摘 要：授權(quán)審批控制是企業(yè)內(nèi)部控制要素中控制活動(dòng)的一個(gè)方面，授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。文章對(duì)時(shí)下國(guó)有企業(yè)所面臨的授權(quán)審批控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究，剖析了導(dǎo)致授權(quán)審批控制出現(xiàn)缺陷的主要原因，并給出如何科學(xué)規(guī)范授權(quán)審批控制的建議，以期為提高企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 授權(quán)審批控制 缺陷 建議

中圖分類號(hào)：F270

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-266-02

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素，授權(quán)審批控制是控制活動(dòng)中常見(jiàn)的控制措施之一，要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。避免因授權(quán)不合理、權(quán)限不清晰、責(zé)任不明確等原因給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大損失。

一、國(guó)有企業(yè)授權(quán)審批控制現(xiàn)狀

近年來(lái)，多數(shù)國(guó)有企業(yè)非上市公司組織架構(gòu)設(shè)計(jì)都設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層。但由于國(guó)企的特殊性，一般還設(shè)有黨委會(huì)、紀(jì)委。紀(jì)委和審計(jì)部門分擔(dān)了監(jiān)事會(huì)的一些職責(zé)。一些中小型國(guó)有企業(yè)則不設(shè)董事會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)班子由總經(jīng)理、黨委書記、黨委副書記、分管安全、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等工作的副經(jīng)理組成。各分管領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)相關(guān)專業(yè)部門，專業(yè)部門工作職責(zé)根據(jù)常規(guī)業(yè)務(wù)隸屬關(guān)系制定，各分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)分管工作有一個(gè)大致的分工。但在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有許多業(yè)務(wù)需要各部門協(xié)調(diào)配合，由哪個(gè)部門主抓，各部門職責(zé)如何劃分。就具體業(yè)務(wù)而言，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和職能部門的權(quán)限具體如何劃分，在國(guó)有企業(yè)普遍存在分工不細(xì)、職責(zé)不明確、程序不清晰等現(xiàn)象，導(dǎo)致辦事效率低下，決策鏈條過(guò)長(zhǎng)，嚴(yán)重制約了企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。因此，建立科學(xué)合理的授權(quán)審批控制體系就顯得尤為重要，它是企業(yè)管理層和決策層相關(guān)工作人員必須認(rèn)真分析研究的關(guān)鍵問(wèn)題。

二、導(dǎo)致授權(quán)審批控制出現(xiàn)缺陷的主要原因

（一）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力

內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)該區(qū)分董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層各自的職責(zé)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)相互牽制，相互制約的內(nèi)部控制制衡機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)。而在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，主要領(lǐng)導(dǎo)的主觀判斷和主觀意愿成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和部門工作的主要目標(biāo)，是否合理和具有可持續(xù)發(fā)展往往不能得到充分的論證。董事會(huì)沒(méi)有完全獨(dú)立于經(jīng)理層；董事或分管副經(jīng)理對(duì)于自身的權(quán)利和責(zé)任沒(méi)有明確的認(rèn)知，部分領(lǐng)導(dǎo)不具有足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間來(lái)勤勉、誠(chéng)信、盡責(zé)地履行職責(zé)；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督在具體執(zhí)行中形同虛設(shè)。上述因素共同導(dǎo)致缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，影響了企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任不明確

企業(yè)沒(méi)有充分考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照適當(dāng)集中或分散的管理方式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致權(quán)責(zé)分配不合理，部分機(jī)構(gòu)重疊，職能交叉或缺失，遇到需要決策的重大問(wèn)題，既要層層上報(bào)，又沒(méi)有專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來(lái)實(shí)際調(diào)研考察，導(dǎo)致推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。企業(yè)缺乏對(duì)各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程的全面詳細(xì)的規(guī)定，缺乏對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及全體員工的權(quán)限的明確制度規(guī)定，對(duì)授權(quán)情況沒(méi)有正式的記錄。在實(shí)際運(yùn)行中多了人為操縱的可能性和決策的隨意性，給企業(yè)的發(fā)展埋下諸多隱患。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查。但審計(jì)機(jī)構(gòu)在日常工作開(kāi)展中對(duì)內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督非常有限，尤其對(duì)內(nèi)部授權(quán)審批控制的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，缺乏有效的措施，董事會(huì)、經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部授權(quán)審批控制的效果評(píng)價(jià)中，缺乏完善的評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制，即使出現(xiàn)缺陷也很難被發(fā)現(xiàn)和修正。

（四）授權(quán)審批控制信息反饋機(jī)制不健全，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)的授權(quán)審批控制信息傳遞機(jī)制，信息傳遞不通暢、不及時(shí)，內(nèi)部各管理層級(jí)之間、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層不能及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的重要信息并進(jìn)行應(yīng)對(duì)，可能導(dǎo)致管理出現(xiàn)漏洞，決策失誤，相關(guān)政策難以落實(shí)。

三、科學(xué)規(guī)范授權(quán)審批控制的幾點(diǎn)建議

授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。合理、有效的授權(quán)審批控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，有效提高管理效率、降低決策失誤的重要保障。為此，提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）完善治理結(jié)構(gòu)，明確常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)由于其歷史發(fā)展的延續(xù)性，導(dǎo)致計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡還存在于企業(yè)的管理運(yùn)行當(dāng)中。就治理結(jié)構(gòu)而言，從形式上看，董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)一應(yīng)俱全，但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，部分機(jī)構(gòu)職能交叉，履職情況缺乏監(jiān)管，使企業(yè)的高層管理處于日常無(wú)監(jiān)督，完全靠企業(yè)外聘事務(wù)所來(lái)履行事后審計(jì)，或者依賴上級(jí)主管部門的監(jiān)督，給企業(yè)管理埋下隱患。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分調(diào)研企業(yè)各層次管理人員意見(jiàn)，借助專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的力量，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，正確履行各機(jī)構(gòu)職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互制約、相互服務(wù)的良性循環(huán)機(jī)制。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，按照事件、業(yè)務(wù)性質(zhì)分類，明確分別需要上經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議、黨政聯(lián)席會(huì)議、項(xiàng)目論證會(huì)議、全體干部大會(huì)的具體業(yè)務(wù)和事件，增加專業(yè)人才參會(huì)表決的詳細(xì)規(guī)定，降低由于領(lǐng)導(dǎo)專業(yè)知識(shí)不足給決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。以文件的形式下發(fā)至企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)，并在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上公開(kāi)，限期辦結(jié)，做到事事有據(jù)可依，程序清晰，授權(quán)清晰，提高企業(yè)授權(quán)審批控制質(zhì)量。

（二）明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部管理制度

企業(yè)在人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及大量的信息收集、決策等活動(dòng)，這些活動(dòng)既有側(cè)重性又有連貫性，需要分部門確定工作職責(zé)權(quán)限，理順業(yè)務(wù)流程，提高辦事效率。為了避免職責(zé)不清、業(yè)務(wù)流程不清晰影響企業(yè)工作效率，需要按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)合理設(shè)置相關(guān)職能部門，并制定詳細(xì)的有關(guān)部門職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)流程的管理制度，以文件的形式下發(fā)各機(jī)構(gòu)，并在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上公開(kāi)。要細(xì)化部門銜接的工作的職責(zé)，明確各部門傳遞資料或信息的辦結(jié)時(shí)限，避免相互推諉、扯皮現(xiàn)象。

（三）建立授權(quán)審批控制活動(dòng)評(píng)價(jià)體系，進(jìn)行有效監(jiān)督

企業(yè)建立了授權(quán)審批體系，還應(yīng)當(dāng)由企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)定期對(duì)授權(quán)審批控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論。企業(yè)可以成立專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，也可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，進(jìn)行有效監(jiān)督，促進(jìn)授權(quán)審批控制制度的不斷完善。

（四）暢通信息反饋渠道，不斷修正授權(quán)審批控制缺陷

為了及時(shí)、準(zhǔn)確地收集企業(yè)授權(quán)審批控制的合理性和有效性信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立便捷、通暢的信息反映渠道，使員工的建議、企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的辦事效率評(píng)價(jià)信息、重大事件的進(jìn)展等信息能夠暢通地傳達(dá)到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，并定期匯總信息，針對(duì)不同的問(wèn)題或缺陷，對(duì)需要調(diào)整的授權(quán)審批制度或權(quán)限進(jìn)行調(diào)整，不斷修正授權(quán)審批控制缺陷。

總之，授權(quán)審批控制是從企業(yè)高層管理入手加強(qiáng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要途徑，合理的授權(quán)審批體系可以為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)既簡(jiǎn)約又相互監(jiān)督的良好工作環(huán)境，可以大幅提高工作效率，降低經(jīng)營(yíng)成本和決策風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的成功率，為企業(yè)良性發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（作者單位：西山煤電萬(wàn)隆實(shí)業(yè)分公司 山西太原 030053）

（責(zé)編：賈偉）