摘 要：新時(shí)期，醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制既可以幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，又是醫(yī)院的一種自我控制、約束機(jī)制。隨著新財(cái)會(huì)制度的實(shí)施，以及醫(yī)療改革體制的發(fā)展，醫(yī)院建立起適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)行為來(lái)強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部的管理。文章主要通過(guò)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用與發(fā)展特點(diǎn)，分析其存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)的策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-179-02

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)，可以幫助醫(yī)院降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率，有效的降低醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量，讓醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益得到提升。醫(yī)院必須結(jié)合自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也必須兼顧社會(huì)效益，這樣才能夠讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，幫助醫(yī)院提高經(jīng)營(yíng)決策能力。另外，可以降低醫(yī)療服務(wù)成本。醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度能夠有效的將醫(yī)院的人力、物力、財(cái)力結(jié)合起來(lái)，提高醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Γ瑢?shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高。讓醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到可靠保障。準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)表能夠?qū)⑼暾呢?cái)務(wù)信息提供給醫(yī)院的管理層，幫助他們實(shí)現(xiàn)科學(xué)的決策。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.資金的使用問(wèn)題。當(dāng)前，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中，醫(yī)藥物品的支出在醫(yī)院的所有支出中比重很大，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)支出費(fèi)用中的重要組成部分，資金的使用效益直接受藥品物資支出的影響，所以醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)象的重點(diǎn)就是藥品物資支出。醫(yī)院為了讓部分資金得到有效利用，解決過(guò)去醫(yī)院藥品物資管理方面存在的漏洞，采用的最常見(jiàn)的措施就是降低藥品進(jìn)價(jià)，以此將藥品的購(gòu)置成本降低，雖然這樣做會(huì)暫時(shí)讓醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的初期取得一些好的效果，但是久而久之，因?yàn)樗幤愤M(jìn)價(jià)成本變低，這又給醫(yī)院帶來(lái)了藥品儲(chǔ)存成本和缺貨成本的問(wèn)題，如此一來(lái)會(huì)讓藥品大量積壓，不利于醫(yī)院的發(fā)展。財(cái)務(wù)資金使用存在的問(wèn)題讓醫(yī)院的流動(dòng)資金占用更多了，降低了流動(dòng)資金使用效率。與此同時(shí)，醫(yī)院在購(gòu)置和更新其醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，經(jīng)常會(huì)因?yàn)轭A(yù)期的效益分析不準(zhǔn)確而導(dǎo)致了資金的浪費(fèi)，并且我們發(fā)現(xiàn)，那些購(gòu)置項(xiàng)目效益分析通常是很少有十分科學(xué)的依據(jù)和方法。

2.資金的回收問(wèn)題?？v觀醫(yī)院的資金回收項(xiàng)目，其中問(wèn)題最嚴(yán)重也最突出的是醫(yī)療欠費(fèi)。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的成因是有很多方面導(dǎo)致的，雖然有些是因?yàn)榛颊叩慕?jīng)濟(jì)能力不足造成醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用被拖欠，但是還有一些則是因?yàn)橛械幕颊呃眉俚纳矸菪畔⒐室馔锨丰t(yī)療費(fèi)用，除此之外，則是醫(yī)療糾紛造成的欠費(fèi)。一般來(lái)說(shuō)，這些被拖欠的醫(yī)療費(fèi)用很難被醫(yī)院回收，這也給醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了很大的麻煩。而在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因?yàn)樯鲜龇N種原因，其財(cái)務(wù)報(bào)表很難和實(shí)際的財(cái)務(wù)成果完全符合，這就給醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了隱患。

3.資金的收入問(wèn)題。資金的收入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中問(wèn)題較大的一個(gè)環(huán)節(jié)，特別需要醫(yī)院加強(qiáng)控制監(jiān)督力度。第一，從醫(yī)院主要窗口收費(fèi)處來(lái)說(shuō)，有的收費(fèi)員在交款時(shí)故意延遲，或者私底下截留款項(xiàng)。只要收費(fèi)系統(tǒng)沒(méi)有嚴(yán)密的設(shè)計(jì)，收費(fèi)員就可以篡改電腦程序或者病人的就醫(yī)繳費(fèi)記錄，將病人的就醫(yī)費(fèi)用數(shù)額擅自更改，同時(shí)可能涂改發(fā)票的交款聯(lián)，在存根上私自加蓋公章。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員對(duì)于其中存在的問(wèn)題是很難發(fā)現(xiàn)的。第二，由于控制監(jiān)管不善，財(cái)務(wù)科的有些工作人員在工作崗位上徇私舞弊，比如利用廢棄的支票私自隱瞞侵吞款項(xiàng)，然后在銀行對(duì)賬單上偽造作假，或者直接編制假票據(jù)，使其金額比原始票據(jù)金額大，以這些假付款憑證來(lái)做違法違規(guī)的行為。并且，不管是醫(yī)院的何種資金收入工作，都會(huì)發(fā)生這些問(wèn)題。當(dāng)財(cái)務(wù)部門(mén)在核查資金收入過(guò)程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)有些人的個(gè)人借款不沖賬，并且一直有意的拖延。針對(duì)這些問(wèn)題，給醫(yī)院的資金運(yùn)作帶來(lái)不利影響，所以，醫(yī)院必須嚴(yán)格而科學(xué)的改革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施，努力解決存在的問(wèn)題。

三、如何做好醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制

1.醫(yī)院管理層要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。一是醫(yī)院管理層要進(jìn)一步提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！碑?dāng)醫(yī)院的管理層對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性有了新的認(rèn)識(shí)，以自身的實(shí)際行動(dòng)加強(qiáng)宣傳，將醫(yī)院職工的工作積極性及熱情調(diào)動(dòng)起來(lái)，讓醫(yī)務(wù)工作者自覺(jué)地遵守醫(yī)院的相關(guān)規(guī)定，才能有效落實(shí)內(nèi)部控制機(jī)制。二是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在建立之后需要嚴(yán)格執(zhí)行，即完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，將財(cái)會(huì)人員的職權(quán)劃分清楚，并在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策與執(zhí)行的過(guò)程中做好內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序與審計(jì)方法。三是切實(shí)為醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者謀福利。具體來(lái)說(shuō)，醫(yī)院的管理決策層必須要支持財(cái)會(huì)部門(mén)及財(cái)會(huì)人員依法履行職責(zé)，落實(shí)財(cái)會(huì)人員的合法權(quán)益保障工作，全力支持財(cái)會(huì)人員履行工作職責(zé)，創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。

2.完善醫(yī)院的預(yù)算管理控制。醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要做好預(yù)算管理，這是保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的財(cái)力保證，更是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的重要依據(jù)。所以，要落實(shí)好預(yù)算管理控制。即根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況編制預(yù)算管理制度，有力地控制醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)支出。要想讓預(yù)算編制更加科學(xué)，就需要全面分析醫(yī)院上年度的預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展總目標(biāo)來(lái)分解預(yù)算，明確各個(gè)部門(mén)的具體目標(biāo)。如果年度預(yù)算一旦被批準(zhǔn)，那么醫(yī)院各部門(mén)必須嚴(yán)格執(zhí)行下去，不能隨意改變，如果在執(zhí)行過(guò)程中需要調(diào)整目標(biāo)，就必須辦理正式的手續(xù)。醫(yī)院要認(rèn)真審查預(yù)算的執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)部門(mén)將按照目標(biāo)情況一級(jí)一級(jí)的分解目標(biāo)任務(wù)，并層層嚴(yán)格監(jiān)督。如果預(yù)算經(jīng)費(fèi)需要支出，那么必須要按照規(guī)定辦理審批手續(xù)，但是要嚴(yán)格把控，控制授權(quán)，不能發(fā)生違法違規(guī)行為。醫(yī)院要分月度、季度、年度考核預(yù)算的執(zhí)行情況，然后定期反饋給預(yù)算執(zhí)行部門(mén)。年末，財(cái)務(wù)部門(mén)必須向職代會(huì)提交本年的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，通過(guò)對(duì)上年預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，為下年的預(yù)算編制打下可靠的基礎(chǔ)。

3.嚴(yán)格控制資金的收支環(huán)節(jié)。由于醫(yī)院貨幣資金的收付受運(yùn)營(yíng)收支的直接影響，所以必須對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格的控制，將所有的或許出現(xiàn)的問(wèn)題都解決好。醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部崗位的設(shè)置必須合理，不相容職務(wù)相分離，對(duì)部門(mén)和崗位人員加強(qiáng)監(jiān)督與制約。要切實(shí)做到醫(yī)院的所有收入都是合法來(lái)源，還要利用統(tǒng)一的票據(jù)加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管。醫(yī)院要建立科學(xué)的退費(fèi)管理制度，退費(fèi)的管理需要有專(zhuān)人監(jiān)管。醫(yī)院要透明的管理相關(guān)收入業(yè)務(wù)程序，在收入、價(jià)格、票據(jù)等方面要加強(qiáng)控制，尤其是要將門(mén)診收入和住院結(jié)算收入控制好。醫(yī)院對(duì)于支出的控制需要按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的流程來(lái)進(jìn)行，做好支出審批，并以詳細(xì)的審批制度和權(quán)限來(lái)嚴(yán)格支出情況，沒(méi)有審批就不能支出，還要完善醫(yī)院的重大事項(xiàng)集體決策以及責(zé)任追究機(jī)制，每一筆支出都需要在年度預(yù)算計(jì)劃的規(guī)定內(nèi)。要將支出控制在預(yù)算指標(biāo)中，不能出現(xiàn)超支的情況。對(duì)于醫(yī)院采購(gòu)，也要嚴(yán)格控制，通過(guò)公開(kāi)透明的招標(biāo)來(lái)進(jìn)行采購(gòu)，特別要注意采購(gòu)中的賄賂行為，對(duì)于采購(gòu)成本必須降低，將儲(chǔ)備限額限定，以此來(lái)減少資金流通環(huán)節(jié)不必要的費(fèi)用。

4.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制。醫(yī)院要想真正地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就需要建立監(jiān)督檢查部門(mén)，完善相關(guān)的監(jiān)管制度。醫(yī)院要將部門(mén)人員之間的職權(quán)和權(quán)限明確清楚，使之相互制約。醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都需要至少兩個(gè)部門(mén)及職工的分工辦理，目的是為了讓他們相互監(jiān)督、制約。對(duì)于醫(yī)院的出納人員，不能兼任其他與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作。醫(yī)院的物資核算和保管的崗位需要分離開(kāi)來(lái)，相互監(jiān)管，提高醫(yī)院各部門(mén)之間的工作效率。

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（作者單位：湖北省十堰市紅十字醫(yī)院 湖北十堰 442053）

（責(zé)編：賈偉）