摘 要：文章從公司治理的角度系統(tǒng)研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與完善，分析制約內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的因素，提出完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部審計(jì) 因素分析 完善對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-194-04

一、基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)說(shuō)明》對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題?！眹?guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1990年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任?！?001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，提高它們的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！边@個(gè)新定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求更高。這一定義將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍延伸到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，指明了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的發(fā)展方向。

2.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)最新發(fā)展。IIA于2002年4月向紐約證券交易所提交了題為《改善公司治理建議》的報(bào)告。報(bào)告指出，審計(jì)是公司治理過(guò)程中的獨(dú)立觀察者，內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理者與獨(dú)立審計(jì)師是建立有效的公司治理的基石。IIA為改善公司治理提出以下建議：（1）要求上市公司董事會(huì)公開披露組織內(nèi)部控制有效性的評(píng)估，這類披露應(yīng)針對(duì)總體的內(nèi)部控制，而不僅限于記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)控制；（2）紐約股票交易所、美國(guó)股票交易所以及美國(guó)全國(guó)證券經(jīng)銷商協(xié)會(huì)應(yīng)共同為公司上市簽發(fā)一致的公司治理的諸項(xiàng)原則，且要求上市公司在年報(bào)中披露遵循原則的程度；（3）所有上市公司應(yīng)建立和保持一個(gè)獨(dú)立的、具有充分資源、配備勝任人員的內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷評(píng)估。

整合風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，與公司其他機(jī)構(gòu)合作，提供實(shí)時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控，并參與戰(zhàn)略規(guī)劃，從而將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展方向。這一轉(zhuǎn)變的意義是很大的。它使內(nèi)部審計(jì)注重于現(xiàn)在和將來(lái)交易的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)成為組織內(nèi)部的一種“增值活動(dòng)”。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1.監(jiān)督作用。監(jiān)督作用是內(nèi)部審計(jì)的最根本作用。監(jiān)督作用是指通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，督促被審單位的財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)及公司內(nèi)部管理的有關(guān)規(guī)章制度，從而保證會(huì)計(jì)信息及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督以下幾個(gè)方面：一是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督；二是對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；三是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)全方位、全過(guò)程的監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，客觀上形成約束機(jī)制，促使董事會(huì)、經(jīng)理層及其領(lǐng)導(dǎo)的各部門依法經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)管理，并且彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督不足。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠道的多元化，公司的會(huì)計(jì)行為不但要遵守國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)制度，還要將財(cái)務(wù)信息提供給各股東、投資人、債權(quán)人及其他利益關(guān)系人。因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)行，可監(jiān)督公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)，為所有利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和判斷提供合理依據(jù)。

2.評(píng)價(jià)作用。評(píng)價(jià)作用是內(nèi)部審計(jì)的最基本作用。評(píng)價(jià)作用是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行審計(jì)核實(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完備有效，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照決策和目標(biāo)進(jìn)行，財(cái)務(wù)收支是否按照預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)效益是否體現(xiàn)了應(yīng)得盡得，經(jīng)營(yíng)管理層是否認(rèn)真履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等，并向董事會(huì)出具書面評(píng)價(jià)意見，以作為董事會(huì)或最高管理層考核下屬管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的依據(jù)。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運(yùn)行，公司改革的不斷深化，公司內(nèi)部審計(jì)將在評(píng)價(jià)公司計(jì)劃、預(yù)算方案等方面，在評(píng)價(jià)公司生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示公司經(jīng)營(yíng)中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來(lái)愈重要的作用。

3.服務(wù)作用。服務(wù)作用貫穿于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的始終，是內(nèi)部審計(jì)的宗旨作用。服務(wù)作用是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，針對(duì)被審單位存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議，從而幫助和促進(jìn)被審單位改善經(jīng)營(yíng)狀況，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益，增進(jìn)企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的作用是服務(wù)和輔助公司的管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并不影響各項(xiàng)決策。應(yīng)大力發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)情況的優(yōu)勢(shì)，在其客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，動(dòng)態(tài)關(guān)注企業(yè)管理的主要問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題，提出改進(jìn)意見，為科學(xué)地決策提供依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對(duì)象主要應(yīng)是公司的決策層，其工作的目標(biāo)是幫助企業(yè)謀求生存和發(fā)展。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理作用。風(fēng)險(xiǎn)管理作用是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)關(guān)注，及時(shí)發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，這種風(fēng)險(xiǎn)控制也為科學(xué)決策提供了有力的支持。內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，由對(duì)交易事項(xiàng)和政策遵循的評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注；內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高組織整體管理的效果和效率。

三、制約內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的因素

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高且獨(dú)立性比較差。內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加上內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。有的企業(yè)把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并，有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的則不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。大多數(shù)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門處于平行的地位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)只限于形式，缺乏自身應(yīng)該有的地位和威信。

2.內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不明確，職能尚未轉(zhuǎn)變。雖然《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)由財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向包含經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的綜合目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)職能得到提升，但是大多數(shù)公司內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計(jì)，且職能未得到轉(zhuǎn)變，無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的功效。

3.傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已不適應(yīng)公司治理的發(fā)展要求。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)基本上停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面，管理審計(jì)在大部分內(nèi)審人員心目中還缺乏應(yīng)有的關(guān)注。而且。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)方法也基本上停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證的逐筆審查和對(duì)財(cái)務(wù)收支狀況方面的審查，找出問(wèn)題和建議也主要是會(huì)計(jì)處理方面的問(wèn)題和建議，缺乏高屋建瓴，站在更高的層次上發(fā)現(xiàn)公司治理上的一些漏洞和缺陷、分析其治理過(guò)程中的偏差與失誤、決策過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而提出建設(shè)性的意見和解決的措施。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高。很多企業(yè)里的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)之于財(cái)務(wù)部門或者其他部門，專業(yè)人員少，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，電算化審計(jì)技術(shù)掌握得不夠；內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，利用手中的權(quán)利送人情，甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)部審計(jì)人員的威信。

5.公司內(nèi)部控制審核缺乏規(guī)范。在境內(nèi)上市的公司以及非上市公司，缺乏內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)相關(guān)公司治理準(zhǔn)則要求，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)盡快制定有關(guān)公司內(nèi)部控制有效性認(rèn)定書的制作標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)盡快修訂有關(guān)公司內(nèi)部控制審核準(zhǔn)則，為內(nèi)外部審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核提供指引，從而全面規(guī)范公司內(nèi)部控制審核，達(dá)到公司治理目標(biāo)。

四、基于公司治理的完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)人員能夠客觀公正地進(jìn)行調(diào)查與報(bào)告的基本保證，而這一點(diǎn)與機(jī)構(gòu)設(shè)置模式狀況有很大關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)工作存在意義，一般來(lái)說(shuō)，所處的組織地位越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，所能發(fā)揮的作用就越大。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系有以下五種形式：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理（總裁）；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)；四是隸屬于董事會(huì)；五是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中自始至終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的干擾或影響。具體指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員處于超脫地位，不參與被審計(jì)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成敗不發(fā)生關(guān)系；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)者及主要負(fù)責(zé)人在經(jīng)濟(jì)上沒有利害、親密關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性亦是如此，就其獨(dú)立性而言主要有四個(gè)方面的內(nèi)容。第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對(duì)單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)管理部門的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，但審計(jì)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員安排、業(yè)務(wù)開展、審計(jì)結(jié)論等重要事宜均接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。這種審計(jì)模式的權(quán)威性和獨(dú)立性都很強(qiáng)，能夠建立起內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)的直接信息交流。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人有權(quán)出席、參加高級(jí)管理層舉行的與內(nèi)部審計(jì)職責(zé)有關(guān)的會(huì)議。這樣使得內(nèi)部審計(jì)部門能及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)管理部門進(jìn)行審計(jì)，并避開其他方面的干擾因素，迅速報(bào)告董事會(huì)，為董事會(huì)的及時(shí)決策提供客觀公正的依據(jù)。第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只能專職，而決不能由其他部門人員兼職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)人員適當(dāng)授權(quán)，以便審計(jì)人員能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán)。這樣可以使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)關(guān)系上超脫，不帶偏見，不為部門利害關(guān)系所左右，能夠從客觀公正的立場(chǎng)上去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議，客觀、公正的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)回避自己曾參與過(guò)的管理活動(dòng)的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立部門成員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議的審計(jì)責(zé)任。在實(shí)際工作中，可能會(huì)存在內(nèi)部審計(jì)人員被臨時(shí)抽調(diào)擔(dān)任一些非審計(jì)工作任務(wù)，以一個(gè)管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，或出現(xiàn)臨時(shí)調(diào)入、調(diào)出內(nèi)部審計(jì)人員情況。此時(shí)，則不應(yīng)委派這些人員參與審查自己曾負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。再者，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)一個(gè)部門的審計(jì)工作有可能會(huì)使審計(jì)雙方產(chǎn)生私人感情，或者由于過(guò)于熟悉業(yè)務(wù)而產(chǎn)生疏忽和懈怠，這兩種情況都會(huì)影響審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)行審計(jì)任務(wù)。針對(duì)上述情況，定期輪換審計(jì)人員崗位，并作為制度予以執(zhí)行，能在很大程度上使審計(jì)人員保持其精神、行為上的相對(duì)獨(dú)立。第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)就是實(shí)行專職審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)，不能經(jīng)辦企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立地制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，能夠獨(dú)立地出具審計(jì)報(bào)告并在報(bào)告中揭露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和建議。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，不受任何個(gè)人或其他職能部門的指使和干擾，始終獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行工作。

2.調(diào)整審計(jì)范圍和重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能。面對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變化，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要想在現(xiàn)代公司治理中發(fā)揮作用，就應(yīng)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。第一，改傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的全面審計(jì)。第二，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，積極開展內(nèi)控制度評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)控制，將內(nèi)部審計(jì)的重心前移，開展事前、事中的控制，把內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控制度的再控制，加強(qiáng)管理服務(wù)的職能。內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，為公司治理提供服務(wù)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)已越來(lái)越不適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展了。內(nèi)部審計(jì)要走出困境，就必須轉(zhuǎn)變觀念。由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變并與國(guó)際接軌?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更注重于“服務(wù)”功能，內(nèi)部審計(jì)部門除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理者報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的是針對(duì)管理和控制的漏洞，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理者更有效地管理和控制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益。因此內(nèi)部審計(jì)只有為公司提供增加價(jià)值的服務(wù)，才能體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值，也才能在公司中生存和發(fā)展。

3.改革傳統(tǒng)審計(jì)方法，推行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支之外，更應(yīng)關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中最關(guān)鍵的流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制、審查財(cái)務(wù)收支，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，搞好內(nèi)部審計(jì)人員配備。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作開展的必備條件。提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)是提高公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的根本保證，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為公司治理服務(wù)的基本前提。內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)取決于內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。為提高公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)，應(yīng)從以下方面努力。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在公司治理中充分地發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)范圍不但會(huì)突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)入到供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等領(lǐng)域，還會(huì)進(jìn)入到衍生資本擴(kuò)張、資本運(yùn)營(yíng)、管理層的道德品質(zhì)和企業(yè)文化等領(lǐng)域。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)出身，單一的知識(shí)很難完成對(duì)上述領(lǐng)域的審計(jì)工作。為了使現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)，以達(dá)到為公司治理服務(wù)的要求，應(yīng)從以下方面努力：（1）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育是內(nèi)部審計(jì)人員保持專業(yè)技術(shù)勝任能力的有效途徑之一。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育流于形式。建議企業(yè)每年規(guī)定一定的時(shí)期讓內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，更新知識(shí)，并要形成一種企業(yè)制度。（2）完善內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)制度。（3）完善內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)績(jī)考核制度。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，既是對(duì)審計(jì)人員工作成果的認(rèn)可，又是促使內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高自身素質(zhì)的壓力。建議企業(yè)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展業(yè)績(jī)考核，考核內(nèi)容包括：審計(jì)工作的時(shí)間、審計(jì)的次數(shù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額、促進(jìn)增收節(jié)支的金額、促進(jìn)內(nèi)部控制完善的建議、提高經(jīng)營(yíng)效率的建議、高層管理者對(duì)他所提建議的評(píng)價(jià)、被審計(jì)者對(duì)他溝通協(xié)調(diào)能力的評(píng)價(jià)等等。

5.完善公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范公司內(nèi)部控制審核。我國(guó)在美國(guó)上市的公司為適應(yīng)外部治理的要求，已按照SOBX法案404條款的規(guī)定，根據(jù)COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立健全內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并承諾公司內(nèi)部控制的有效性，由外部審計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審核，向社會(huì)公眾披露內(nèi)部控制審核報(bào)告。財(cái)政部正在為在境內(nèi)上市的公司以及非上市公司制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)相關(guān)公司治理準(zhǔn)則要求，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)盡快制定有關(guān)公司內(nèi)部控制有效性認(rèn)定書的制作標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)盡快修訂有關(guān)公司內(nèi)部控制審核準(zhǔn)則，為內(nèi)外部審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核提供指引，從而全面規(guī)范公司內(nèi)部控制審核，實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)。

五、結(jié)論

實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)能在公司治理上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。它是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效運(yùn)行的手段，它能保證受托責(zé)任的落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)計(jì)量評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用。它在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，致力于經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)師們也正以積極開拓進(jìn)取的精神，建立起新的業(yè)務(wù)體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康的發(fā)展。

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（作者單位：中鐵十二局集團(tuán)電氣化工程有限公司 山西太原 030000）（責(zé)編：李雪）