摘 要：近年來，我國中小企業(yè)擴(kuò)張之勢不可擋，中小企業(yè)的數(shù)量急劇增加，已形成遍布全國的局勢。2008年源于美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，進(jìn)而演變?yōu)槭澜缃?jīng)濟(jì)危機(jī)事件，極大地打擊了我國眾多企業(yè)的發(fā)展，其中中小企業(yè)受到的打擊最為嚴(yán)重。許多中小企業(yè)都出現(xiàn)因資金鏈斷裂而后又求貸無門而直接面臨倒閉的局面。文章研究企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系，提出對中小制造企業(yè)利用內(nèi)部控制來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。

關(guān)鍵詞：中小制造企業(yè) 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）03-182-03

近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，中小企業(yè)數(shù)量劇增，除去特殊行業(yè)之外的各個(gè)領(lǐng)域都有涉及，現(xiàn)已形成遍布全國的局面。因國內(nèi)中小企業(yè)具有所需資金少、管理層級少、管理方式松散、技術(shù)含量低等特點(diǎn)，其融入市場競爭較之大型企業(yè)更加方便和靈活，但也由于這些特點(diǎn)致使中小企業(yè)在國際化的舞臺(tái)上競爭力薄弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，大環(huán)境的變化有可能嚴(yán)重打擊中小企業(yè)甚至直接倒閉。2008年金融危機(jī)的爆發(fā)引發(fā)一系列中小企業(yè)倒閉正好說明了這一點(diǎn)。

2008年，源于美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，進(jìn)而演變?yōu)槭澜缃?jīng)濟(jì)危機(jī)，作為已經(jīng)濟(jì)全球化的我國，受金融危機(jī)的影響也頗大，其中，中小企業(yè)受到的影響最大。金融危機(jī)之下，直接關(guān)系到中小制造企業(yè)生產(chǎn)過程的材料成本等費(fèi)用上升，盈利水平下降，又由于中小制造企業(yè)信用低而要求現(xiàn)金結(jié)算、銀行貸款利率上浮、民間融資活躍等原因?qū)е轮行≈圃炱髽I(yè)融資成本上升，許多中小型企業(yè)都出現(xiàn)了資金鏈斷裂又求貸無門的現(xiàn)象，甚至有些企業(yè)資不抵債，直接面臨倒閉的困境。這些現(xiàn)象都表明了我國中小型企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下，迫切需要形成一套從內(nèi)部控制出發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，在提高市場競爭力的同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，做到內(nèi)外兼修。

建立健全的內(nèi)部控制，有利于解決企業(yè)許多潛在的問題。人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制可以將企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤過程中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，可以幫助管理層適應(yīng)多變的環(huán)境和提高效率，并有助于確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與規(guī)章制度的符合性。

一、內(nèi)部控制的框架與風(fēng)險(xiǎn)管理

在COSO1992年發(fā)布的報(bào)告《內(nèi)部控制——整合框架》中，提出內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)為：經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守法律和法規(guī)；五個(gè)要素為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。每個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要這五個(gè)要素構(gòu)成的系統(tǒng)來協(xié)同作用。由三個(gè)目標(biāo)和五個(gè)要素構(gòu)成的體系結(jié)構(gòu)如

圖1。

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系。內(nèi)部控制是實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的目的之一。根據(jù)COSO2004年報(bào)告，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

由于人們對于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的偏差，現(xiàn)今的企業(yè)內(nèi)部控制框架無法達(dá)到企業(yè)通用的效果，雖說COSO內(nèi)部控制框架已在努力構(gòu)建，效果卻沒有想象的好。

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段，建立并維持有效的內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任，內(nèi)部控制在一定程度上可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以遏制貪污腐敗的發(fā)生，加強(qiáng)中小制造企業(yè)內(nèi)部控制是金融危機(jī)后企業(yè)發(fā)展的需要。

二、現(xiàn)狀研究

據(jù)央行調(diào)查，有近三成企業(yè)出現(xiàn)虧損，盈利企業(yè)中有近四成出現(xiàn)利潤下滑，許多企業(yè)主短期內(nèi)對經(jīng)濟(jì)前景看不到希望。近日，有關(guān)溫州中小企業(yè)資金鏈斷裂、企業(yè)老板“跑路”、企業(yè)倒閉的傳聞不間斷，通過研究這些出現(xiàn)問題的中小企業(yè)，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)多存在高投資回報(bào)、高融資風(fēng)險(xiǎn)的特征如房地產(chǎn)公司。眾所周知，房地產(chǎn)炒作熱潮起源于溫州，許多中小型企業(yè)由于經(jīng)營成本太高、競爭力不夠及面對金融危機(jī)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力差等原因，在還未面臨倒閉的情況下就紛紛選擇關(guān)停了他們的企業(yè)，并將廠房出租，退出這個(gè)行業(yè)。在這個(gè)過程中，企業(yè)老板從實(shí)業(yè)家轉(zhuǎn)變成資本家和投資者，甚至是投機(jī)者，但是誰也不能保證這個(gè)轉(zhuǎn)變就能解脫困境，而且事實(shí)證明，凡是堅(jiān)持主業(yè)不動(dòng)搖的企業(yè)，都沒有出現(xiàn)大的資金問題。因此，雖然目前中小企業(yè)的市場前景仍然不容樂觀，中小企業(yè)的企業(yè)家不應(yīng)轉(zhuǎn)而投資，而應(yīng)堅(jiān)持主業(yè)，并從根本上找出自身的資金缺陷，注重內(nèi)部控制，有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完善自身，從而引導(dǎo)整體中小企業(yè)向上發(fā)展。

目前存在的問題：

1.經(jīng)營管理理念落后。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，許多中小型企業(yè)沒有發(fā)展成大型企業(yè)的原因之一就是經(jīng)營管理的理念落后。經(jīng)營管理理念的落后體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)治理理念與現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相符。二是治理的機(jī)構(gòu)不健全，大部分的中小企業(yè)由于考慮到管理成本高，不設(shè)置有關(guān)內(nèi)部控制的部門，導(dǎo)致資金管理不合理、人才流失嚴(yán)重等情況出現(xiàn)。

2.不重視企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)員工素質(zhì)普遍不高。特雷斯·迪爾和阿倫·肯尼迪認(rèn)為，企業(yè)文化由價(jià)值觀、英雄人物、習(xí)俗儀式、文化網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)環(huán)境五個(gè)要素組成。而通常我們說企業(yè)文化的效果是隱性的，而表現(xiàn)形式是顯性的，許多中小型企業(yè)不重視企業(yè)文化，沒有學(xué)習(xí)企業(yè)文化的重要性，不了解企業(yè)文化建設(shè)的步驟。就不能形成同一的行為標(biāo)準(zhǔn)，影響企業(yè)凝聚力的形成。又由于企業(yè)的條件不夠，沒有形成長期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制，企業(yè)員工素質(zhì)無法跟上發(fā)展的速度，員工知識(shí)滯后，對風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和敏銳度不夠，影響企業(yè)整體的水準(zhǔn)。

3.整體缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。中小企業(yè)一些領(lǐng)導(dǎo)人缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，一些領(lǐng)導(dǎo)人雖說有風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，又因內(nèi)部控制的成本太高而望而怯步。因此，大部分的中小企業(yè)都沒有對員工進(jìn)行有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的教育，沒有學(xué)習(xí)就無法實(shí)踐，沒有學(xué)習(xí)，企業(yè)員工就無法了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的環(huán)節(jié)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)就像病菌，會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展，技術(shù)的進(jìn)步不斷地產(chǎn)生抗體，同時(shí)發(fā)展出更厲害的新風(fēng)險(xiǎn)。金融危機(jī)后眾多中小企業(yè)選擇性關(guān)停企業(yè)或者被迫性倒閉的最大原因在于資金問題，而出現(xiàn)這個(gè)問題的原因之一是在資金的運(yùn)行過程中沒有盡到風(fēng)險(xiǎn)管理的義務(wù)。因此，企業(yè)員工在不斷學(xué)習(xí)的過程中，應(yīng)始終保持高度的警覺性，緊抓風(fēng)險(xiǎn)防范的薄弱環(huán)節(jié)，盡可能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4.風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)薄弱。風(fēng)險(xiǎn)評估是指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來管理對經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。對于中小企業(yè)來說，其風(fēng)險(xiǎn)比大型企業(yè)小，但相對抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也比較差。中小企業(yè)要在管理的過程中重視上文提到的問題，如員工素質(zhì)、企業(yè)文化、經(jīng)營管理理念等，完善風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。

5.信息渠道不暢通，溝通不及時(shí)。大部分的中小型企業(yè)內(nèi)外部信息渠道不暢通、信息準(zhǔn)確及可靠性不高、信息不及時(shí)。中小型企業(yè)的信息來源渠道比大型企業(yè)少，導(dǎo)致信息的不可靠與不及時(shí)，信息溝通的渠道不通暢，員工對于傳達(dá)的信息的關(guān)注度相對地沒有大型企業(yè)的員工高，不利于內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的提高。因此，企業(yè)要注重信息的溝通與傳達(dá)。

6.財(cái)務(wù)活動(dòng)不良現(xiàn)象頻出。財(cái)務(wù)活動(dòng)不良現(xiàn)象是妨礙企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營、健康快速成長的內(nèi)部因素，是內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的對象。凡是與COSO內(nèi)部控制框架的三個(gè)目標(biāo)（經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守法律和法規(guī)）相對立的活動(dòng)都屬于不良現(xiàn)象，由此可得，財(cái)務(wù)活動(dòng)不良現(xiàn)象應(yīng)包括核算錯(cuò)誤、鋪張浪費(fèi)、坐支現(xiàn)金、挪用資金、虛報(bào)冒領(lǐng)、吃回扣、貪污、盜竊、行賄受賄、私設(shè)“小金庫”等。中小企業(yè)內(nèi)部未設(shè)置系統(tǒng)的監(jiān)督部門，又由于賬目相對簡單、管理層級少，許多小型企業(yè)只有老板與員工之分，企業(yè)內(nèi)部對于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督不嚴(yán)密，導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)不良現(xiàn)象不但無法杜絕，甚至還延伸出來。杜絕財(cái)務(wù)活動(dòng)不良現(xiàn)象是內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的一部分，也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的必經(jīng)之路。

7.轉(zhuǎn)型困境。中小企業(yè)不像大型企業(yè)有一套完整的轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略，其轉(zhuǎn)移時(shí)產(chǎn)業(yè)鏈無法轉(zhuǎn)移，上游的供應(yīng)商和下游的零售商都不熟悉，無意間提高了合作成本，在外地又沒有知名度，銷售情況下降，有些中小企業(yè)只能又遷回本地。因此，要解決中小制造企業(yè)融資難的困境就必須先解決轉(zhuǎn)型難的問題。

三、建議

1.提高企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.加大政策扶持。財(cái)政政策對中小企業(yè)的扶持作用主要體現(xiàn)在它的政策導(dǎo)向性，即通過政策引導(dǎo)，使社會(huì)資金流向政府期待發(fā)展的部門、產(chǎn)業(yè)和企業(yè)。政府用財(cái)政手段扶持中小企業(yè)，不能只采用單一政策，而是綜合運(yùn)用多種財(cái)政政策，具體包括以下幾個(gè)方面的對策：

中小制造企業(yè)目前最大的問題就是資金鏈斷裂，為了解決這一問題，政府是必不可少的力量。逐步擴(kuò)大中央財(cái)政預(yù)算資金中扶持中小企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金規(guī)模，重點(diǎn)支持與中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)領(lǐng)域，例如投資結(jié)構(gòu)調(diào)整、節(jié)能減排、開拓市場、擴(kuò)大就業(yè)等；加快設(shè)立政府中小企業(yè)發(fā)展基金，發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，帶動(dòng)社會(huì)資金投資于中小企業(yè)、支持中小企業(yè)發(fā)展；地方財(cái)政也要加大對中小企業(yè)的扶持力度，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大中小企業(yè)貸款規(guī)模，租金企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

增加財(cái)政補(bǔ)貼種類和數(shù)額。財(cái)政補(bǔ)貼作為財(cái)政政策的重要扶持手段，可以更直接為中小企業(yè)提供財(cái)政支持，主要包括：（1）研發(fā)補(bǔ)貼。政府要根據(jù)中小制造企業(yè)研發(fā)的方向、資源優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢，確定重點(diǎn)項(xiàng)目發(fā)放財(cái)政補(bǔ)貼，鼓勵(lì)高級科研人員和技術(shù)人員到中小企業(yè)工作，并由政府承擔(dān)一定費(fèi)用。（2）就業(yè)補(bǔ)貼。給提供更多崗位的中小制造企業(yè)更多的財(cái)政補(bǔ)貼；提供失業(yè)者補(bǔ)貼和崗前培訓(xùn)津貼。（3）出口補(bǔ)貼。向生產(chǎn)出口產(chǎn)品的中小企業(yè)及所出口產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼。（4）創(chuàng)業(yè)投資補(bǔ)貼。對處于創(chuàng)業(yè)階段的中小制造企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助，增加企業(yè)資本。（5）貸款貼息。對中小企業(yè)貸款高出市場平均利率部分給予利息補(bǔ)貼；對長期低息貸款提供貼息，使其獲得長期信貸資金。

3.拓寬企業(yè)融資渠道，加強(qiáng)對中小企業(yè)的金融服務(wù)。在融資政策上，政府要將中小企業(yè)與大型企業(yè)同等對待；同時(shí)要引導(dǎo)中小企業(yè)逐步降低對間接融資的依賴，為有潛力的中小企業(yè)提供擔(dān)保發(fā)行債券進(jìn)行融資。

4.建立健全的信貸擔(dān)保體系。建立政策性為主的信貸擔(dān)保體系，擔(dān)保機(jī)構(gòu)以國家產(chǎn)業(yè)政策、貨幣政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)社會(huì)資金的流向，推進(jìn)有前途的中小企業(yè)的發(fā)展。或者由政府牽頭組建專門的中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，對中小企業(yè)的貸款進(jìn)行擔(dān)保，也可由中小企業(yè)聯(lián)合組建，實(shí)行股份制，按擔(dān)保比例和額度收取一定的手續(xù)費(fèi)。另外，可設(shè)立中小企業(yè)信用擔(dān)?；穑烧疄閾?dān)?；鸬慕⒑瓦\(yùn)行提供相關(guān)法規(guī)和部分資金支持，并對擔(dān)保體系進(jìn)行監(jiān)督。國家可按一定比例從財(cái)政預(yù)算中提取中小企業(yè)發(fā)展基金，或由國家財(cái)政和銀行共同出資組建，也可通過社會(huì)集資、發(fā)行債券等形式擴(kuò)充基金。

5.建立中小企業(yè)發(fā)展準(zhǔn)備金制度。準(zhǔn)備金的初始來源有三個(gè)方面：（1）政府財(cái)政撥款；（2）出售國有中小企業(yè)所的收入；（3）允許目前規(guī)模雖小，但有發(fā)展前景的中小企業(yè)按銷售收入的一定比例在稅前提取創(chuàng)新發(fā)展準(zhǔn)備金。

6.企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境，創(chuàng)新融資渠道。目前許多中小企業(yè)在經(jīng)營管理方面不同程度地存在制度化弱、管理基礎(chǔ)弱、監(jiān)督弱的問題。只有解決這些問題，才能更好地建立內(nèi)部控制系統(tǒng)：（1）強(qiáng)化內(nèi)控基礎(chǔ)。強(qiáng)化內(nèi)控基礎(chǔ)的關(guān)鍵在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制三個(gè)方面。（2）強(qiáng)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。按照《公司法》的要求，對董事會(huì)構(gòu)成及運(yùn)行規(guī)則、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)數(shù)量及責(zé)權(quán)分配等進(jìn)行完善。（3）財(cái)務(wù)控制方面。健全財(cái)務(wù)管理，重點(diǎn)是健全會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析、資金管理、預(yù)算管理。（4）業(yè)務(wù)控制方面。對設(shè)計(jì)企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營等行為進(jìn)行必要的控制。這些經(jīng)濟(jì)行為共同關(guān)鍵點(diǎn)是合同管理。

7.做好員工培訓(xùn)工作。沒有員工培訓(xùn)就無法形成企業(yè)凝聚力，企業(yè)就無法快速進(jìn)步。本文主要分析員工培訓(xùn)的工作和內(nèi)容。中小制造企業(yè)內(nèi)部定期進(jìn)行全員培訓(xùn)，若企業(yè)條件不允許，則進(jìn)行企業(yè)骨干培訓(xùn)，形成學(xué)習(xí)培訓(xùn)的長效機(jī)制。推廣企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的知識(shí)，提高員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，向員工傳達(dá)維護(hù)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的決心，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的重要性，從而影響員工參與內(nèi)部監(jiān)督的行動(dòng)和態(tài)度；宣傳企業(yè)文化，潛移默化中完善企業(yè)文化建設(shè)。

8.做好信息溝通工作。要做好信息溝通工作就要保證信息準(zhǔn)確、溝通及時(shí)和渠道暢通。一方面，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要多組織并參加企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人之間的聚會(huì)，收集行業(yè)信息；另一方面，企業(yè)內(nèi)部要多開會(huì)議，充分發(fā)動(dòng)員工發(fā)言，讓員工結(jié)合企業(yè)實(shí)際和崗位實(shí)際提出改進(jìn)措施，增強(qiáng)員工對企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感，進(jìn)而為打造積極、和諧、健康的企業(yè)文化起促進(jìn)作用。

9.做好監(jiān)督工作。內(nèi)部監(jiān)督是管理風(fēng)險(xiǎn)防范體系的要素之一。內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施的主體是由同級部門和上級部門構(gòu)成的，少數(shù)情況下采用本部門監(jiān)督和獨(dú)立第三方監(jiān)督。做好監(jiān)督工作包括權(quán)力和財(cái)務(wù)制度本身兩方面：一方面要對現(xiàn)有過長的控制流程及權(quán)的高度集中進(jìn)行調(diào)整，及縮短控制流程和實(shí)行層級授權(quán)并相應(yīng)提高授權(quán)；另一方面，通過內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)篩選工作了解企業(yè)內(nèi)控實(shí)際的薄弱環(huán)節(jié)，并對這些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。

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4.樊行健，宋仕杰.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式研究——基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則[J].會(huì)計(jì)研究，2011（3）

5.吳星澤.財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警研究：存在問題與框架重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2011（2）

6.李明，于婭娟.淺談金融危機(jī)對我國上市公司內(nèi)部控制的啟示[J].財(cái)會(huì)研究，2011（21）

7.武斌.對落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》工作的思考和建議[J].財(cái)會(huì)研究，2012（1）

8.楊鵬.我國中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)與商業(yè)銀行合作研究[D].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006

9.曾頌.中小企業(yè)“無法調(diào)頭”或逃離實(shí)業(yè)“融資難”本質(zhì)是“轉(zhuǎn)型難”[N].羊城晚報(bào)，2011.10.17.

（作者單位：溫州銀行 浙江溫州 325000）

（責(zé)編：賈偉）