摘 要：在現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計(jì)信息使用者的范圍在不斷擴(kuò)大，其對信息質(zhì)量提出了更高的要求。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式在應(yīng)對信息的準(zhǔn)確性、及時性等諸多方面存在缺陷和不足，已不能滿足信息使用者的要求。XBRL作為新一代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告語言，能夠克服傳統(tǒng)的不足，提高會計(jì)信息質(zhì)量。文章先引入XBRL的概念，再結(jié)合會計(jì)信息質(zhì)量特征及其體系，詳細(xì)的闡述了XBRL對會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性和可理解性四個主要質(zhì)量屬性及其子質(zhì)量屬性的影響。

關(guān)鍵詞：XBRL 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告 會計(jì)信息質(zhì)量 影響

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-174-02

一、XBRL概述

XBRL是eXtensible Business Reporting Language（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）的縮寫，是XML（可擴(kuò)展標(biāo)記語言，eXtensible Markup Language）在財(cái)務(wù)信息交換方面的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。

XBRL定義了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定了企業(yè)會計(jì)信息的表達(dá)形式、規(guī)范了網(wǎng)上企業(yè)信息的披露途徑。它的原理在于，基于XML技術(shù)，依據(jù)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分解成不同的元素，再對元素賦予唯一的標(biāo)記，形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范，進(jìn)而利用互聯(lián)網(wǎng)披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。XBRL可以使商業(yè)數(shù)據(jù)及時、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)地進(jìn)行存儲、處理、交流與共享，提高了信息的利用能力。

二、會計(jì)信息質(zhì)量及其特征

會計(jì)信息質(zhì)量是指會計(jì)信息滿足信息使用者需求的特征的總和。會計(jì)信息質(zhì)量特征是使用者據(jù)以判斷會計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。它具體規(guī)定了會計(jì)信息為滿足需求而應(yīng)具備的質(zhì)量屬性，主要包括可靠性、相關(guān)性、可比性以及可理解性四個質(zhì)量屬性。會計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件、各屬性的層次與地位及相互之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，就構(gòu)成了會計(jì)信息質(zhì)量體系，具體的層次結(jié)構(gòu)如圖1所示。

三、XBRL對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

在網(wǎng)絡(luò)時代，信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，而傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性及可理解性等方面都存在缺陷和不足，基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式可彌補(bǔ)傳統(tǒng)的不足，對會計(jì)信息的各質(zhì)量特征有著不同程度的影響，顯著提高了會計(jì)信息質(zhì)量。

（一）可靠性

1.如實(shí)反映。在傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式下，外部人員并不知道企業(yè)會計(jì)人員平時的工作，利用此漏洞，企業(yè)管理層可以在期末視需要授意會計(jì)人員修改數(shù)據(jù)，提供一份經(jīng)過人工修飾的財(cái)務(wù)報(bào)告。采用XBRL模式后，由于企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以做到實(shí)時對外發(fā)布，企業(yè)管理層難以預(yù)料整個會計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績，其在后期就無法對已經(jīng)公開的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行操縱和篡改，從而解決了“內(nèi)部人控制”這類問題，做到如實(shí)反映。

2.無不當(dāng)差錯。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過程中，會計(jì)人員若想利用其他數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，只能以手工方式重新錄入。手工輸入不僅任務(wù)繁重，成本不菲，而且容易出錯，報(bào)表的準(zhǔn)確性難以得到保證。采用XBRL模式后，由于XBRL作為一個標(biāo)準(zhǔn)接口可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在不同數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)之間的直接交換，只要所有系統(tǒng)都遵循統(tǒng)一的XBRL語言標(biāo)準(zhǔn)，那么系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交換就會保持一致，數(shù)據(jù)可被直接重復(fù)使用，大大減小了錄入錯誤數(shù)據(jù)的概率，增加了財(cái)務(wù)資料的正確性。此外，使用了XBRL標(biāo)準(zhǔn)后，可以通過軟件對數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行檢查核對。

3.中立性。在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，企業(yè)將其財(cái)務(wù)信息公開發(fā)布在互聯(lián)網(wǎng)上，有著廣闊的信息披露平臺，此時不僅會引起投資者、債權(quán)人的關(guān)注，而且會引起同行業(yè)競爭對手、政府、銀行、證券和供應(yīng)商等方方面面的關(guān)注，報(bào)表使用人群更加廣泛。這樣一來，企業(yè)就不會對某利益相關(guān)者特別有利或特別不利，反而會站在不偏不倚的立場來反映其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更加誠實(shí)地反映其財(cái)務(wù)信息。這顯現(xiàn)了XBRL模式比傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式更具有中立性的優(yōu)勢。

4.充分性。一方面，傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的都是匯總信息，并沒有披露更為具體的明細(xì)信息，從而不利于信息使用者獲取豐富的支持信息以正確解讀財(cái)務(wù)報(bào)表；另一方面，傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息多是量化的財(cái)務(wù)信息，而僅僅通過會計(jì)報(bào)表附注對非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行說明，內(nèi)容相當(dāng)有限，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，這很難滿足信息使用者的需求。在XBRL模式下，上述問題得到有效地解決，具體作用在以下兩個方面：（1）提供更多明細(xì)化的信息。由于XBRL具有跨平臺使用性及其分類標(biāo)準(zhǔn)可加記標(biāo)識，所以來源于不同分部、不同系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息可以實(shí)現(xiàn)自動化的綜合匯總。也就是說，XBRL不僅具有向上綜合的功能，而且具有向下挖掘的能力，這使得明細(xì)信息的提供變得輕而易舉，從而有利于信息使用者根據(jù)自身需求分解出任何一個部分的明細(xì)信息并加以利用。（2）完善非財(cái)務(wù)信息的披露。諸如企業(yè)的創(chuàng)新能力、可持續(xù)發(fā)展能力、所面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)及其所承擔(dān)的社會責(zé)任等非財(cái)務(wù)信息，可以在XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中單獨(dú)列為一類分類信息，對其進(jìn)行披露和報(bào)告，從而有利于信息使用者對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面詳細(xì)的考查。

5.審慎性。當(dāng)面對不確定性因素時要保持必要的謹(jǐn)慎，做到不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和損失。一般情況下，審慎性依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。在XBRL模式下，對同一事項(xiàng)可以多角度的展示，靈活的報(bào)告展示技術(shù)能夠使會計(jì)做到多角度如實(shí)表述，從而在一定程度上減少了過多的職業(yè)判斷，淡化審慎性原則。

6.實(shí)質(zhì)重于形式。對于涉及到經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式不同的交易，通過利用XBRL，可以快速、準(zhǔn)確地搜索到交易雙方各自的列報(bào)信息，再將其放在一起比較，若兩者有不相融合的地方，就可以判斷出至少一方的會計(jì)信息違背了實(shí)質(zhì)重于形式這一質(zhì)量特征。

7.可驗(yàn)證性。傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅提供一系列單調(diào)的匯總數(shù)字，而且數(shù)字是無法進(jìn)行追溯的，即報(bào)告中的每一個數(shù)字，信息使用者并不知道其是如何生成的，也就無法對它進(jìn)行驗(yàn)證。基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告方便信息使用者監(jiān)督驗(yàn)證信息的真實(shí)性，這主要是依靠XBRL的“下鉆”功能實(shí)現(xiàn)的，即XBRL可以在不同的信息之間建立鏈接，再根據(jù)相關(guān)的鏈接和線索，尋找追蹤數(shù)據(jù)的來源，自上而下考察數(shù)據(jù)的源頭直至最底層的數(shù)據(jù)，從而方便信息使用者充分了解數(shù)據(jù)的生成過程，實(shí)現(xiàn)對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的追蹤復(fù)核與驗(yàn)證。

（二）相關(guān)性

1.預(yù)測價值。如前所述，基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以涵蓋企業(yè)的創(chuàng)新能力、可持續(xù)發(fā)展能力、所面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)等非財(cái)務(wù)信息，使事前預(yù)測成為了可能，大大增加了信息的預(yù)測價值。

2.反饋價值。在傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式下，信息使用者面對的只是一份通用的、單一的財(cái)務(wù)報(bào)告，處于被動接受信息的地位，信息使用者與提供者之間不能進(jìn)行直接的、互動的交流，信息無法得到有效反饋。在XBRL模式下，信息供需雙方可以進(jìn)行互動交流，有著良好的信息反饋途徑。信息需求者不僅可以獲取個性化的財(cái)務(wù)報(bào)告，而且可以通過提問或建議的方式將新的需求和疑問反饋給信息提供者，并得到回復(fù)。XBRL將消極的、被動的、間接的反饋轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的、主動的、直接的反饋，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的反饋價值。

3.及時性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是在會計(jì)周期結(jié)束后的數(shù)月才被披露的，這些滯后的報(bào)告數(shù)據(jù)不能反映企業(yè)現(xiàn)時的情況，過長的報(bào)告周期已不能滿足信息使用者對獲取實(shí)時財(cái)務(wù)信息的需求。以XBRL為基礎(chǔ)編寫并發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，能夠提高財(cái)務(wù)信息的及時性。一方面，對企業(yè)而言，利用XBRL可以縮減企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生時間，使得財(cái)務(wù)報(bào)告由定期發(fā)布轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時發(fā)布。這是因?yàn)?，XBRL通過將會計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)連成一體，有關(guān)的系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)無縫接合共同工作，做到在同一時間內(nèi)進(jìn)行會計(jì)信息的輸入、處理以及會計(jì)報(bào)表的輸出，將財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)布時間縮減至“零”天；另一方面，對財(cái)務(wù)信息使用者而言，可以實(shí)時了解目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這是因?yàn)椋ㄟ^利用XBRL，在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生后，有關(guān)會計(jì)人員用會計(jì)語言記錄業(yè)務(wù)情況并錄入數(shù)據(jù)庫，與此同時信息使用者可以利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入到原始會計(jì)數(shù)據(jù)庫，然后就可以利用相關(guān)軟件自行分析數(shù)據(jù)或根據(jù)自身所設(shè)定的條件來獲取財(cái)務(wù)報(bào)表，無需等待企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而可以獲取實(shí)時最新的財(cái)務(wù)信息。

（三）可比性

1.橫向可比。在XBRL模式下，跨越多行業(yè)、多國家的不同主體可以直接進(jìn)行對比分析。以跨越多國家可比為例，在傳統(tǒng)模式下由于各國的會計(jì)準(zhǔn)則不同而難以直接對兩主體進(jìn)行對比，但現(xiàn)有了XBRL技術(shù)的支持，上述問題可以得到解決。這是因?yàn)?，企業(yè)對其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行標(biāo)記后，可以根據(jù)不同會計(jì)準(zhǔn)則下的實(shí)例文檔，生成符合不同準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告，即XBRL能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告在不同會計(jì)準(zhǔn)則之間進(jìn)行方便的轉(zhuǎn)換。如此一來，就為橫向可比提供了廣泛的可能性。

2.縱向可比。由于XBRL對所有數(shù)據(jù)都賦予與其相對應(yīng)的唯一標(biāo)簽，這樣就方便信息使用者利用搜索引擎快速、準(zhǔn)確地尋找到特定的對比信息，無需以人工方式搜尋數(shù)據(jù)資料，同時還可將對比信息以直觀的表格方式顯示出來，從而有利于使用者對同一主體的跨越多個時期的財(cái)務(wù)信息的對比。

3.積極披露。在XBRL模式下，企業(yè)可以對其所采用的會計(jì)政策進(jìn)行更為詳細(xì)的披露，既方便信息使用者了解某一企業(yè)所采用的具體會計(jì)政策，又方便使用者對不同企業(yè)間的會計(jì)政策進(jìn)行對比和分析。

（四）可理解性

1.列報(bào)形式的改進(jìn)。在XBRL模式下，信息使用者可以根據(jù)自己的需求和偏好來展示財(cái)務(wù)報(bào)告，列報(bào)形式豐富多樣。

2.文字措辭的調(diào)整。在XBRL模式下，有著專業(yè)的閱報(bào)軟件，還可以動態(tài)地對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行解說，對特定的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行解釋與補(bǔ)充，避免使用者對報(bào)表信息的不理解或是誤解，降低對使用者專業(yè)知識的要求，從而有利于提高會計(jì)信息的可理解性。

3.輔助形式的應(yīng)用。在傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式下，信息使用者所面對的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅包括文字和數(shù)字，其他輔助形式并不多見。而在XBRL模式下，可以由原先文字加數(shù)字的單一形式，擴(kuò)展到圖片、圖像、視頻和動畫等多種形式，增添了圖、音、像等多種輔助形式，方便了信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的理解。

四、總結(jié)與展望

綜上所述，XBRL對會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性及其子質(zhì)量屬性均有不同程度的影響，它可以促使會計(jì)信息質(zhì)量特征體系做到進(jìn)一步的完善，提高會計(jì)信息質(zhì)量，有利于更好地滿足信息使用者的需求。但值得注意的是，XBRL并不能使我們一勞永逸，這就需要我們在研究和應(yīng)用XBRL的過程中，在充分利用其優(yōu)勢的同時要善于發(fā)現(xiàn)問題，積極改進(jìn)與完善XBRL，使之發(fā)揮最大的價值。

[基金：黑龍江省教育廳人文社會科學(xué)研究項(xiàng)目11554171]

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（作者單位：黑龍江科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 黑龍江哈爾濱 150027）

（責(zé)編：賈偉）