摘 要：加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內(nèi)部控制必須隨之完善和發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。如何建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)部財務(wù)控制機制，成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的一項緊迫課題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制要素 存在問題 完善措施

中圖分類號：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-185-02

一、對內(nèi)部控制的理解

內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局設(shè)計，董事會核準(zhǔn)，董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循這三個目標(biāo)而提供合理保證的過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互關(guān)聯(lián)的要素。

1.控制環(huán)境。反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。具體包括：經(jīng)營作風(fēng)、組織機構(gòu)、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計等。

2.風(fēng)險評估。在風(fēng)險事件發(fā)生之后，對于風(fēng)險事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失進行量化評估的工作。風(fēng)險評估是對信息資產(chǎn)面臨的威脅、存在的弱點、造成的影響，以及三者綜合作用而帶來風(fēng)險的可能性的評估。作為風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是組織確定信息安全需求的一個重要途徑，屬于組織信息安全管理體系策劃的過程。

3.控制活動。是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

4.信息與溝通。企業(yè)內(nèi)部的信息溝通是管理的一項重要內(nèi)容。組織內(nèi)部有效的溝通主要作用在于把許多獨立的個人、群體聯(lián)系起來，組織起來，形成一個整體。它有利于統(tǒng)一組織成員的思想和互動，以保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)，有利于組織成員之間的信息傳播，從而對知識的傳播、生產(chǎn)、應(yīng)用起到不可替代的作用。因此，信息溝通是有效領(lǐng)導(dǎo)者最經(jīng)常性的活動，是群體心理與行為的重要方面。

5.監(jiān)控。指管理當(dāng)局制定的政策和程序，以保證達(dá)到一定的目的。它包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動的批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨立審核等。

上述內(nèi)部控制的內(nèi)容將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。剛開始人們只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，但漸漸地人們認(rèn)識到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)的管理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運行的基礎(chǔ)及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內(nèi)的。二是不再區(qū)分會計控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內(nèi)部控制，這是因為西方學(xué)術(shù)界在對會計控制與管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)系的。內(nèi)部控制的方法包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、會計記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用的控制、內(nèi)部審計控制等等。

二、目前企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

1.部分企業(yè)缺乏行之有效的內(nèi)部會計控制。財政部自2001年6月以來頒布了多項內(nèi)部會計控制規(guī)范，但是在具體實施過程中并沒有形成一個適合于各種類型單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏可操作的內(nèi)部會計控制指南，很多企業(yè)在實際工作中無法建立起一套有效的內(nèi)部會計控制體系。內(nèi)部會計監(jiān)督不健全，管理控制的弱化導(dǎo)致了一些新型的經(jīng)濟犯罪案例時有發(fā)生，如管理者攜帶公款潛逃；挪用公款賭博；利用企業(yè)改制的機會中飽私囊等等。

2.我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不完善。由于長期計劃經(jīng)濟的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還沒有從根本上改變，仍然停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營個體。企業(yè)公司制改造也沒有從根本上解決這個問題。許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、聘任了總經(jīng)理，但在實際工作中，董事會的作用相對弱化。

3.風(fēng)險意識差，企業(yè)缺乏內(nèi)部壓力。社會經(jīng)濟環(huán)境在不斷發(fā)生著變化，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也越來越高，但是從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識還沒有形成，更缺乏風(fēng)險控制的機制。能否搞好內(nèi)部會計控制工作更多的是取決于控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險意識。

三、完善企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)

目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

中國加入世界貿(mào)易組織后，市場經(jīng)濟體制的逐步建立，使得市場競爭進一步加劇，同時企業(yè)改制進一步深入，市場經(jīng)濟進一步發(fā)展和完善，市場經(jīng)濟已成為法制經(jīng)濟，它要求各單位的經(jīng)濟活動在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行，企業(yè)管理為適應(yīng)形勢的需要，也必須逐漸走向規(guī)范。而作為企業(yè)管理基礎(chǔ)的會計工作，更應(yīng)走在企業(yè)各項管理的前列。為了促進公平有序競爭、提高企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理水平，就必須實行內(nèi)部控制，因此，企業(yè)建立并健全單位內(nèi)部控制制度對控制單位內(nèi)部各種經(jīng)濟行為、最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益非常必要，其具體體現(xiàn)如下：

首先，完善單位內(nèi)部控制制度是單位負(fù)責(zé)人獲得及時、準(zhǔn)確的會計信息，履行自己職責(zé)，對會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)的客觀要求。單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)，要對企業(yè)的計劃、經(jīng)營、生產(chǎn)、技術(shù)等各方面進行全方位的科學(xué)管理并對其負(fù)責(zé)，要制訂出正確有利于企業(yè)發(fā)展的年度財務(wù)預(yù)算、決算方案及利潤分配方案等財務(wù)事項。完成好這些事項的關(guān)鍵在于及時獲得準(zhǔn)確、真實、完整的信息。會計信息則是企業(yè)管理最基礎(chǔ)的經(jīng)濟信息，因而尤為重要。修訂后的《會計法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。但是，會計工作卻是一門專業(yè)性、技術(shù)性、程序化很強的工作，并不是每個企業(yè)的負(fù)責(zé)人都了解、掌握會計知識，熟悉、精通會計業(yè)務(wù)的處理和財務(wù)會計報告的編制。單位負(fù)責(zé)人沒有時間、沒有精力也不可能事必躬親、事無巨細(xì)直接代替會計人員辦理會計事務(wù)，那么單位負(fù)責(zé)人怎樣才能及時獲得準(zhǔn)確、真實、完整的會計信息并對會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)起責(zé)呢？為了解決這種矛盾，單位負(fù)責(zé)人就迫切要求完善內(nèi)部控制制度，通過加強內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束、定期考核、定期報告、建立評價獎懲機制，明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，并有正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會計工作相關(guān)人員履行職責(zé)情況，從而保證會計工作和會計資料的真實和完整，最終為單位負(fù)責(zé)人作出正確決策提供有力依據(jù)。

其次，完善內(nèi)部控制制度是防范單位出現(xiàn)違法會計行為，減少單位經(jīng)濟損失的有力措施。九十年代以來，我國在經(jīng)濟領(lǐng)域進行大舉改革，國民經(jīng)濟發(fā)展的速度十分迅猛，但出現(xiàn)的經(jīng)濟違法犯罪現(xiàn)象卻層出不窮。從各種犯罪案例可以看出，它們無不與企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全密切相關(guān)。因為這些違法犯罪人員，他們在單位一手遮天，沒有一種健全的內(nèi)部控制制度來制約他們。沒有制約的權(quán)力就是腐敗的權(quán)力。就拿施工企業(yè)來說，會計人員挪用公款，單位職工攜帶公款外逃，單位職工盜賣工程材料、“小金庫”的設(shè)立及領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)合法經(jīng)濟業(yè)務(wù)等經(jīng)濟違法行為也時有發(fā)生；超付分包隊伍款項造成爛帳使單位蒙受經(jīng)濟損失等情況也有存在。所有這些現(xiàn)象與單位內(nèi)部會計監(jiān)督職能的弱化，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的失控是密切相關(guān)的。而修訂后的《會計法》對建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度作了四個方面要求：記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這樣，只要在建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度并嚴(yán)格遵照以上規(guī)定，構(gòu)成內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)，就可以達(dá)到減少、防范經(jīng)濟違法行為的發(fā)生，保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資金流失，減少單位損失的目標(biāo)。

最后，完善單位內(nèi)部控制制度更有利于會計工作人員發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，真正為企業(yè)的發(fā)展當(dāng)家理財。我國企業(yè)在以前，由于受體制的影響，接受的多是一種縱向管理，會計工作偏重于會計核算，會計人員在會計監(jiān)督方面的職能很難發(fā)揮出來，單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會計人員的監(jiān)督是故意跟自己過不去，不支持領(lǐng)導(dǎo)工作，其結(jié)果導(dǎo)致決策失誤，企業(yè)效益受損。隨著施工企業(yè)改制的深入，隨著市場經(jīng)濟的法制化，單位負(fù)責(zé)人通過對經(jīng)濟法律的學(xué)習(xí)，特別是對修訂后《會計法》的學(xué)習(xí)，意識到建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要性，擺正了自己在內(nèi)部會計監(jiān)督制度的位置，真正認(rèn)識了會計人員對自己的監(jiān)督、對單位各種經(jīng)濟行為的監(jiān)督是對自己負(fù)責(zé)，對企業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)，對企業(yè)廣大職工利益進行保護的重要表現(xiàn)。在這種情況下，建立、健全內(nèi)部會計制度明確了單位負(fù)責(zé)人的權(quán)限、明確了會計工作人員的權(quán)限，將會計監(jiān)督職能規(guī)范化、制度化就可以減輕會計人員行使監(jiān)督職能的阻力，有利于會計人員依法、按章辦事，制止、糾正財務(wù)收支中的任何違紀(jì)違法行為，防止企業(yè)資產(chǎn)受損，真正為企業(yè)“把守關(guān)口”。

企業(yè)只有以財政部頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范為基礎(chǔ)框架，建立起適合本單位的完善的內(nèi)部會計控制體系，才能夠?qū)崿F(xiàn)控制風(fēng)險、保證經(jīng)營活動的效率和效益、保證財務(wù)報告的真實完整的目標(biāo)。也只有這樣，內(nèi)部會計控制體系才能真正成為遏制貪污腐敗、堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、防止會計信息失真的有效手段。

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2.姜蕾.企業(yè)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制制度探討[J].合作經(jīng)濟與科技，2008（2）

（作者單位：大同煤礦集團朔州煤電有限公司 山西朔州 038300）

（責(zé)編：李雪）