摘要:本文對事業(yè)單位預(yù)算績效管理提出了一些設(shè)想,提出了事業(yè)單位基本支出、項目支出預(yù)算考評應(yīng)遵循的原則和考評的內(nèi)容,對考評流程進行了設(shè)計,希望對事業(yè)單位績效管理工作有所借鑒。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;預(yù)算;績效管理
本文研究的事業(yè)單位是指依法設(shè)立的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等公益服務(wù),不以營利為目的的社會組織或團體,如學(xué)校、醫(yī)院。這就決定了事業(yè)單位所具有的四大特征:依法設(shè)立、從事公益服務(wù)、不以營利為目的、社會組織或團體。
事業(yè)單位支出預(yù)算由基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算組成?;局С鍪侵感姓聵I(yè)單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出,包括工資福利支出、商品勞務(wù)支出和對個人和家庭的補助支出等。項目支出是指事業(yè)單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出,一般包括基本建設(shè)支出、事業(yè)發(fā)展專項支出和其他專項支出。
所謂預(yù)算績效評價,是指運用一定的考核方法、量化指標(biāo)及考核標(biāo)準(zhǔn),對部門為實現(xiàn)其職能所確定績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度,以及為實現(xiàn)這一目標(biāo)安排預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果所進行的綜合性考評,從而實現(xiàn)合理配置資源、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、規(guī)范預(yù)算資金執(zhí)行、提高預(yù)算資金使用效益和效率的目的。本文擬提出事業(yè)單位預(yù)算績效管理的一些想法,以指導(dǎo)實踐。
一、預(yù)算績效管理遵循的原則
(一)目標(biāo)管理原則
預(yù)算管理圍繞預(yù)算績效目標(biāo)進行,事前設(shè)定目標(biāo),事中跟蹤監(jiān)控目標(biāo)實現(xiàn)進程,事后評價目標(biāo)完成情況,及時總結(jié)經(jīng)驗,將定性分析和定量分析相結(jié)合,分析其實際績效與計劃的差距,從而為相同或相似的項目等進行績效評價建立堅實、可靠的評價基礎(chǔ)。
(二)責(zé)任追究原則
預(yù)算資金的使用效果實行高效激勵,低效問責(zé),財務(wù)管理指標(biāo)和社會效益指標(biāo)列入領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)管理和績效考評;同時,對其實施工作人員建立嚴(yán)格、完善的績效考核體系,從源頭上抓績效,促進各級單位、工作人員有效、有序、及時地保證計劃的執(zhí)行。
(三)公開透明原則
預(yù)算經(jīng)費申報、大額資金安排和項目經(jīng)費執(zhí)行情況,定期向社會通報,接受社會和廣大人民群眾的監(jiān)督,促進績效進程公開透明,避免腐敗現(xiàn)象的滋生。
(四)成本效益原則
企業(yè)是盈利性的組織,以營利為主要目的,而事業(yè)單位則是非營利性的組織或者團體,必須從社會經(jīng)濟效益和社會公共利益的綜合來考慮其成本效益原則,即以最小的成本來達到社會經(jīng)濟效益和社會公共利益的最大化。
二、預(yù)算績效考評的難點及主要內(nèi)容
(一)事業(yè)單位預(yù)算績效考評的難點
從事公益服務(wù)、不以營利為目的是事業(yè)單位最重要的特征,由此也決定了事業(yè)單位的績效考評與企業(yè)績效考評有著本質(zhì)的區(qū)別,它不能簡單地以利潤和經(jīng)濟成本為目標(biāo),而是要衡量其在社會管理和公益服務(wù)活動中所取得的成績和效果,而這種衡量存在三個較大的難點。
1.難以確定。所謂難以確定,是指公共服務(wù)的評價標(biāo)準(zhǔn)難以確定,如中小學(xué)教學(xué)質(zhì)量。我們希望中小學(xué)為社會提供素質(zhì)教育,但什么是素質(zhì),如何衡量素質(zhì),目標(biāo)難以確定。
2.難以量化。所謂難以量化,是指公共服務(wù)的評價標(biāo)準(zhǔn)難以完全定量衡量,如社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)主要是提供健康服務(wù)與健康教育,而由于區(qū)域的不同、服務(wù)對象不同,對此項工作的考評標(biāo)準(zhǔn)難以量化。
3.難以衡量。所謂難以衡量,是指公共服務(wù)的評價數(shù)據(jù)難以計算和獲取,對于企業(yè)來說,產(chǎn)值、利潤、合格率、成本等都可以通過企業(yè)的財務(wù)信息獲得,而事業(yè)單位則不然:一是有些工作的效果要經(jīng)過較長的時間才能顯現(xiàn);二是針對公共服務(wù)的考評往往要引入社會評價的方式,要選擇相對數(shù)量的樣本進行調(diào)查,實現(xiàn)成本較高,可行性較低。
(二)預(yù)算績效考評的主要內(nèi)容
事業(yè)單位績效考評目標(biāo)的選擇既要能衡量事業(yè)單位績效的社會公益性和經(jīng)濟效益性,又要選擇便于考評和比較的量化指標(biāo)。筆者擬提出績效考評內(nèi)容包括三個方面:被評價項目的總體實施進度和完成情況;被評價項目預(yù)算資金的使用情況和財務(wù)管理狀況;績效目標(biāo)完成情況及取得的經(jīng)濟效益和社會影響。
三、預(yù)算績效考評的流程設(shè)計
預(yù)算績效考評包括制訂預(yù)算績效目標(biāo),預(yù)算績效運行的事前、事中、事后跟蹤、監(jiān)控和管理,預(yù)算績效的評價與應(yīng)用三部分。
(一)預(yù)算績效目標(biāo)的制訂
1.預(yù)算績效目標(biāo)的制訂需遵循的原則
一是相關(guān)性原則。績效目標(biāo)的選取必須保證評價的結(jié)果能夠直觀反映單位績效目標(biāo)執(zhí)行的好壞。二是重要性原則。項目運作后產(chǎn)生的結(jié)果和輻射是無限的,在指標(biāo)選取時應(yīng)突出重點,盡量選擇能明顯判斷執(zhí)行情況的評價性指標(biāo)。三是可比性原則。績效指標(biāo)既要便于縱向比較,比較單位在一定期間績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度,又要便于橫向比較,可與其他部門、單位的績效進行對比。四是最后,選取指標(biāo)盡可能選取量化指標(biāo),為項目評價和應(yīng)用提供可靠的基礎(chǔ)和依據(jù)。
2.項目支出的預(yù)算績效目標(biāo)
項目支出以每個項目為基本評價單元,預(yù)算績效考評以預(yù)算年度為周期,實施半年度和年度考評。跨年度重大支出項目,可根據(jù)項目完成情況實施階段性考評。
項目支出績效考評的內(nèi)容如下。
(1)項目總體實施進度和完成情況。該項評估的是項目數(shù)量、質(zhì)量目標(biāo)的完成情況、目標(biāo)完成進度等方面。以基建項目為例,新增建筑面積、生產(chǎn)資本性支出可作為項目的數(shù)量績效目標(biāo)。
(2)財務(wù)管理狀況。項目執(zhí)行中財務(wù)狀況考察的是資金是否及時到位,是否嚴(yán)格按照預(yù)算及時間表使用資金,選取執(zhí)行率作為評價指標(biāo),中期考評的目標(biāo)為50%,年度考評的目標(biāo)為100%。
(3)經(jīng)濟效益和社會公共利益。以高?;椖繛槔椖康纳鐣绊懓▽W(xué)校教學(xué)科研、學(xué)生管理、行政教輔、后勤保障等方面,可以根據(jù)項目運行的效果,選擇其中一個或幾個方面設(shè)定績效目標(biāo)。
3.基本支出的預(yù)算績效目標(biāo)
基本支出包括工資福利支出、商品勞務(wù)支出和對個人和家庭的補助支出等日常性支出?;局С鲱A(yù)算績效按照部門經(jīng)費年度執(zhí)行情況進行評價。
基本支出績效考評的內(nèi)容如下。
(1)預(yù)算執(zhí)行情況。該項評估的是當(dāng)年基本支出預(yù)算執(zhí)行的總體情況,是超支還是結(jié)余,可以用資金節(jié)約率、資金使用效率等指標(biāo)進行考核與評價。
(2)財務(wù)狀況。該項考察的是基本支出預(yù)算的財務(wù)數(shù)據(jù),可以用人均工資、人均辦公費用使用效率、人均三公經(jīng)費效率等指標(biāo)進行考核。
(3)經(jīng)濟效益和社會影響。該項評估的是基本支出對改善民生的影響,以及產(chǎn)生的社會經(jīng)濟效益。例如,當(dāng)年人均工資增長率的提升提高了員工的工資福利,將降低優(yōu)秀師資的流失,導(dǎo)致社會經(jīng)濟效益和公共利益降低,資源配置失衡等,可以員工離職率、群眾滿意率等指標(biāo)進行考核。
(二)預(yù)算績效運行的監(jiān)控和管理
事業(yè)單位可以成立考評領(lǐng)導(dǎo)小組,對預(yù)算績效目標(biāo)的執(zhí)行情況進行管理和監(jiān)督,實施中期績效考評(每年6月底)和年度績效目標(biāo)考評(12月底),了解目標(biāo)執(zhí)行中暴露出的問題,或者可能導(dǎo)致績效目標(biāo)不能實現(xiàn)的因素,及時進行溝通和解決。
(三)預(yù)算績效的評價與應(yīng)用
通過考核和評價單位能否實現(xiàn)或超過既定的績效目標(biāo),一要找到問題的癥結(jié)所在,尋找績效改進的方向,改進績效目標(biāo)體系,完善管理辦法;二要調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),合理配置資源,促進單位改進工作效率,完成預(yù)算績效;三要總結(jié)成功的經(jīng)驗,尋找合適的機會加以推廣。
四、預(yù)算績效考評在實際中的應(yīng)用和發(fā)展方向
首先,在實際工作中,對項目支出要嚴(yán)格控制,在保證基本支出資金需求的基礎(chǔ)上考慮項目支出的資金需求。因此,項目資金的安排更為慎重,可以按照先基本支出后項目支出的原則開展績效評價工作,逐步推行基本支出績效評價。
其次,進行預(yù)算績效評價,必須首先以社會公共利益和社會經(jīng)濟效益為基礎(chǔ),針對不同的項目,充分運用定性分析和定量分析相結(jié)合的辦法,綜合評價預(yù)算績效,做到綜合利用、切實可行,保證資金有效使用,促進資源合理配置,以實現(xiàn)社會公共利益和社會經(jīng)濟效益最大化。
最后,針對項目周期較長的時間特性,必須充分考慮貨幣價值的時間因素,以便能準(zhǔn)確、及時地反映項目的真正績效,找出實際與計劃的差距,促進績效方案的切實可行,不斷提高事業(yè)單位管理水平。
上述的事業(yè)單位預(yù)算績效評價只是一個總體設(shè)想,較為粗疏,需要在實踐中分析和總結(jié),從更多的細節(jié)上進行補充和完善,只有這樣,才能更好地發(fā)揮事業(yè)單位預(yù)算績效考評的積極作用。
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(作者單位:李強,同煤集團朔州煤電公司;王利崗,大同煤礦集團有限公司云岡礦財務(wù)科)