[摘 要]存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其價(jià)值是否真實(shí)對(duì)企業(yè)期末擁有價(jià)值的真實(shí)性具有重要而直接的影響。因此，需要對(duì)企業(yè)期末存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。目前，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法有多種，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域，不同存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程產(chǎn)生影響。本文首先介紹了有關(guān)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇問題，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探討存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體影響，而先進(jìn)先出法與加權(quán)平均法這兩種存貨計(jì)價(jià)方法是本文將要重點(diǎn)分析的內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞]存貨計(jì)價(jià)方法；會(huì)計(jì)核算；先進(jìn)先出法；加權(quán)平均法

[中圖分類號(hào)]F2752 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）10-0062-02

存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其價(jià)值是否對(duì)企業(yè)期末擁有價(jià)值的真實(shí)性具有重要而直接的影響。因此，對(duì)企業(yè)的期末存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有重要的意義。但目前，發(fā)出存貨的計(jì)算方法卻有很多，不同存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)狀況有著直接影響，這主要表現(xiàn)在，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同的存貨估值和企業(yè)報(bào)告利潤(rùn)，并進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量等一系列方面。因此，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法也是企業(yè)制定其會(huì)計(jì)政策的重要內(nèi)容之一。由此可見，無論是從理論還是從實(shí)踐層面，任何企業(yè)都應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況以及在法律規(guī)范準(zhǔn)許的范圍內(nèi)選擇最有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的存貨計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而我們的本次研究過程也正是基于上述認(rèn)識(shí)來展開的。

1 存貨計(jì)價(jià)方法簡(jiǎn)介及其比較分析

企業(yè)存貨是企業(yè)自身的一項(xiàng)重要資產(chǎn)。它主要包括庫(kù)存產(chǎn)品、原材料、在生產(chǎn)品、低值易耗品等。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)存貨是不斷處于流動(dòng)變化中的，而存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序與其成本流轉(zhuǎn)順序也是不一致的。因此，一般來說企業(yè)只需要按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序來明確庫(kù)存成本和已發(fā)出的存貨成本即可。這樣，企業(yè)就需要依據(jù)一定的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，來實(shí)現(xiàn)期末存貨和發(fā)出存貨之間的成本分配，而這也就是所謂的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。在這一方面，我國(guó)2006年頒布的新準(zhǔn)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法等內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明確與調(diào)整。而根據(jù)這一準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)所采用的存貨計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法、加權(quán)平均法等。下面我們將對(duì)這些具體的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行簡(jiǎn)要比較與分析。

在各存貨計(jì)價(jià)方法中，先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這一存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)的，這種方法的特點(diǎn)是其存貨比較接近于新購(gòu)入的存貨成本。而后進(jìn)先出法則與前者相對(duì)，是指以后購(gòu)入的存貨先發(fā)出為基本假設(shè)前提來進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)的方法，其特點(diǎn)是發(fā)出存貨的成本比較接近于當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格，特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，后進(jìn)先出法可以較準(zhǔn)確的表現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)，同時(shí)方便企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。個(gè)別計(jì)價(jià)法則是以每一存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)計(jì)算期末存貨成本和發(fā)出存貨成本的，這一方法能夠準(zhǔn)確衡量存貨成本情況，比較符合現(xiàn)實(shí)，但其缺點(diǎn)是工作量巨大，一般不適合于大中型企業(yè)采用。而移動(dòng)加權(quán)平均法和加權(quán)平均法則都是以加權(quán)平均數(shù)的形式對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)管理的方法，由這兩種方法計(jì)算的存貨成本受價(jià)格波動(dòng)的影響相對(duì)較小，但它們計(jì)算的結(jié)果通常既不能與當(dāng)期銷售利潤(rùn)相配比，又難以反映物價(jià)變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)因素，因此缺點(diǎn)也較為明顯。

通過上述比較分析我們可以看出，在常用的存貨計(jì)價(jià)方法中以先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法相對(duì)較為合理，特別是在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)得到廣泛運(yùn)用的情況下，這兩種計(jì)價(jià)方法在實(shí)際運(yùn)用中也得到了極大發(fā)展。下面我們將首先介紹存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)核算過程的一般影響，而后再將深入研究比較先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法這兩種存貨計(jì)價(jià)方法的影響。

2 存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析比較指標(biāo)的影響 企業(yè)流動(dòng)比率公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債。該指標(biāo)是企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)之一，其比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保證。企業(yè)采用先進(jìn)先出法所確定的存貨期末價(jià)值大于采用后進(jìn)先出法所確定的存貨期末價(jià)值，則相同企業(yè)由于這兩種存貨計(jì)價(jià)方法不同，得出的流動(dòng)比率的值就不同，從而債權(quán)人對(duì)該企業(yè)就會(huì)作出不同的決策。

根據(jù)前文介紹，企業(yè)采取不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、稅收負(fù)擔(dān)等重要方面均產(chǎn)生影響，這主要包括如下幾個(gè)方面：一是，存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目有直接影響。在資產(chǎn)負(fù)債表諸項(xiàng)中，像所有者權(quán)益、流動(dòng)資產(chǎn)總額等項(xiàng)目的計(jì)算均會(huì)受到所選計(jì)價(jià)方法的影響，其具體數(shù)值會(huì)隨不同的存貨計(jì)價(jià)方法而發(fā)生變化。二是，存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)損益情況的衡量有直接影響。其主要表現(xiàn)在于，如果期初（期末）的存貨估價(jià)較低，則當(dāng)期的企業(yè)收益可能因此而會(huì)有所增加（減少）；相反，如果期初（期末）的存貨估價(jià)較高，則本期的企業(yè)收益則可能因此會(huì)有所減少（增加）。因此存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)收益情況的影響是十分明顯的。三是，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)有較大影響。這是因?yàn)椋煌拇尕浻?jì)價(jià)方法的選擇會(huì)導(dǎo)致不同的當(dāng)期銷售成本，進(jìn)而由此計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)也會(huì)不同，故會(huì)影響到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅數(shù)額。而這也就意味著，事實(shí)上企業(yè)可以在合乎規(guī)則的情況下選擇最有利于自身經(jīng)營(yíng)的存貨計(jì)價(jià)方法。下面，我們將以物價(jià)上漲為設(shè)定背景，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的情況進(jìn)行分析。

2.1 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流及納稅方面的影響

事實(shí)上，從長(zhǎng)期來看，如果其他條件均相同或一致，則無論企業(yè)采取哪種存貨計(jì)價(jià)方法，正常情況下企業(yè)的全部存貨成本都將轉(zhuǎn)化為銷售的成本，也就是說幾個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的銷售成本額是一致的。由此，對(duì)企業(yè)的稅前利潤(rùn)額、所得稅總額、稅后利潤(rùn)額、現(xiàn)金流入總額等項(xiàng)目的影響也就不存在差別。亦即，上述諸項(xiàng)對(duì)不同的存貨計(jì)價(jià)方法也應(yīng)該一致。當(dāng)然，如果具體條件不同，則選擇不同計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流及企業(yè)負(fù)稅產(chǎn)生有差別的影響。

2.2 對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

在社會(huì)價(jià)格水平上漲的情況下，如采用先進(jìn)先出法，則期末存貨將按編表日的物價(jià)水平計(jì)算，這樣得到的結(jié)果比較接近于實(shí)際情況，因此企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值估算也較為合理。反之，如采用后進(jìn)先出法，則容易導(dǎo)致企業(yè)毛利虛計(jì)，進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在社會(huì)價(jià)格水平波動(dòng)的情況中，移動(dòng)加權(quán)平均法和加權(quán)平均法所計(jì)算的企業(yè)價(jià)值往往也較為“平均”，適宜作為一種衡量企業(yè)價(jià)值的參照標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 對(duì)企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

由于存在經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理問題，因此企業(yè)所有者往往會(huì)以對(duì)管理者的業(yè)績(jī)衡量來反映經(jīng)理人的努力程度。在這方面，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)措施均會(huì)產(chǎn)生影響。根據(jù)實(shí)際研究結(jié)果，如果對(duì)經(jīng)理人的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在正相關(guān)，則在社會(huì)價(jià)格水平普遍上漲的情況下，經(jīng)理人通常會(huì)選擇先進(jìn)先出法作為存貨的計(jì)價(jià)方法。這是因?yàn)?，此種方法有利于提高管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而也會(huì)為其帶來更多的當(dāng)期獎(jiǎng)勵(lì)。

3 對(duì)先進(jìn)先出法與加權(quán)平均法的進(jìn)一步比較研究31 兩種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)的影響

在價(jià)格水平上漲的情況下，企業(yè)采用先進(jìn)先出法作為存貨計(jì)價(jià)方法，意味著在會(huì)計(jì)期內(nèi)已售產(chǎn)品成本是由前期存貨和早期價(jià)格水平?jīng)Q定的，這會(huì)造成企業(yè)已發(fā)出存貨的價(jià)值低于市場(chǎng)價(jià)值的情形，企業(yè)銷售成本偏低，同時(shí)又導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)虛高，并進(jìn)一步增大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而與之相反，加權(quán)平均法則使得期內(nèi)企業(yè)的成本——收益核算較為接近平均水平，同時(shí)也在一定程度上合理降低了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。然而，對(duì)于很多大中型企業(yè)來說，先進(jìn)先出法雖然增加了企業(yè)的納稅額度，卻同時(shí)也有利于其提高企業(yè)知名度和贏得更多的政府支持及銀行貸款。因此，多數(shù)大中型企業(yè)從綜合考慮往往會(huì)選擇先進(jìn)先出法。但是，對(duì)于那些剛剛成立的小型企業(yè)來說，盡量降低企業(yè)稅負(fù)、改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況則是它們必須要優(yōu)先考慮的問題，故而這樣的企業(yè)往往會(huì)采用加權(quán)平均法作為存貨的計(jì)價(jià)方法。

3.2 兩種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)主要包括企業(yè)短期償債能力指標(biāo)、長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)、獲利能力比率分析指標(biāo)、流動(dòng)性比率分析指標(biāo)等。采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)這些企業(yè)指標(biāo)均會(huì)產(chǎn)生不同影響。首先，就短期償債能力和流動(dòng)性比例指標(biāo)來說，采用先進(jìn)先出法作為存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率偏低的情形，而相應(yīng)的流動(dòng)比率和存貨周轉(zhuǎn)期則會(huì)偏高。與此相對(duì)，在加權(quán)平均法條件下的上述各指標(biāo)則會(huì)有所“收縮”。其次，就企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)來說，其直接的衡量最終都會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)方面，因此采用先進(jìn)先出法通常會(huì)提高企業(yè)的獲利能力指標(biāo)，而采用加權(quán)平均法則會(huì)在一定程度上降低這些指標(biāo)。再次，從對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)來看，由于先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)的稅前利潤(rùn)，因此此種計(jì)價(jià)方法事實(shí)上也高估了企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)。

4 結(jié) 論

在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，存在著許多企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法，但不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算所帶來的影響是不一樣的。因此企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法的時(shí)候，一定要綜合考慮企業(yè)外部環(huán)境狀況、企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，然后在綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有因素的前提下，揚(yáng)長(zhǎng)避短地綜合選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，從而合理的改善自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

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