（海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 海南?？?70228）

會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)理論教學(xué)的深入和拓展。它對(duì)于完善學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力、操作技能和職業(yè)判斷能力，改善教學(xué)效果等方面都具有十分重要的意義。因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)，并且按照會(huì)計(jì)專業(yè)課程開(kāi)設(shè)的先后順序逐步進(jìn)行，具體應(yīng)從以下方面入手。

一、加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)，主要是訓(xùn)練并提高學(xué)生正確運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法的能力。會(huì)計(jì)核算方法主要包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、設(shè)置與登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表七種，即會(huì)計(jì)記錄方法（前六種方法）與報(bào)告方法（會(huì)計(jì)報(bào)表為核心內(nèi)容）。因此，通過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)讓學(xué)生牢固掌握各種會(huì)計(jì)核算方法，為其將來(lái)做好會(huì)計(jì)實(shí)際工作和后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)核算的七種方法，除成本計(jì)算方法外其他六種方法均在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程中分章詳細(xì)講述。那么，會(huì)計(jì)核算方法模擬實(shí)驗(yàn)的安排應(yīng)與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程的開(kāi)設(shè)同步，具體模擬操作應(yīng)分為分項(xiàng)模擬和全面系統(tǒng)模擬。

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算方法分項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)

會(huì)計(jì)核算方法分項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)，就是分別針對(duì)各種會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行仿真模擬操作，包括證明模擬主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的原始憑證、所運(yùn)用的記賬憑證、賬簿及報(bào)表等，都應(yīng)當(dāng)是實(shí)際會(huì)計(jì)工作中所使用的，由任課教師在講授相應(yīng)章節(jié)后安排學(xué)生進(jìn)行模擬操作。

例如設(shè)置賬戶的模擬實(shí)驗(yàn)：首先是模擬賬戶的分類，任課教師應(yīng)以不同類型的企業(yè)（如制造業(yè)、商品流通企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等）為模擬主體，提供相應(yīng)企業(yè)所用的全部賬戶，讓學(xué)生分類；其次是模擬賬戶的設(shè)置，應(yīng)包括新設(shè)企業(yè)的賬戶設(shè)置和舊企業(yè)賬戶設(shè)置的模擬，以制造業(yè)為主要的模擬主體，提供企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生確定該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶，如果是舊企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)提供該企業(yè)期初有余額的賬戶及各賬戶相應(yīng)的余額，讓學(xué)生為其設(shè)置當(dāng)期所用的會(huì)計(jì)賬戶。

又如填制會(huì)計(jì)憑證的模擬實(shí)驗(yàn)：首先是模擬會(huì)計(jì)憑證的分類，任課教師應(yīng)結(jié)合所講的內(nèi)容，將各種原始憑證和各種記賬憑證提前發(fā)給學(xué)生讓其分類，以加深其印象；其次是憑證的填制（包括原始憑證和記賬憑證），任課教師應(yīng)邊講邊指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行填制。這樣既加深了學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解，又提高了學(xué)生的動(dòng)手能力和學(xué)習(xí)興趣。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算方法全面系統(tǒng)模擬實(shí)驗(yàn)

為了進(jìn)一步加深學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的理解和會(huì)計(jì)基本核算方法的全面掌握，在會(huì)計(jì)核算方法分項(xiàng)模擬的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)把各種會(huì)計(jì)核算方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)進(jìn)行全面系統(tǒng)的綜合模擬實(shí)驗(yàn)。會(huì)計(jì)核算方法全面系統(tǒng)模擬實(shí)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)基本理論和各種會(huì)計(jì)核算基本方法全部講授完后安排進(jìn)行。

1.會(huì)計(jì)核算方法全面系統(tǒng)模擬實(shí)驗(yàn)所涉及的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。該部分應(yīng)當(dāng)包括籌資業(yè)務(wù) （含投入資本和借入資本）、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)（含固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)和原材料等的購(gòu)進(jìn)）、生產(chǎn)業(yè)務(wù)（各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和期間費(fèi)用發(fā)生以及生產(chǎn)成本的簡(jiǎn)單計(jì)算）、銷售業(yè)務(wù)（含主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)）、利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)。

2.要求學(xué)生完成的操作。

（1）當(dāng)模擬企業(yè)采用記賬憑證賬務(wù)處理程序時(shí)，其具體模擬操作為：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后取得或填制原始憑證；依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證（或匯總原始憑證）編制記賬憑證；依據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；依據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證登記各類明細(xì)賬；依據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬；編制試算平衡表；編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。

（2）當(dāng)模擬企業(yè)采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序時(shí)，其具體模擬操作為：除上述操作外，在登記各類明細(xì)賬后，還應(yīng)增加編制匯總記賬憑證之程序。此時(shí)，模擬操作的重點(diǎn)是匯總記賬憑證的編制和總賬的登記。

（3）當(dāng)模擬企業(yè)采用科目匯總表賬務(wù)處理程序時(shí)，其具體模擬操作為：與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的操作基本相同，即把編制匯總記賬憑證改為編制科目匯總表。此時(shí)，模擬操作的重點(diǎn)是科目匯總表的編制和總賬的登記。

二、加強(qiáng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（中級(jí)）課程的開(kāi)設(shè)同步進(jìn)行。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)講授的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)六要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。因此，在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)六要素分項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)和會(huì)計(jì)六要素綜合模擬實(shí)驗(yàn)。

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)六要素分項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)

1.資產(chǎn)要素模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。貨幣資金應(yīng)側(cè)重外幣業(yè)務(wù)和其他貨幣資金業(yè)務(wù)；應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)側(cè)重壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)；存貨應(yīng)側(cè)重按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算業(yè)務(wù)和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)，包括取得、持有期間、期末計(jì)價(jià)、出售以及可供出售金融資產(chǎn)的減值業(yè)務(wù)；持有至到期投資，包括取得、持有期間、減值、到期收回等業(yè)務(wù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括取得、后續(xù)計(jì)量、減值與處置業(yè)務(wù)；固定資產(chǎn)應(yīng)側(cè)重折舊及其減值準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；在建工程應(yīng)側(cè)重工程成本和減值業(yè)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)側(cè)重價(jià)值攤銷與減值業(yè)務(wù)。

2.負(fù)債要素模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。短期借款應(yīng)側(cè)重利息計(jì)提的業(yè)務(wù)；應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)側(cè)重應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)業(yè)務(wù)等；長(zhǎng)期借款應(yīng)側(cè)重借款費(fèi)用業(yè)務(wù)；應(yīng)付債券應(yīng)側(cè)重溢價(jià)、折價(jià)核算業(yè)務(wù)；長(zhǎng)期應(yīng)付款主要是融資租賃與采用補(bǔ)償貿(mào)易方法引進(jìn)設(shè)備款業(yè)務(wù)。

3.所有者權(quán)益要素模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。包括股本、資本公積、盈余公積與未分配利潤(rùn)的業(yè)務(wù)模擬操作，其中未分配利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)要素中的相關(guān)業(yè)務(wù)相結(jié)合進(jìn)行模擬。

4.收入要素的模擬內(nèi)容。主要應(yīng)包括銷售商品收入 （特殊情況下的商品銷售收入）、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入涉及的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

5.費(fèi)用要素模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。主要應(yīng)包括與上述各項(xiàng)收入直接配比的費(fèi)用（如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等）以及期間費(fèi)用。

6.利潤(rùn)要素模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。利潤(rùn)總額形成，因?yàn)榕c營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相關(guān)業(yè)務(wù)已經(jīng)在收入要素和費(fèi)用要素中涉及到，與投資收益的相關(guān)業(yè)務(wù)已在資產(chǎn)要素中涉及到，所以利潤(rùn)總額形成的模擬內(nèi)容應(yīng)側(cè)重營(yíng)業(yè)外收支以及期末各項(xiàng)收入費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)。凈利潤(rùn)形成，主要是所得稅費(fèi)用的核算，并且應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)分別進(jìn)行模擬。利潤(rùn)分配，有關(guān)利潤(rùn)分配的每一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)涉及到。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)六要素綜合模擬實(shí)驗(yàn)

編制一套完整的綜合模擬實(shí)驗(yàn)案例，給出某一會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生進(jìn)行系統(tǒng)模擬操作，同樣運(yùn)用實(shí)際工作中使用的憑證、賬簿和報(bào)表。這樣既鞏固了學(xué)生的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，又進(jìn)一步提高了學(xué)生對(duì)企業(yè)具體而復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理能力，從而達(dá)到教學(xué)效果的提升。

（三）增加模擬實(shí)驗(yàn)企業(yè)的類型

如果僅以制造業(yè)為會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)對(duì)象，將會(huì)導(dǎo)致剛踏入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、商品流通業(yè)等其他行業(yè)就業(yè)的學(xué)生難以適應(yīng)其會(huì)計(jì)工作。因此，應(yīng)增加模擬實(shí)驗(yàn)企業(yè)的類型，以擴(kuò)大學(xué)生知識(shí)面和適應(yīng)工作的能力。

三、加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)

成本會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)與成本會(huì)計(jì)學(xué)課程的開(kāi)設(shè)同步進(jìn)行。成本會(huì)計(jì)學(xué)講授的主要內(nèi)容是產(chǎn)品成本的計(jì)算、報(bào)告、分析等內(nèi)容。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)產(chǎn)品成本的計(jì)算、報(bào)告與分析的手工模擬實(shí)驗(yàn)。

（一）加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)分項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)

1.加強(qiáng)產(chǎn)品成本計(jì)算的模擬實(shí)驗(yàn)。產(chǎn)品成本計(jì)算的模擬實(shí)驗(yàn)，應(yīng)從各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生開(kāi)始直到計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本止，主要是產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法、分步法與分批法，任課教師應(yīng)當(dāng)結(jié)合課程進(jìn)度逐步分項(xiàng)進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)。具體模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容是：基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集；基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間間接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，就是對(duì)發(fā)生的制造費(fèi)用在基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配歸集；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配；產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法、分步法與分批法的具體運(yùn)用。

2.加強(qiáng)產(chǎn)品成本報(bào)告與分析的模擬實(shí)驗(yàn)。產(chǎn)品成本報(bào)告模擬實(shí)驗(yàn)，主要是產(chǎn)品成本報(bào)表的編制，包括企業(yè)全部產(chǎn)品成本報(bào)表和主要產(chǎn)品成本報(bào)表的編制；企業(yè)產(chǎn)品成本分析模擬實(shí)驗(yàn)，主要是結(jié)合企業(yè)全部產(chǎn)品成本報(bào)表和主要產(chǎn)品成本報(bào)表進(jìn)行的分析，通過(guò)產(chǎn)品成本分析模擬實(shí)驗(yàn)?zāi)軌虬l(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)措施，才是實(shí)驗(yàn)的目的。

（二）加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)全面系統(tǒng)模擬實(shí)驗(yàn)

該部分應(yīng)結(jié)合成本會(huì)計(jì)中主要的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。編制一套完整的綜合模擬實(shí)驗(yàn)案例，給出某一會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間的成本核算資料，讓學(xué)生進(jìn)行系統(tǒng)模擬操作，同樣運(yùn)用實(shí)際工作中使用的憑證、賬簿和報(bào)表。通過(guò)系統(tǒng)模擬訓(xùn)練，以鞏固課堂教學(xué)內(nèi)容，彌補(bǔ)理論教學(xué)的不足，使學(xué)生熟練掌握成本核算業(yè)務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)各種成本費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量、記錄與報(bào)告能力，以及分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

四、加強(qiáng)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)

加強(qiáng)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)，主要是訓(xùn)練學(xué)生對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理能力和應(yīng)有的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，以提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)綜合運(yùn)用能力和應(yīng)有的分析判斷能力。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)應(yīng)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的開(kāi)設(shè)同步進(jìn)行。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，各國(guó)間經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)時(shí)有發(fā)生，因此加強(qiáng)外幣業(yè)務(wù)手工模擬實(shí)驗(yàn)已顯得尤為重要。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大，如債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、或有事項(xiàng)、租賃等已逐漸成為企業(yè)間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容，這些業(yè)務(wù)如何處理？同時(shí)企業(yè)之間還存在相互投資相互參股的現(xiàn)象，是否編制合并報(bào)表？如何編制？只有通過(guò)仿真模擬實(shí)驗(yàn)才是解決上述問(wèn)題的最有效途徑。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)具體安排：在課程講授過(guò)程中，應(yīng)針對(duì)相關(guān)內(nèi)容分項(xiàng)進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)；課程授完后，應(yīng)進(jìn)行綜合系統(tǒng)的模擬實(shí)驗(yàn)。模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)資料的基礎(chǔ)上加以充實(shí)編制，即增加外幣業(yè)務(wù)、債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、或有事項(xiàng)、租賃、現(xiàn)金流量表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等以及需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

五、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)的手工模擬實(shí)驗(yàn)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用越來(lái)越受到企業(yè)的重視，如財(cái)務(wù)分析、資金籌集與投放方案的制定與選擇、資產(chǎn)管理和股利分配等。審計(jì)被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航，越來(lái)越受到全社會(huì)的重視。所以，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)的模擬實(shí)驗(yàn)，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。

該實(shí)驗(yàn)的安排應(yīng)與財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)課程開(kāi)設(shè)同步，其模擬的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)各課程的主要內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的模擬實(shí)驗(yàn)。如何與會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容有機(jī)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，需要相關(guān)任課教師共同努力。

六、加強(qiáng)會(huì)計(jì)綜合手工模擬實(shí)驗(yàn)

會(huì)計(jì)綜合手工模擬實(shí)驗(yàn)，主要是對(duì)學(xué)生所學(xué)的全部會(huì)計(jì)專業(yè)課程的內(nèi)容進(jìn)行全方位的模擬實(shí)驗(yàn)，以達(dá)到對(duì)所學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的融會(huì)貫通，提高學(xué)生的綜合會(huì)計(jì)知識(shí)水平和綜合會(huì)計(jì)操作技能以及解決實(shí)際問(wèn)題能力，為今后的實(shí)際工作和理論研究奠定基礎(chǔ)。

該實(shí)驗(yàn)應(yīng)在全部會(huì)計(jì)專業(yè)課程開(kāi)設(shè)后安排，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋全部會(huì)計(jì)專業(yè)課程的相關(guān)內(nèi)容，把會(huì)計(jì)核算模擬與財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)乃至稅法的模擬結(jié)合起來(lái)進(jìn)行手工模擬實(shí)驗(yàn)，達(dá)到提升學(xué)生的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)和綜合操作能力。要達(dá)到該效果，會(huì)計(jì)綜合手工模擬實(shí)驗(yàn)教材的編寫是關(guān)鍵。

總之，要培養(yǎng)能夠滿足社會(huì)需要的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)和有效的途徑，必須引起高度重視，因?yàn)樗枰獙W(xué)校、學(xué)院、教師與學(xué)生的共同努力來(lái)完成。