摘 要：在十七大明確提出生態(tài)文明的新形勢(shì)下，林業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題更是得到空前的關(guān)注，企業(yè)環(huán)境信息披露的重要性也日益體現(xiàn)。文章以林業(yè)上市公司為研究對(duì)象，分析了其環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題，并提出了完善林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本信息披露的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：林業(yè)企業(yè) 環(huán)境成本 信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-113-02

與其他行業(yè)的企業(yè)相比，典型林業(yè)企業(yè)的區(qū)別點(diǎn)在于其擁有或者控制著一定數(shù)量的森林資源。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)，林業(yè)企業(yè)必須通過(guò)有效利用森林、能源以及其它資源，減少各種形式的廢物來(lái)降低環(huán)境成本，從而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化和社會(huì)價(jià)值的最大化。而林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本信息是否有效充分披露，不僅關(guān)系到信息使用者能否獲得充分的環(huán)境信息，也關(guān)系到國(guó)家森林資源的生態(tài)效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、我國(guó)林業(yè)上市公司環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀分析

1.我國(guó)林業(yè)上市公司基本信息簡(jiǎn)介。上市公司較普通的公司在各方面具有典型性、代表性，因此本文選取了截止2011年底我國(guó)10家林業(yè)上市公司進(jìn)行分析，林業(yè)上市公司的基本信息如表1所示。

2.我國(guó)林業(yè)上市公司環(huán)境成本信息披露的總體情況。在這10家林業(yè)上市公司中，他們都進(jìn)行了不同程度的環(huán)境成本信息披露，其中有3家上市公司：永安林業(yè)、景谷林業(yè)、升達(dá)林業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本信息披露比較多。如表2所示，在進(jìn)行披露的公司里，就其披露的位置說(shuō)，在2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露的有10家：其中財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的有6家，占樣本的60%；董事會(huì)報(bào)告披露的有6家，占樣本的60%；其他的有2家，占樣本的20%（三者之和超過(guò)總體披露比例，是因?yàn)橛胁糠止驹诙嗵庍M(jìn)行了披露）；在招股說(shuō)明書(shū)中進(jìn)行披露的有9家，占披露公司數(shù)的90%：其中風(fēng)險(xiǎn)因素與對(duì)策占90%，籌集資金與運(yùn)用占40%，發(fā)行人情況占40%，企業(yè)發(fā)展規(guī)劃占10%，其他占50%（各項(xiàng)之和超過(guò)總體比例也是因?yàn)椴糠止驹诙嗵庍M(jìn)行了披露）。

從以上數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可以看出，進(jìn)行環(huán)境成本信息披露的上市公司其披露的位置大部分集中在“年度報(bào)告”和“招股說(shuō)明書(shū)”部分，在“年度報(bào)告”里進(jìn)行披露的主要集中在“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”和“董事會(huì)報(bào)告”項(xiàng)目，在“招股說(shuō)明書(shū)”中進(jìn)行披露的主要集中在“風(fēng)險(xiǎn)因素與對(duì)策”項(xiàng)目。

3.我國(guó)林業(yè)上市公司環(huán)境成本信息披露內(nèi)容的研究。如表3，我國(guó)林業(yè)上市公司環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容主要有“環(huán)保工程投入”、“公司的環(huán)保政策與環(huán)保規(guī)劃”、“污染物處理及排放情況”、“綠化費(fèi)”等。從披露比例來(lái)看，“環(huán)保工程投入”的披露比例最高，為90%，其次披露比例高一些的有“綠化費(fèi)”，“公司的環(huán)保政策及環(huán)保規(guī)劃”。其中“公司的環(huán)保政策及環(huán)保規(guī)劃”多為文字性的信息披露，主要揭示了公司針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境污染擬采取的對(duì)策，從獲得的資料來(lái)看，大部分林業(yè)上市公司的環(huán)保態(tài)度都是強(qiáng)調(diào)“要按照國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)”、“要嚴(yán)格遵守國(guó)家的環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)”、“要加大環(huán)保投入力度”等等，“污染物處理及排放情況”等項(xiàng)目只有中福實(shí)業(yè)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的披露。

4.我國(guó)林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本信息披露的典型案例：景谷林業(yè)。

（1）在景谷林業(yè)2010年度報(bào)告中，公司進(jìn)行了所處行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局分析，通過(guò)董事會(huì)報(bào)告說(shuō)明了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)年末金額的增加是由于造林費(fèi)用的增加，并以文字形式披露了公司在環(huán)境保護(hù)方面的措施，提出了未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，主要集中在“后續(xù)資源培育規(guī)劃”方面，并提出了盤(pán)活資源的具體舉措，提出增加植樹(shù)造林費(fèi)用，走可持續(xù)發(fā)展道路從而實(shí)現(xiàn)2011年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從文字中可以看出公司在努力提高效益的同時(shí)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視和環(huán)境責(zé)任的履行情況，也可以發(fā)現(xiàn)公司的披露方式單一，沒(méi)有基于企業(yè)層面的獨(dú)立環(huán)境報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告，同時(shí)對(duì)環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容較少，主要只包括了造林費(fèi)，采用的是貨幣信息；對(duì)于與環(huán)境相關(guān)的支出未進(jìn)行披露，這使得環(huán)境成本信息披露的價(jià)值有所降低，預(yù)測(cè)價(jià)值不大，披露的環(huán)境信息含量有限，信息缺乏完整和相關(guān)性，各方面都有待繼續(xù)完善。

（2）在景谷林業(yè)招股說(shuō)明書(shū)中，公司披露了主要風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策，進(jìn)行了特別風(fēng)險(xiǎn)提示，并提出針對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)以“預(yù)防為主，綜合治理”、開(kāi)展森林“三防”工作的對(duì)策，并說(shuō)明由于環(huán)保因素限制、行業(yè)特點(diǎn)限制使得環(huán)保工程投入增大，而且募集資金主要用于森林資源培育和林化產(chǎn)品的深加工，森林火災(zāi)和病蟲(chóng)害對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有一定的影響，為此公司提出要積極采取環(huán)保措施來(lái)節(jié)約對(duì)森林的消耗，但是企業(yè)環(huán)境成本信息披露情況仍不容樂(lè)觀，在披露中過(guò)分強(qiáng)調(diào)為國(guó)家宏觀調(diào)控的信息需求，忽視了其他信息使用者的信息需求。

二、我國(guó)林業(yè)上市公司環(huán)境成本信息披露的問(wèn)題分析

通過(guò)對(duì)樣本公司環(huán)境成本信息披露的了解，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本信息披露方面存在如下問(wèn)題：一是林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本信息披露積極性不高，不能滿足眾多信息使用者的需求。雖然林業(yè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感和環(huán)境保護(hù)的意識(shí)有大幅提高，但出于節(jié)約成本或者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，有的企業(yè)甚至只對(duì)國(guó)家強(qiáng)制要求的內(nèi)容進(jìn)行披露，缺乏對(duì)其他相關(guān)信息的自覺(jué)性披露，從而導(dǎo)致環(huán)境成本信息不能滿足其他使用者的需求，影響了會(huì)計(jì)信息的有用性。二是目前我國(guó)林業(yè)企業(yè)在環(huán)境信息披露內(nèi)容、方式等方面都沒(méi)有形成統(tǒng)一的框架，隨意性較大。這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，從而也極大的降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。主要表現(xiàn)在：現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)披露的財(cái)務(wù)信息，大多是貨幣信息，側(cè)重于個(gè)體或局部的經(jīng)濟(jì)目的，更強(qiáng)調(diào)微觀效益、直接經(jīng)濟(jì)效益和眼前利益，主要反映林木資產(chǎn)的情況和財(cái)政資金的使用情況等等。對(duì)于林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的生態(tài)、社會(huì)效益（如濫砍濫伐下造成的水土流失、土地荒漠化、水資源短缺、生物多樣性銳減、自然災(zāi)害頻繁、氣候變化無(wú)常等）這部分信息，現(xiàn)行的林業(yè)會(huì)計(jì)不能很好地納入會(huì)計(jì)核算體系，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面缺乏對(duì)森林資源與環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的有效計(jì)量，尚不能完全以貨幣計(jì)量，所以無(wú)法在現(xiàn)行林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露。從而可能導(dǎo)致夸大財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者造成誤導(dǎo)。

三、完善我國(guó)林業(yè)上市公司環(huán)境成本信息披露的建議

1.加強(qiáng)輿論監(jiān)督，提高林業(yè)企業(yè)自愿披露意識(shí)。林業(yè)企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步提高環(huán)保意識(shí)，增強(qiáng)環(huán)境責(zé)任觀念，從而使林業(yè)企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)合理地開(kāi)發(fā)、利用自然資源并加強(qiáng)對(duì)森林環(huán)境的有效保護(hù)，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一。并將這些信息自覺(jué)的提供給信息使用者，使其加深對(duì)企業(yè)的了解，同時(shí)為決策提供更為可靠的依據(jù)。

2.加快制度建設(shè)，為環(huán)境成本信息的披露提供制度保障。加強(qiáng)對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)理論的探討與研究，進(jìn)一步發(fā)展和完善環(huán)境會(huì)計(jì)，以突破林業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中的障礙。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，制定出能為我國(guó)林業(yè)建設(shè)和發(fā)展服務(wù)的林業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或林業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立健全統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)信息報(bào)告體系，對(duì)林業(yè)企業(yè)最低限度的環(huán)境成本信息披露做出明確的強(qiáng)制性的法律規(guī)定，從而增強(qiáng)各企業(yè)間環(huán)境成本信息的可比性和有用性。由于環(huán)境成本的披露與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露在披露范圍、披露內(nèi)容、披露標(biāo)準(zhǔn)等方面有差異，因此可以在相關(guān)準(zhǔn)則或制度中，要求企業(yè)通過(guò)設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目或者將與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)披露等方式將環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，甚至直接要求企業(yè)編制專(zhuān)門(mén)的環(huán)境報(bào)告來(lái)提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況；除此之外，也可以要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行相應(yīng)披露或者通過(guò)增加附表或補(bǔ)充報(bào)表加以詳細(xì)披露。

[本文系云南省教育廳2011年度科研基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2011Y287）的階段性研究成果]

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（作者單位：西南林業(yè)大學(xué) 云南昆明 650024）

（責(zé)編：呂尚）