淺談醫(yī)院三大財務(wù)報表的作用

艾根法

【摘 要】醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表和現(xiàn)金流量表被稱為醫(yī)院“三大”財務(wù)報表?！叭蟆必攧?wù)報表編制上單獨存在，具有各自的作用，且在進(jìn)行財務(wù)分析時，即相互依存，又相互影響。它們能以三維立體的形式展現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)狀況，多層次、多角度對醫(yī)院資產(chǎn)、經(jīng)營狀況進(jìn)行報告。通過這些財務(wù)報告，可為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)依據(jù)，便于全面了解醫(yī)院的財務(wù)狀況，對提高醫(yī)院管理水平和決策水平、促進(jìn)醫(yī)院資源的合理配置起著十分重要的作用。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表 收入費用總表 現(xiàn)金流量表

一 資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表反映的是醫(yī)院某一時點的靜態(tài)財務(wù)狀況，是醫(yī)院主要會計報表之一，也是一份醫(yī)院是否健康的“體檢表”。資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”這一會計基本等式為基礎(chǔ)，按照一定分類標(biāo)準(zhǔn)和次序，把醫(yī)院在一定時期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行排列，按照一定的要求編制而成。它所提供的會計信息有如下作用。

第一，反映醫(yī)院某一時點的資產(chǎn)構(gòu)成及其狀況。醫(yī)院資產(chǎn)是醫(yī)院經(jīng)營的基礎(chǔ)，資產(chǎn)總量的高低一定程度上說明醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模和收支規(guī)模的大小。醫(yī)院的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和分布，能反映醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營過程的特點，有利于分析醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營的穩(wěn)定性。第二，反映醫(yī)院某一時點的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)。負(fù)債表示醫(yī)院所承擔(dān)的債務(wù)，反映醫(yī)院的財務(wù)安全狀況和風(fēng)險程度。負(fù)債結(jié)構(gòu)反映醫(yī)院償還債務(wù)的緊迫性和償債壓力的大小，可了解醫(yī)院負(fù)債的基本信息。第三，反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)及其情況。凈資產(chǎn)反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和財務(wù)實力，有助于分析、預(yù)測醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營的安全程度和抗風(fēng)險能力。第四，提供財務(wù)分析依據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將流動資產(chǎn)與流動負(fù)債進(jìn)行比較，可計算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負(fù)債進(jìn)行比較，可計算出速動比率；可了解醫(yī)院的變現(xiàn)能力、償債能力、資金周轉(zhuǎn)能力，分析醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)狀況；通過總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)增長率，可以分析醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r。

二 收入費用總表的作用

收入費用總表反映醫(yī)院在某一會計期間內(nèi)全部收入、費用及結(jié)余的實際情況，反映醫(yī)院某一期間的動態(tài)財務(wù)信息。是醫(yī)院報表體系中的重要報表之一，也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的綜合體現(xiàn)。收入費用總表的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。

第一，反映醫(yī)院在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。收入費用總表可反映醫(yī)院在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。它可告訴我們一定時期內(nèi)醫(yī)院是賺錢或賠錢，賺錢賺在什么地方、賠錢賠在什么地方，醫(yī)院可從收入費用總表中得到答案。同時，通過收入費用總表可掌握醫(yī)院收支增長規(guī)模，評價醫(yī)院經(jīng)營成果與效率，衡量醫(yī)院經(jīng)營管理水平。第二，評價醫(yī)院的收支結(jié)余能力。如何評價一個醫(yī)院是否具有持久的盈利能力，主要看醫(yī)院醫(yī)療收入的收支結(jié)余。如果一個醫(yī)院醫(yī)療收入結(jié)余多，則說明醫(yī)院具有盈利能力；如果醫(yī)院醫(yī)療收入外的結(jié)余較多，只能說明醫(yī)院能創(chuàng)造盈利，但不能判斷醫(yī)院是否具有盈利能力。通過收入費用總表提供的數(shù)據(jù)，評估、預(yù)測醫(yī)院收支結(jié)余能力，從而分析醫(yī)院的運營能力。第三，判斷醫(yī)院價值。如何衡量醫(yī)院的價值，醫(yī)院的收支結(jié)余是衡量、評價醫(yī)院價值的一個重要因素。醫(yī)院自身的價值與醫(yī)院收支結(jié)余能力是密切聯(lián)系的，可借助收支結(jié)余能力來評價醫(yī)院的價值。第四，預(yù)測醫(yī)院收支結(jié)余變化趨勢。通過收入費用總表，可預(yù)測醫(yī)院收支結(jié)余變化的趨勢和前景。醫(yī)院收入、支出結(jié)構(gòu)的變化，反映醫(yī)院收入、支出的合理性與不合理性。通過收支結(jié)構(gòu)變化的合理性與不合理性，可預(yù)測醫(yī)院收支結(jié)余增長變化的規(guī)模和趨勢。第五，解釋醫(yī)院償債能力。償債能力是醫(yī)院以資產(chǎn)清償債務(wù)的能力。然而醫(yī)院的償債能力不僅取決于資產(chǎn)的流動性和基本結(jié)構(gòu)，也取決于醫(yī)院的收支結(jié)余能力。醫(yī)院短期收支結(jié)余不足，不一定影響其償債能力；如果醫(yī)院長期收支結(jié)余不足，就會使資產(chǎn)的流動性由好轉(zhuǎn)壞，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)由優(yōu)變劣，陷入資不抵債的困境，將直接影響醫(yī)院的償債能力。第六，考核醫(yī)院績效。通過收入費用總表中各種構(gòu)成要素，可了解醫(yī)院收入、成本、費用與收益之間的增長趨勢及變動情況；通過增長趨勢和變動情況，可客觀考核醫(yī)院績效，發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、改善管理，加強(qiáng)成本核算與成本管理，努力做到增收節(jié)支。

三 現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息，是按照醫(yī)院業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制而成。現(xiàn)金流量表是醫(yī)院的“晴雨表”，也是財務(wù)管理中的“掌中寶”。它可概括地反映醫(yī)院業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動對醫(yī)院現(xiàn)金流入、流出的影響，通過現(xiàn)金的流入，可看出醫(yī)院資金的主要來源及構(gòu)成；現(xiàn)金的流出，可看出醫(yī)院資金的去向及構(gòu)成；現(xiàn)金凈增加額可評價醫(yī)院當(dāng)前及未來的支付能力和償債能力，科學(xué)預(yù)測財務(wù)狀況，做出正確決策?，F(xiàn)金流量表的作用主要如下。

第一，披露醫(yī)院一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的“來龍去脈”。醫(yī)院現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目分別反映。通過現(xiàn)金流量表能清晰地披露醫(yī)院現(xiàn)金流入、流出的構(gòu)成及原因，有助于掌握醫(yī)院現(xiàn)金的真實流動和結(jié)存情況，這些信息是資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用總表所不能提供的。彌補了負(fù)債表和收入費用總表不能反映醫(yī)院現(xiàn)金流動情況的不足。第二，披露醫(yī)院獲現(xiàn)能力?，F(xiàn)金流量表中業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表醫(yī)院運用醫(yī)療資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表醫(yī)院運用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表醫(yī)院籌資獲得現(xiàn)金流量的能力。收入費用總表反映的收支結(jié)余，由于采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在一定程度上擺脫了現(xiàn)金限制，掩蓋了醫(yī)院現(xiàn)金的真實流動性，可能出現(xiàn)醫(yī)院的收入很高，結(jié)余也很高，但卻沒有現(xiàn)金，從而面臨流動性風(fēng)險；而現(xiàn)金流量表采取的是收付實現(xiàn)制，就不會出現(xiàn)這種虛假情況，能更加真實地反映醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力。第三，披露醫(yī)院的償債能力。通過現(xiàn)金流量表能直接看醫(yī)院的償債能力和醫(yī)院各期取得的現(xiàn)金收入，在滿足醫(yī)院業(yè)務(wù)活動所需現(xiàn)金支出后，是否有足夠的現(xiàn)金去償付到期的債務(wù)。如果多余的現(xiàn)金不能償付債務(wù)，還須籌措資金來償債的話，說明醫(yī)院已經(jīng)陷入了財務(wù)困境。第四，披露醫(yī)院支付能力。醫(yī)院在一定時期內(nèi)支付活動是多方面的。支付職工工資、購買藥品及衛(wèi)生材料等，這些項目的支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)如何，在一定程度上反映醫(yī)院的經(jīng)營情況。了解醫(yī)院現(xiàn)金支付能力，從而使有限的資金流向最能產(chǎn)生效益的地方。

總之，三大報表的出現(xiàn)都有其內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)原因。資產(chǎn)負(fù)債表只能提供靜態(tài)的財務(wù)信息，不能反映財務(wù)狀況變動的原因，也不能說明這些資產(chǎn)、負(fù)債給醫(yī)院帶來多少現(xiàn)金的流入和流出；收入費用總表提供的是動態(tài)的財務(wù)信息，只反映醫(yī)院收入、支出和結(jié)余的構(gòu)成，不能反映醫(yī)院業(yè)務(wù)活動，投資活動和籌資活動給醫(yī)院帶來多少現(xiàn)金的流入和流出；現(xiàn)金流量表則所提供的是醫(yī)院一定時期現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)財務(wù)信息，是醫(yī)院的“真金白銀”。反映醫(yī)院在一定時期內(nèi)由業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動獲得多少現(xiàn)金，對獲得的現(xiàn)金又是如何運用的，能說明資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)變動的原因，對資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用總表起到補充說明作用。因此，在醫(yī)院管理和醫(yī)院發(fā)展中一定要發(fā)揮好三大報表的作用，促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)、健康發(fā)展。