摘 要：隨著我國經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟體制改革不斷深化，社會保障體系的逐步完善，醫(yī)療衛(wèi)生改革逐步進入深水區(qū)，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部的管理水平亟待提高，內(nèi)部績效核算的重要性已經(jīng)凸顯出來。文章就醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計的有關(guān)問題進行了分析，提出了有關(guān)醫(yī)療機構(gòu)開展內(nèi)部績效審計的思路和看法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療改革 醫(yī)療機構(gòu) 內(nèi)部控制 績效審計

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-191-02

我們知道目前在對于績效審計并沒有取得國際統(tǒng)一的定義，不同的國際組織間以及西方的發(fā)達國家對績效審計有著不盡相同的理解。國際審計組織通常把績效審計稱為現(xiàn)金價值審計。具體到我們國家的實際情況，通常是把績效審計與財務審計結(jié)合起來，且較多地集中在對財務成果的分析上。同時國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年的內(nèi)部審計定義中，明確指出內(nèi)部審計旨在增加組織的價值和改善主旨的運營。{1}因此績效審計主要由內(nèi)部審計機構(gòu)進行。由于存在行業(yè)間的差異，所以本文僅對醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部績效審計談幾點看法。

一、開展醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計的必要性

目前，我國正處在經(jīng)濟總量增長速度放緩，經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，社會保障體系不斷完善，醫(yī)療改革逐漸涉足深水區(qū)的關(guān)鍵時期，相對于嚴重的違法違紀問題，內(nèi)部管理水平的高低，是現(xiàn)實情況下影響和制約醫(yī)療機構(gòu)進一步適應社會發(fā)展重要的內(nèi)容之一。作為向人民大眾提供社會健康服務的醫(yī)療機構(gòu)，其內(nèi)部管理水平的高低直接影響到醫(yī)療服務活動的效率和效果。開展內(nèi)部績效審計不僅能夠促使醫(yī)療機構(gòu)自身管理水平的提高，更能夠從內(nèi)部控制制度、內(nèi)部管理體系的完善性、有效性方面去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題直至解決問題，從而以點帶面推動整個醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的有序、良好、正常發(fā)展。

二、開展醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計工作的可行性

醫(yī)療機構(gòu)首先應根據(jù)具體審計項目的重要性、可比性、可操作性等特點，篩選出當年的具體審計項目。由于是醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部的審計工作，所以原始資料的獲取相對來說較為容易。通過監(jiān)督醫(yī)療資源在機構(gòu)內(nèi)配置使用的經(jīng)濟性、效率性，效益性，發(fā)現(xiàn)并提出機構(gòu)內(nèi)部運行制度及管理結(jié)構(gòu)、方式和方法上存在的問題，針對具體問題進行合理有效的改正。如大型儀器設備是否合理、充分、有效利用；醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部醫(yī)用耗材采購流程是否合法、合理、完善；藥品的保管、領用及不良事件上報的各種相關(guān)制度是否健全等等。由此開展醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部各類績效審計，頭緒多、便于操作，可以較為直接地反映涉及有關(guān)財務資金的使用效率、效果，職能科室履行職責到不到位等問題，比較容易取得良好的效果，達到積極促進醫(yī)療機構(gòu)健康發(fā)展的目的。

三、開展醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計的具體步驟

1.確定內(nèi)部績效審計目標。審計目標是審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果，同時也是審計理論聯(lián)系實踐的橋梁。審計目標對審計人員的審計責任有著直接影響，什么樣的審計目標就能決定什么樣的審計責任。（1）就目前大環(huán)境來講，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計的總體目標是由以財務收支審計為主體的階段向以內(nèi)部績效審計為主體，財務收支審計與內(nèi)部績效審計協(xié)同發(fā)展轉(zhuǎn)變的重要過渡階段。因此，在醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部績效審計方式中，內(nèi)部績效審計的具體目標除了要考慮經(jīng)濟性、效率性，還應當重點考慮效果性。例如，醫(yī)療機構(gòu)購置醫(yī)用儀器設備前，就要考慮該設備對提升醫(yī)療服務水平存在多大價值，設備輔助診斷準確率或輔助治療治愈率有可能達到什么樣的水平，該設備的購置成本是多少，運行成本又是多少，該設備的醫(yī)療服務收費水平如何，多長時間基本能夠收回成本，以及該設備的運行能為醫(yī)療機構(gòu)帶來多大的經(jīng)濟利益和社會效益等等。（2）具體審計項目目標的確定與醫(yī)療機構(gòu)領導決策層對其需要了解內(nèi)容的關(guān)切程度密切相關(guān)。醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)應在綜合平衡各種需求并充分考慮內(nèi)部績效審計預計成果的基礎上，選取恰當審計的切入點，進而通過初步分析使之成為具有可操作性的具體審計目標。如在對醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部招標情況的內(nèi)部績效審計中，可以以揭露是否符合招標采購范圍，采購程序是否規(guī)范，采購項目的未來經(jīng)濟收益如何等等為目標。發(fā)現(xiàn)并通過初步分析審計對象在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面可能存在的問題，來提醒決策層作出準確判斷，同時幫助被審計部門進行修正，達到規(guī)避風險的目的。

2.內(nèi)部績效審計的方法。在內(nèi)部績效審計方法中除了采取財務審計通常所運用的詢問法、觀察法、檢查法、審閱法、核對法、統(tǒng)計分析法、比較法、圖表法和分析性復核法等一般審計方法外，還要學會借鑒合理利用其他學科的研究成果。例如成本效益與經(jīng)濟分析學的分析方法，應用統(tǒng)計學與計算機技術(shù)等。歐美發(fā)達國家在績效審計中十分重視質(zhì)量分析方法及決策模型的建立，通過有針對性地制定出量化的評價標準或體系，科學、合理、細致地計算出經(jīng)濟評價的各項指標，反映出經(jīng)濟的節(jié)約與效率、效益和對社會的貢獻程度。例如，對醫(yī)療機構(gòu)制定的內(nèi)部制度績效審計可以參考制度經(jīng)濟學理論；對計算機系統(tǒng)的內(nèi)部績效審計可以采用嵌入模塊法或平行操作法甚至虛擬數(shù)據(jù)法等等。

3.內(nèi)部績效審計應當涉及的內(nèi)容。（1）醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部資金管理的經(jīng)濟性。有必要跟蹤資金使用全過程，同時關(guān)注醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部預算編制是否科學、是否完整、預算支出設置結(jié)構(gòu)是否合理，醫(yī)用儀器設備購置是否物美價廉、有無浪費等。（2）醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部行政管理的效率性。重點在醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部制度上，包括內(nèi)部機構(gòu)設置是否科學，是否存在政事不分，部門分工是否交叉重疊，是否存在多頭管理，內(nèi)部控制制度是否完善，具體執(zhí)行是否準確到位，行政管理職能發(fā)揮是否及時有效等。（3）醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部行政活動的效果性。主要評價圍繞醫(yī)療機構(gòu)工作計劃目標以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟績效和社會效益等。及時發(fā)現(xiàn)與確認風險的苗頭，努力做到防患于未然。例如，一項內(nèi)部決定的作出是否影響臨床工作正常的開展，是否因為某項制度的約束造成針對患者的就診、檢查與治療不夠及時，從而造成無法估量的經(jīng)濟效益和社會效益的損失等。

四、關(guān)于有效開展醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計工作的建議

1.建立健全各項醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計制度，明確內(nèi)部績效審計的合法、合規(guī)地位?？茖W合理的組織治理結(jié)構(gòu)，既是醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略實施的制度保障，也能有效降低內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)與控制成本。{2}同時，通過有效渠道建議盡快制訂和完善國家層面的醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計具體準則、醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計的質(zhì)量控制辦法、醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計參考標準等制度和規(guī)范，確保醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計的合法、規(guī)范、有序開展。

2.構(gòu)建發(fā)展完善的適用于醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部的評價指標體系。由于缺乏統(tǒng)一明確的績效審計工作指引，導致審計人員在進行績效審計評價時，評價依據(jù)不充分，評價內(nèi)容不全面，評價標準不統(tǒng)一，使得績效審計缺乏公允性、全面性、準確性，{3}因此內(nèi)部績效審計評級體系的建立成為必然。對于醫(yī)療行業(yè)內(nèi)一些共性的、必備的評價指標標準，可以盡快統(tǒng)一制定動態(tài)評價體系。促進現(xiàn)行政策完善也是彰顯績效審計成果的一個重要方面。{4}例如，衛(wèi)生部醫(yī)療質(zhì)量評價指標體系、衛(wèi)生部醫(yī)療機構(gòu)等級評審評價標準等。包括年度醫(yī)療總收入、醫(yī)療收支凈額、上級財政補助收入、床位周轉(zhuǎn)率、藥占比率、疾病治愈率、平均日門（急）診人次、年住院人次、人均醫(yī)療支出、醫(yī)療服務調(diào)查問卷滿意率等等。

3.有必要加強醫(yī)療機構(gòu)領導決策層對醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部績效審計工作的認識，同時努力提高內(nèi)部審計人員業(yè)務水平與技能。內(nèi)部績效審計工作在很大程度上有賴于審計人員的個體素質(zhì)，需要一批既懂績效審計基礎知識又熟悉信息、信息管理等活動專業(yè)知識的復合型審計人才。{5}因此，醫(yī)療機構(gòu)要加強對審計人員業(yè)務水平和技能的培養(yǎng)，多為內(nèi)部審計人員提供繼續(xù)學習深造的機會，同時通過各種方式強化內(nèi)部績效審計的重要性和必要性，努力將內(nèi)部績效審計切實深入到每個醫(yī)療機構(gòu)審計工作中去。

總之，開展醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部績效審計必須與我國現(xiàn)狀緊密相結(jié)合，適應醫(yī)療改革發(fā)展的大方向，緊緊依托在醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理水平持續(xù)提升的基礎上，真正起到惠民生，保健康，促發(fā)展，實現(xiàn)醫(yī)患和諧，醫(yī)患共贏的目的。

注釋：

{1}杜靜然，姚王信.文明審計、信息化與科研績效[J].財會通訊·綜合，2012（7）：77-79

{2}陸曉暉.公立醫(yī)院改革背景下醫(yī)院管理審計的重點領域和內(nèi)容[J].中國內(nèi)部審計，2012（9）：18-20

{3}深圳市公共管理類項目績效審計評價標準構(gòu)建研究課題組.政府公共管理類項目績效審計評價標準構(gòu)建初探[J].特區(qū)審計，2012（2）：19-27

{4}卞慧娟，曾亞波.政策比較分析法在績效審計中的運用[J].江蘇審計，2012（7）：42-43

{5}王新才，呂元智.我國政府信息資源管理績效審計中存在的問題與對策[J].情報科學，2009（5）：66-67

（作者單位：鄭州人民醫(yī)院 河南鄭州 450000）

（責編：若佳）