摘 要： 民營企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮越來越重要的作用，但同時也存在著諸多需要解決的問題，尤其是民營企業(yè)會計資料造假、會計信息信息失真的問題尤為嚴(yán)重，本文擬就會計資料造假的手段進行剖析，對其審計方法進行探討。

關(guān)鍵詞： 民營企業(yè) 會計造假 審計

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

1 引言

以誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬是會計人員的基本職業(yè)道德。但我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會計報表造假行為仍相當(dāng)嚴(yán)重。目前，企業(yè)會計報表造假主要有兩種類型：一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤；二是虛增負債，隱瞞利潤。前者主要是國有企業(yè)和上市公司，因為國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷；上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價格的高低。后者主要是民營企業(yè)，包括私營企業(yè)和個人出資的有限責(zé)任公司，因為這類企業(yè)不注重業(yè)績，更關(guān)心的是如何逃避國家的稅收，更多的從銀行取得貸款。本文主要就后者既民營企業(yè)會計人員的會計造假行為進行分析和探討。

2 民營企業(yè)會計信息造假的成因

2.1民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的主觀操縱做假是會計信息失真的主要原因

許多單位負責(zé)人或者主管部門的領(lǐng)導(dǎo)，為了體現(xiàn)“政績”，隨意調(diào)整會計報表的數(shù)字。而且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)人員，僅僅把會計人員當(dāng)作賬房先生，會計人員要對領(lǐng)導(dǎo)惟命是從，在經(jīng)營者的授意下，提供虛假的會計報表信息在所難免，從而導(dǎo)致會計信息失真。

2.2執(zhí)法不嚴(yán)，處罰不力是會計信息失真的重要原因

我國雖然頒布了《會計法》、《公司法》、“兩則”等一系列財務(wù)會計法規(guī)制度，但是，對公司會計信息造假往往重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰，削弱了法律的效力，由此造成單位負責(zé)人和會計人員法制觀念淡薄，在工作中對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

2.3會計人員法制觀念淡薄、地位低、素質(zhì)差是會計信息失真的另一重要原因[4]

目前，我國會計人員已上千萬，而大多數(shù)并未接受過正式的會計教育，造成會計部門人員素質(zhì)低、業(yè)務(wù)不精、技能水平不高，從而導(dǎo)致一些企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱、技術(shù)上出錯。同時會計人員后續(xù)教育形式單一，也造成一些會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，不敢堅持原則，嚴(yán)格執(zhí)法。

2.4審計監(jiān)督體制不完善，助長了會計信息失真的惡性循環(huán)也是民營企業(yè)會計信息失真不可忽視的原因

目前，我國審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點由原來審計國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化；內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難有成效。近年來，我國社會中介機構(gòu)有了長足的發(fā)展，注冊會計師作為社會審計的主力軍，承擔(dān)的審計任務(wù)愈來愈重，但就目前情況來看，社會審計機構(gòu)的獨立性遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。由于審計監(jiān)督的不足，客觀上助長了會計造假行為猖獗，導(dǎo)致會計信息失真的惡性循環(huán)。

3 民營企業(yè)進行會計信息造假的手段

3.1設(shè)兩套帳

一套是對稅務(wù)的，主要是將收入的一部分入帳（既對外公開的大帳），而另一部分入小帳（不對外公開的內(nèi)部帳），如果是一般納稅人，他們則把有增值稅發(fā)票的收入記入大帳，把沒有增值稅發(fā)票的記入小帳，他們對銷售的客戶盡量不開增值稅發(fā)票，或按照他們掌握的應(yīng)該達到的本月收入情況來開具增值稅發(fā)票，這要看他們本月可以取得的增值稅發(fā)票情況來定，以進項來確定銷項，從而達到盡量少交增值稅的目的。

3.2銷售收入記賬問題

銷售收入不記入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，而是記入“預(yù)收帳款”或“其他應(yīng)付款”等科目，通過這個方法暫時減少本月的銷售收入，有的企業(yè)以后可能再調(diào)為“主應(yīng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，而有的企業(yè)則長期在“預(yù)收帳款”等科目里。

3.3在固定資產(chǎn)上做文章

（1）將還沒有完工投入使用且沒有竣工決算報告的固定資產(chǎn)提前從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并提取折舊，從而達到虛增費用，減少利潤的目的。

（2）將購入的固定資產(chǎn)作為存貨來進行核算，有的列做“低值易耗品”，有的列做“原材料”。這樣做的目的既可以虛增費用，減少利潤，又可以把購買固定資產(chǎn)發(fā)票的進項稅來進行抵扣，可謂一舉兩得。

（3）和建筑單位勾結(jié)，虛多開建筑發(fā)票，增加固定資產(chǎn)成本，既達到虛增成本的目的，還可以從中抽出一部分資金，作為民營企業(yè)的有限責(zé)任公司，一旦企業(yè)破產(chǎn)，老板還可以為自己留一條所謂的后路。又是一個一舉兩得。

（4）虛增成本費用。一是將非公司的費用列做公司的費用，例如有的老板將自己家庭的一些支出也拿來報銷，列做公司的支出，將和家人出外旅游的費用拿到公司來作為差旅費報銷。二是將人為的制造假的原始費用憑證，在公司進行列支報銷。

（5） 抽逃資金，造成“實收資本”帳戶不實，一般是長期在“其他應(yīng)收款”帳戶列支。借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”。

3.4 在關(guān)聯(lián)方交易上做文章

第一，通過價格這個杠桿，造成一方盈利，另一方虧損。第二，使有政策優(yōu)惠，不交所得稅的企業(yè)盈利，而需要交所得稅的企業(yè)虧損。第三，在增值稅上，一方給另一方開具增值稅發(fā)票用與其抵扣，而開發(fā)票的一方由于種種原因也不用多交增值稅。第四，對銀行提供虛假的會計報表，由于銀行很少能作到對貸款的企業(yè)進行認真細致的審計，只是看一下企業(yè)自己提供的會計報表，一般很少到企業(yè)對其帳簿和憑證進行核對，特別是有的貸款企業(yè)在做了一些公關(guān)之后，更是如此。造成企業(yè)在貸款時和貸款后提供了虛假的會計報表，一旦貸款收不回來，往往給銀行造成了很大的損失。

4 審計方法

針對上述民營企業(yè)會計造假的現(xiàn)象，應(yīng)該如何進行審計呢，這是一個值得探討的問題，也是一個棘手的問題。這主要取決于對民營企業(yè)的審計目的。

（1）作為為民營企業(yè)貸款的銀行來說，必須了解真實的企業(yè)資產(chǎn)負債情況和真實的現(xiàn)金流量情況，應(yīng)該作到以下幾點：

第一，銀行要有相應(yīng)的專業(yè)人員，而現(xiàn)在銀行在這一方面是個薄弱環(huán)節(jié)，很難掌握企業(yè)的真實的資產(chǎn)負債情況以及經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量情況，本人曾經(jīng)為銀行系統(tǒng)進行過專門的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)銀行的職員在專業(yè)的財務(wù)會計知識方面還不能滿足對民營企業(yè)進行審計，從而了解企業(yè)真實情況的目的。

第二，銀行之間應(yīng)該作到信息資源共享，有的企業(yè)在幾個銀行有貸款，而提供的會計報表則不一致，如果所有的銀行之間實現(xiàn)了信息資源共享，那么就可以避免這種情況。

第三，不但銀行之間實現(xiàn)資源共享，銀行和稅務(wù)部門以及銀行和其他會計信息使用者之間也要實現(xiàn)統(tǒng)一的會計資源信息的共享。只有這樣，民營企業(yè)再提供虛假的會計報告就很困難。

（2）作為稅務(wù)部門，除了要具備專業(yè)的人才，定期或不定期的對民營企業(yè)進行審計外，還應(yīng)該注意以下兩點：

第一，加強發(fā)票管理，民營企業(yè)往往通過發(fā)票的漏洞來達到偷稅漏稅的目的。

第二，要深入實地，檢查其庫存情況，民營企業(yè)不論是設(shè)兩套帳還是收入不入帳，最終很難和他的真實的庫存數(shù)字對應(yīng)起來，因此很難對帳面的庫存數(shù)字和實際的庫存數(shù)字不一致來自圓其說。從而查出其偷稅漏稅的真實情況。

第三，對于民營企業(yè)的投資人也是會計信息的重要使用者來說，要加強企業(yè)財務(wù)管理，健全建立財務(wù)管理制度，并建立一套行之有效的內(nèi)部審計制度，從而為企業(yè)提供真實有用的會計信息，滿足領(lǐng)導(dǎo)決策，真正作到降低成本，提高效益，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。

作者簡介：

章國林，男，副教授，山東德州學(xué)院經(jīng)濟管理系辦公室。