來(lái)自縣市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的調(diào)查問(wèn)卷，統(tǒng)計(jì)分析有如下發(fā)現(xiàn)：（1）審計(jì)建設(shè)性作用的路徑：調(diào)查對(duì)象非常認(rèn)同“審計(jì)建議是審計(jì)建設(shè)性功能發(fā)揮的主要路徑”。（2）審計(jì)建議質(zhì)量：調(diào)查對(duì)象非常認(rèn)同“審計(jì)項(xiàng)目的選擇對(duì)審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮有重要影響”；非常認(rèn)同“審計(jì)組織方式對(duì)審計(jì)建設(shè)性作用的發(fā)揮有重要作用”；非常認(rèn)同“審計(jì)建議質(zhì)量是影響審計(jì)建議能否采納的重要因素”；對(duì)“審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立相應(yīng)的措施來(lái)確保所提出的審計(jì)建議具有較好的質(zhì)量”認(rèn)同程度不高。（3）審計(jì)機(jī)關(guān)的后續(xù)工作：調(diào)查對(duì)象對(duì)“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)性情況具有可行的跟蹤措施”并不認(rèn)同；對(duì)“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)建議的落實(shí)性情況主要依靠被審計(jì)單位報(bào)告其情況”認(rèn)同程度較高；對(duì)“審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)建議的方式或策略會(huì)影響被審計(jì)單位的感受，從而影響其對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)積極性”認(rèn)同程度較高。（4）委托人行為：調(diào)查對(duì)象對(duì)“黨委、政府、人大主要關(guān)心體制、機(jī)制性問(wèn)題，對(duì)一般的微觀(guān)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果不關(guān)注”認(rèn)同程度較高；對(duì)“黨委、政府中主管本單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)，重視被審計(jì)單位是否落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議”認(rèn)同程度較低；對(duì)“本單位的主管部門(mén)重視被審計(jì)單位是否落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議”認(rèn)同程度較低；對(duì)“財(cái)政部門(mén)重視被審計(jì)單位是否落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議”認(rèn)同程度很低。（5）聲譽(yù)機(jī)制：調(diào)查對(duì)象對(duì)“審計(jì)結(jié)果公開(kāi)中如果包括審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議有促進(jìn)作用”認(rèn)同程度較高。

總體來(lái)說(shuō)，調(diào)查對(duì)象認(rèn)同審計(jì)建議在建設(shè)性審計(jì)中的作用，但是，審計(jì)機(jī)關(guān)本身在審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)組織方式、審計(jì)建議質(zhì)量保證、審計(jì)后續(xù)跟蹤及審計(jì)建議信息公開(kāi)等方面還有許多潛力，而黨委、人大、政府及其相關(guān)部門(mén)在建設(shè)性審計(jì)中的作用尚未較好地發(fā)揮，其潛力巨大。所以，國(guó)家審計(jì)如果有實(shí)現(xiàn)“在堅(jiān)持批判性的基礎(chǔ)上立足建設(shè)性”這個(gè)轉(zhuǎn)型，一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)要自身努力，圍繞建設(shè)性審計(jì)，在審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)組織方式、審計(jì)建議質(zhì)量保證、審計(jì)后續(xù)跟蹤及審計(jì)建議信息公開(kāi)等方面改進(jìn)；另一方面，也是更重要的方面，黨委、人大、政府及其相關(guān)部門(mén)作為委托人，應(yīng)該積極行動(dòng)起來(lái)，當(dāng)然，這些機(jī)構(gòu)不是專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)關(guān)，它們的行動(dòng)需要審計(jì)機(jī)關(guān)去推動(dòng)。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議制度可能是一種方式，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，立法可能是更可靠的制度保障。

1.安冬婕.2004.審計(jì)建議不容忽視.陜西審計(jì)，6：37。

2.陳漢雄.2007.審計(jì)建議落實(shí)不力的現(xiàn)狀及其原因.中國(guó)審計(jì),16:70-71。

3.宮軍.2008.國(guó)家審計(jì)建設(shè)性作用的理論定位.審計(jì)月刊, 8：6－8。

4.楊高翔、蘇維清.1998.一條審計(jì)建議促使收回資金2100多萬(wàn)元.審計(jì)理論與實(shí)踐,8：32。

5.鄭石橋.2012.微觀(guān)審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制：理論架構(gòu)和案例分析.南京審計(jì)學(xué)院現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展研究中心，工作論文,7。

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）

（本文系江蘇高校優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)工程（PAPD），國(guó)家審計(jì)署2012—2013年度重點(diǎn)課題階段性成果。）

鄭石橋，男，漢族，1964年9月出生于湖南耒陽(yáng)，中共黨員，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究生部會(huì)計(jì)學(xué)碩士，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士，復(fù)旦大學(xué)工商管理博士后，英國(guó)SHEFFIELD大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士后，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士生導(dǎo)師，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)博士生導(dǎo)師，全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者，教育部新世紀(jì)優(yōu)秀人才支持計(jì)劃入選者?，F(xiàn)任南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)，主要研究方向是審計(jì)理論、內(nèi)部控制和管理控制。在《會(huì)計(jì)研究》、《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》等雜志發(fā)表論文130余篇，出版專(zhuān)著5部，主持省級(jí)課題4項(xiàng)，主持國(guó)家自然科學(xué)基金1項(xiàng)，參與國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重大招標(biāo)項(xiàng)目1項(xiàng)。