摘 要：建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)規(guī)范和完善會(huì)計(jì)核算及信息披露，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和盈利水平，具有深遠(yuǎn)意義。但在實(shí)施過程中，由于我國(guó)建筑市場(chǎng)不夠規(guī)范、施工企業(yè)的管理水平有待提高以及建造合同準(zhǔn)則存在的不足，整體上降低了建造合同信息的準(zhǔn)確性。文章針對(duì)施工企業(yè)在建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行中存在的問題，提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：建造合同準(zhǔn)則 問題 建議

中圖分類號(hào)：F284

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-287-02

為規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于1998年6月頒布了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—建造合同，并于2006年2月進(jìn)行了修訂。建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)規(guī)范和完善會(huì)計(jì)核算及信息披露，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和盈利水平，具有深遠(yuǎn)意義。建造合同準(zhǔn)則更加符合企業(yè)的管理目標(biāo)，有利于實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的可比，但在具體執(zhí)行過程中仍存在諸多問題。

一、建造合同準(zhǔn)則在執(zhí)行中的問題

（一）建筑市場(chǎng)不規(guī)范以及施工企業(yè)管理水平低，嚴(yán)重影響建造合同總收入與預(yù)計(jì)合同總成本的預(yù)測(cè)

1.目前建筑市場(chǎng)還不規(guī)范，有的工程項(xiàng)目在施工中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更，產(chǎn)生大量的變更和索賠事項(xiàng)，合同總價(jià)變化較大；還有的工程項(xiàng)目邊設(shè)計(jì)、邊施工，根本沒有合同總價(jià)。建造合同工期，往往跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，工程成本受通貨膨脹、供求關(guān)系、國(guó)家政策和自然環(huán)境等因素的影響，難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總成本，影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2.目前施工企業(yè)管理水平普遍較低，管理粗放，有關(guān)專業(yè)人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)判斷能力較低，導(dǎo)致合同總收入確認(rèn)與合同預(yù)計(jì)總成本預(yù)測(cè)的合理性與準(zhǔn)確性大大降低。

（二）工程結(jié)算與收入確認(rèn)相分離，導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債不實(shí)

建造合同準(zhǔn)則規(guī)定工程結(jié)算收入按完工進(jìn)度在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)，而工程結(jié)算則按經(jīng)發(fā)包方、監(jiān)理方審核批準(zhǔn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單確認(rèn)。在實(shí)際工作中，一方面發(fā)包方為了拖延工程結(jié)算時(shí)間、拖欠工程款，故意不簽字確認(rèn)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單，另一方面施工單位為了完成考核指標(biāo)，高估或低估完工進(jìn)度，人為調(diào)節(jié)收入、利潤(rùn)，從而造成工程結(jié)算與相關(guān)收入不在同一期內(nèi)確認(rèn)，形成已結(jié)算未完工款（在預(yù)收賬款項(xiàng)下反映）或已完工未結(jié)算款（在存貨中反映），致使資產(chǎn)與負(fù)債的虛增，影響資產(chǎn)質(zhì)量。

（三）完工百分比方法的選擇為調(diào)節(jié)收益提供了通道

完工百分比的確定是確認(rèn)建造合同收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而合同結(jié)果的估計(jì)和完工百分比的選擇缺乏科學(xué)的操作規(guī)劃，完工百分比法有著與生俱來的缺陷。在實(shí)際工作中，多數(shù)施工企業(yè)采用累積實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，這種將完工進(jìn)度與成本掛鉤的做法，雖然有利于收入成本的配比和各期利潤(rùn)的平衡，但也意味著完工進(jìn)度可以由企業(yè)自行控制，當(dāng)賬面利潤(rùn)過多或不足時(shí)，企業(yè)可以通過調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本和完工進(jìn)度進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，導(dǎo)致收入利潤(rùn)失真。

（四）內(nèi)部交易收入與成本確認(rèn)不對(duì)等，影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性

目前大多施工企業(yè)采用總分二級(jí)項(xiàng)目管理模式。期末，合同雙方依據(jù)完工進(jìn)度分別確認(rèn)已完成的合同收入與合同成本。如果發(fā)包方與分包方認(rèn)定的完工進(jìn)度不一致，會(huì)造成分包方確認(rèn)的收入與發(fā)包方確認(rèn)的成本不相等，此項(xiàng)內(nèi)部交易事項(xiàng)就會(huì)給合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷帶來難度，還會(huì)影響整個(gè)企業(yè)集團(tuán)收益的準(zhǔn)確性。

有些施工企業(yè)內(nèi)部使用不同的會(huì)計(jì)政策，即有的公司執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，有的公司仍執(zhí)行施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這樣就導(dǎo)致了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表口徑不一致，缺乏可比性。

（五）對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響

施工企業(yè)按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入并據(jù)此計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金，但真正的繳納稅金時(shí)間，要等到發(fā)包方要求開具發(fā)票的時(shí)間，二者存在時(shí)間上和金額上的差異，這樣“應(yīng)交稅金”中的余額并不反映企業(yè)納稅的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，造成實(shí)際工作上的不便與誤解。

二、建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)執(zhí)行中的改進(jìn)建議

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范建筑市場(chǎng)，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

由于國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)的不規(guī)范，影響了建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，國(guó)家應(yīng)通過完善相關(guān)的法律法規(guī)來規(guī)范建筑市場(chǎng)，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督的力度，為建造合同相關(guān)各方提供一個(gè)公平公正的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)建筑市場(chǎng)與建筑合同準(zhǔn)則的同步。

（二）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，提高對(duì)成本的預(yù)測(cè)與控制能力

企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的關(guān)鍵是對(duì)合同總成本準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和在施工過程中對(duì)工程成本有效的控制。首先，建立健全工程物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤存制度；工程涉及分包方事項(xiàng)的，要及時(shí)與分包方溝通信息，準(zhǔn)確掌握分包工程進(jìn)度；工程管理人員要經(jīng)常到現(xiàn)場(chǎng)一線，做好已完工工作量的統(tǒng)計(jì)工作。其次，做好與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄，及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映建造合同發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)際發(fā)生的合同成本必須準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記。第三，改善管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高成本預(yù)測(cè)水平，強(qiáng)化合同收入和合同成本預(yù)測(cè)的動(dòng)態(tài)管理與調(diào)整，建立健全企業(yè)內(nèi)部概預(yù)算、會(huì)計(jì)核算以及成本分析制度，及時(shí)辦理工程結(jié)算，嚴(yán)控成本開支。

（三）加強(qiáng)建造合同源頭管理和過程的風(fēng)險(xiǎn)控制

在合同簽訂前，對(duì)合同條款進(jìn)行全面評(píng)估，避免不利或不明確條款帶來的風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對(duì)因變更設(shè)計(jì)等因素造成的工程造價(jià)的變化應(yīng)及時(shí)取得發(fā)包方的簽認(rèn)，為財(cái)務(wù)及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算合同收入，真實(shí)反映施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供可靠數(shù)據(jù)；在合同中明確驗(yàn)工計(jì)價(jià)和收取工程款時(shí)間的有關(guān)規(guī)定，以便及時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算、收取工程款，減少資金占用、降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立健全相關(guān)制度，提高企業(yè)管理水平

建立與建造合同相配套的管理制度，明確部門分工，強(qiáng)化流程管理。如：規(guī)范建造合同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，建立健全內(nèi)部控制制度，明確預(yù)計(jì)總收入和總成本的編制、復(fù)核程序等；按單位工程設(shè)置成本核算對(duì)象，細(xì)化成本預(yù)算的編制；確定合理的營(yíng)業(yè)收入與工程結(jié)算差異率，按月進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)于超過預(yù)定差異率的情況，及時(shí)查找原因予以修正。

（五）強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

完工百分比法與生俱來的缺陷，為人為調(diào)節(jié)收益提供了通道，施工企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的事中審計(jì)，這樣可以對(duì)不合理的事項(xiàng)和會(huì)計(jì)處理及時(shí)作出糾正，客觀反映工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況。

建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于施工企業(yè)而言，既是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇，只要準(zhǔn)確掌握建造合同準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化自身管理，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提高職業(yè)判斷能力，就能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)出版社，2006

2.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

3.張輝.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中建造合同在施工企業(yè)中的應(yīng)用.會(huì)計(jì)之友，2008（17）

4.陳麗珍.完工百分比法存在的問題及解決對(duì)策.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012（1）

5.孫學(xué)軍，徐中.新建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用研究.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010（11）

（作者單位：河北鐵建工程有限公司 河北石家莊 050061）

（責(zé)編：賈偉）