摘要：西方發(fā)達(dá)國(guó)家十分重視小企業(yè)的差別性財(cái)務(wù)工作，無論是ISAR還是IASB都適時(shí)地推出了專門針對(duì)小企業(yè)的制度與準(zhǔn)則以指導(dǎo)小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，并對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)與稅賦負(fù)擔(dān)進(jìn)行雙重減輕以徹底釋放小企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。本文對(duì)2013年1月1日起全面施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了由背景入手的全面透析，從實(shí)施的必要性、合理性、科學(xué)性入手，詳細(xì)解讀了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)、范圍與科目差異。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；特點(diǎn)；實(shí)務(wù)

2011年10月18日，由國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)文件），這既是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建成之后我國(guó)小企業(yè)里程碑式的財(cái)會(huì)指導(dǎo)性文件，又是繼我國(guó)有效實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的又一重大突破。

在我國(guó)的近五百萬家企業(yè)之中，小企業(yè)在數(shù)量上占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，占總比例的97.21%，雖然在從業(yè)人員與資產(chǎn)總額方面小企業(yè)難以與大中企業(yè)相匹敵，但是，從我國(guó)小企業(yè)目前的發(fā)展勢(shì)頭來看，小企業(yè)終將成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的、不可或缺的組成部分。中央以睿智的眼光早就看到了小企業(yè)的發(fā)展前景，因此，從改革開放之初就積極推出政策、措施，鼓勵(lì)小企業(yè)的發(fā)展，并先后頒行了《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，這些國(guó)家級(jí)的舉措在小企業(yè)發(fā)展舉步維艱的時(shí)刻給了小企業(yè)一劑強(qiáng)心針，在小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)刻對(duì)小企業(yè)進(jìn)行了大力的扶持。而小企業(yè)準(zhǔn)則的頒發(fā)與落實(shí)則是繼續(xù)貫徹中央對(duì)小企業(yè)的鼓勵(lì)、扶持精神，加強(qiáng)小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)良性發(fā)展的重要的制度性、指導(dǎo)性文件。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍

在21世紀(jì)之前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定完全是針對(duì)大企業(yè)與上市公司，對(duì)于小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求與特殊性問題未給予足夠的關(guān)注與考慮。這種無論企業(yè)規(guī)模大小一律無差別對(duì)待，不顧具體的會(huì)計(jì)需求統(tǒng)一執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式顯然是有違科學(xué)性與合理性的。而且，過重的稅賦必然在小企業(yè)的發(fā)展初期給小企業(yè)帶來了較為沉重的負(fù)擔(dān)，從主觀上給小企業(yè)的發(fā)展造成了人為的障礙。為小企業(yè)減負(fù)，幫助小企業(yè)良性發(fā)展，扶持小企業(yè)快速成長(zhǎng)已經(jīng)成為了國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。在這樣的國(guó)際大背景下，ISAR首先于2000年7月提交了一份《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》的審議稿，進(jìn)而在這份審議稿的基礎(chǔ)上形成了一套具有普適價(jià)值與普遍意義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)模型。也為其后IASB于2009年7月發(fā)布《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

在上述的背景之下，我國(guó)作為IASB的成員國(guó)之一也急需制定出一套有著“中國(guó)特色”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以實(shí)現(xiàn)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的與國(guó)際接軌。雖然在2004年我國(guó)在ISAR之后制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是，該制度在中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中卻出現(xiàn)了無所適從的較為嚴(yán)重的問題。我國(guó)的小企業(yè)雖然數(shù)量眾多，但是其中的絕大多數(shù)規(guī)模較小且尚處于起步階段，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)較為單一。在充分考慮到小企業(yè)的實(shí)際問題的情況下，為了健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系架構(gòu)，為了加強(qiáng)稅收征管，為了促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)稅賦的公平，為了提供給小企業(yè)更大的發(fā)展空間，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生了。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中的重要作用。我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)于2013年1月1日起正式在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行了?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了較為明確的適用范圍，凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的未對(duì)外籌集資金且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)均適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。我國(guó)定義小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)因行業(yè)的不同而在人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額方面略有不同。農(nóng)林牧漁業(yè)方面對(duì)于人數(shù)與資產(chǎn)總額沒有任何限制，僅要求其營(yíng)業(yè)收入在50萬元至500萬元之間；對(duì)于建筑業(yè)則要求其營(yíng)業(yè)收入在300萬元至6000萬元之間，并且資產(chǎn)總額要在300萬元至5000萬元之間；工業(yè)則要求人數(shù)限定在20至300人之間，同時(shí)營(yíng)業(yè)收入要在300萬元至2000萬元之間；批發(fā)業(yè)要求人數(shù)在5至20人之間，營(yíng)業(yè)收入在1000萬元至5000萬元之間。其他行業(yè)都要求最少人數(shù)在10至100人之間，最大人數(shù)在20至1000人之間，同時(shí)營(yíng)業(yè)收入的下限要求在50萬元至1000萬元之間，營(yíng)業(yè)收入的上限要求要在500萬元至3000萬元之間。符合條件的小企業(yè)在2012年1月1日至2015年12月31日會(huì)計(jì)期間，凡年應(yīng)繳納所得稅稅額小于等于6萬元的小企業(yè)均可在其應(yīng)稅額的基礎(chǔ)上減50%計(jì)算應(yīng)繳稅額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但是有三類小企業(yè)被排除在外，已在資本市場(chǎng)公開交易的、具有金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)的、隸屬于母公司的小企業(yè)不適用于本標(biāo)準(zhǔn)。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

我國(guó)自2013年1月1日起執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的最大的特點(diǎn)就是簡(jiǎn)單、范圍廣、精確、實(shí)用。其簡(jiǎn)單性主要體現(xiàn)在降低了核算的難度、簡(jiǎn)化了帳務(wù)處理，與稅法協(xié)同性較好；其范圍廣體現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》支持的行業(yè)范圍更加廣泛；其精確性體現(xiàn)在加強(qiáng)了日常業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性；其實(shí)用性體現(xiàn)在準(zhǔn)則是在考慮了小企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上有針對(duì)性的實(shí)施的，因此，其實(shí)用性更強(qiáng)。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部最主要的使用者已經(jīng)被精簡(jiǎn)為僅包括稅務(wù)部門與銀行。

1.簡(jiǎn)化核算，去蕪存精

由于我國(guó)新頒行的《小企業(yè)準(zhǔn)則》采用了歷史成本核算方法，且會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性也變?yōu)椴捎脷v史成本，因此，在核算方面較為簡(jiǎn)化，并且與國(guó)家稅法基本一致，不需計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊等。

2.自由選擇，各有分工

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為小企業(yè)提供了較大的自由度，小企業(yè)可以自由選擇使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，二者必居其一。在規(guī)模方面兩種準(zhǔn)則各有分工，銜接有序。

3.點(diǎn)多面廣，包羅萬象

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》支持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，并且獨(dú)創(chuàng)性地加入了消耗性生物資產(chǎn)以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，還可以對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)折舊等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。而且增加了對(duì)建筑業(yè)等施工行業(yè)的支持，規(guī)范了人工、材料、二次搬運(yùn)等費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)。

4.信息對(duì)象，需求導(dǎo)向

不再盲目地、不切實(shí)際地向小企業(yè)中并不存在的對(duì)象生成不必要的報(bào)表，僅對(duì)信息的主要使用者提供會(huì)計(jì)信息與報(bào)表。這種以信息對(duì)象為目標(biāo)，以信息需求為導(dǎo)向的改變使得我國(guó)的《小企業(yè)準(zhǔn)則》更加人性化、更加實(shí)際化。

5.差別報(bào)告，定量劃分

在《小企業(yè)準(zhǔn)則》中實(shí)現(xiàn)了不同的企業(yè)可以依其實(shí)際情況采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種有差別的報(bào)告原則，不但完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)體系，而且對(duì)于定量劃分不同企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而厘清企業(yè)的組織形式與產(chǎn)權(quán)關(guān)系十分有益。

6.稅法協(xié)調(diào)，高度統(tǒng)一

《小企業(yè)準(zhǔn)則》更傾向于以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)原則，使得小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作可以在不違背會(huì)計(jì)基本原則的大前提下，將稅法要求與會(huì)計(jì)處理之間的差異最大程度地減少，減少了計(jì)稅過程中的納稅調(diào)整事項(xiàng)，這一重大舉措在準(zhǔn)則與稅法之間空前的協(xié)調(diào)一致。而且不但降低了稅務(wù)部門的工作成本，也更加有利于會(huì)計(jì)人員熟練掌握與運(yùn)用準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目變化與區(qū)別

我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只包括了準(zhǔn)則與應(yīng)用指南兩個(gè)組成部分，刪除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表格式方面，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程顯得更加清晰。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的160多個(gè)會(huì)計(jì)科目精簡(jiǎn)到只有60多個(gè)會(huì)計(jì)科目，在科目方面，減少了近百個(gè)。在財(cái)務(wù)報(bào)表方面則刪除了所有者權(quán)益變動(dòng)表。在科目方面更加關(guān)注于小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)與常規(guī)業(yè)務(wù)，而且在常規(guī)業(yè)務(wù)中還降低了核算的難度。在科目上為了支持我國(guó)的小企業(yè)的農(nóng)林牧漁業(yè)等新增加了生物資產(chǎn)類的科目，為了支持我國(guó)的蓬勃興起的建筑業(yè)等施工行業(yè)新增加了工程施工與機(jī)械作業(yè)成本類的科目。在科目上涉及現(xiàn)金操作的一個(gè)需要注意的變動(dòng)是基本存款賬戶可以存取現(xiàn)金，但是一般存款賬戶只能存入，不可支取，同時(shí)銀行提供的存款調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)，銀行的存款日記賬的期末對(duì)帳也不應(yīng)包括與現(xiàn)金日記賬的核對(duì)。在對(duì)于小企業(yè)較為重要的短期設(shè)資方面不處理持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)與出售兩個(gè)科目，取得的短期設(shè)資不采用公允價(jià)值計(jì)量而是采用歷史成本計(jì)時(shí)法將交易費(fèi)用計(jì)入到投資成本科目之中。企業(yè)的外購(gòu)存貨成本不應(yīng)包括可以抵扣的增值稅額。在長(zhǎng)期債券投資科目方面損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出而不是計(jì)入當(dāng)期損益；資產(chǎn)負(fù)債表的減值準(zhǔn)備可以不做處理。針對(duì)小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，設(shè)置了長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收股利與投資收益等相應(yīng)科目。無形資產(chǎn)的科目方面，攤銷科目應(yīng)按其收益對(duì)象進(jìn)行分?jǐn)?，而不?yīng)簡(jiǎn)單地計(jì)入管理費(fèi)用。

四、結(jié)語

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在處理小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面提供了較為具體，較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這就使得按照規(guī)范的方法核算日常交易與處理交易事項(xiàng)成為可能。既減輕了我國(guó)小企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，又減輕了我國(guó)小企業(yè)的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)上的負(fù)擔(dān)，為我國(guó)的小企業(yè)在未來的快速發(fā)展提供了理論上與實(shí)務(wù)上的必要的基礎(chǔ)。當(dāng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直接執(zhí)行者，是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利推行實(shí)施的關(guān)鍵。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷提出了更高的要求。轉(zhuǎn)變過程中需要重新學(xué)習(xí)，實(shí)際運(yùn)用的磨合也需要時(shí)間。小企業(yè)自身可以加強(qiáng)已有財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引進(jìn)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員。監(jiān)管部門可以定期舉辦小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)講座，幫助小企業(yè)順利實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們相信，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施是能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的，能夠不斷提升小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益乃至社會(huì)效益，從而發(fā)揮出小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

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（作者單位：山東煙臺(tái)海陽市財(cái)政局）