摘 要：內(nèi)部審計質(zhì)量是審計職業(yè)生存和發(fā)展的條件，是內(nèi)部審計的生命。醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的地位和作用，以及內(nèi)部審計的未來和發(fā)展，是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的決定因素。文章對如何建立科學(xué)、合理、規(guī)范的醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系進(jìn)行了探索。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計 質(zhì)量管理 探索

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-189-02

內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣，關(guān)系到內(nèi)部審計工作的地位和作用，以及內(nèi)部審計的未來和發(fā)展。全面提高內(nèi)部審計質(zhì)量，可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能，幫助醫(yī)院實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益。

可持續(xù)的內(nèi)部審計發(fā)展觀，應(yīng)是內(nèi)部審計發(fā)展與醫(yī)院全面發(fā)展相適應(yīng)，有效的內(nèi)部管理是做好內(nèi)部審計工作的基本前提。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量管理必須以內(nèi)部審計準(zhǔn)則為依據(jù)，遵循基本原則，合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部審計流程。隨著衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的期望值越來越高。有效地參與醫(yī)院內(nèi)部管理，對提高醫(yī)院核心競爭力，具有重要意義。

一、建立內(nèi)部審計長期發(fā)展的戰(zhàn)略性規(guī)劃

內(nèi)部審計長期發(fā)展規(guī)劃是確保醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的重要保證。必須建立科學(xué)、合理、全面、協(xié)調(diào)的內(nèi)部審計機制，并與醫(yī)院管理相配套，內(nèi)部審計目標(biāo)與醫(yī)院發(fā)展的整體目標(biāo)相一致，即將內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略。通過內(nèi)部審計，加大監(jiān)督力度，達(dá)到服務(wù)醫(yī)院的目的，樹立持續(xù)性與漸進(jìn)性并重的觀念。

二、加強審計制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計制度

健全的內(nèi)部審計管理制度可最大程度地提高內(nèi)部職能部門和審計人員之間的協(xié)調(diào)性和管理的有效性，確保醫(yī)院各項管理工作正常運行。首先要完善各項審計管理制度，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，如：評價考核制度、責(zé)任追究制度、三級復(fù)核制度等；同時還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則，結(jié)合醫(yī)院特點，制定更為詳細(xì)的、可操作性強的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，如制定《建設(shè)工程項目全過程審計規(guī)定》、《基本建設(shè)、修繕工程項目審計管理規(guī)定》，這些健全的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計工作有效開展的基礎(chǔ)和依據(jù)。筆者所在的青島大學(xué)附屬醫(yī)院建立健全了各項內(nèi)部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責(zé)、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則和規(guī)范，確保了內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計實施過程中明確知道自己應(yīng)該做什么，不能做什么，應(yīng)該怎么做，使內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，以健全的制度作為基礎(chǔ)，為促進(jìn)內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供質(zhì)量保證。逐步實現(xiàn)以監(jiān)督為主，向監(jiān)督和服務(wù)職能并重的轉(zhuǎn)變，工作中心放在幫助醫(yī)院管理層提高經(jīng)營管理水平和實現(xiàn)價值增值上來。

三、合理地設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)

內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置非常重要，是醫(yī)院管理的關(guān)鍵崗位。內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作是否有效至關(guān)重要，必須要有恰當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉醫(yī)院運作流程，對潛在的風(fēng)險點保持敏銳的嗅覺?！吨袊鴥?nèi)部審計準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性?！钡趯嶋H工作中，很多單位雖設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但在組織機構(gòu)設(shè)置時將審計部門設(shè)在財務(wù)或其他部門下屬的分部門，這樣使得審計部門的職責(zé)權(quán)限受到限制，有事不敢管，有事不能問，使審計權(quán)限、審計質(zhì)量受到遏制；另有一些單位由于部門領(lǐng)導(dǎo)人對專業(yè)領(lǐng)域業(yè)務(wù)不熟和專業(yè)知識缺乏，審計發(fā)現(xiàn)和分析風(fēng)險問題能力降低，隱藏一定的審計風(fēng)險。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性則從根本上決定了內(nèi)部審計工作的存在意義。一般來說，組織地位越高，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性越強，所起的作用就越大。通過促進(jìn)獨立健全內(nèi)部審計機構(gòu)的建立，加強對內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)。

四、規(guī)范內(nèi)部審計工作流程

內(nèi)部審計流程是醫(yī)院內(nèi)部審計工作的依據(jù)，醫(yī)院內(nèi)部控制與風(fēng)險作為內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評價能不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善，內(nèi)部審計流程是否規(guī)范直接影響到內(nèi)部風(fēng)險的控制。審計工作程序?qū)?nèi)部審計工作具有很強的指導(dǎo)性和約束力，是規(guī)范內(nèi)部審計工作合法性和科學(xué)性，提高審計工作有效保證。按照規(guī)范的內(nèi)部審計流程，自2006年起，我院內(nèi)部審計部門對我院投資、二級法人單位的財務(wù)、經(jīng)濟運行情況、法人代表的經(jīng)濟責(zé)任離任進(jìn)行了審計。通過對以上單位財務(wù)報表審查，運用經(jīng)營能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、資源利用效果等績效指標(biāo)組成的評價體系，綜合分析和評價以上單位的經(jīng)濟效益狀況，客觀反映了各單位近幾年的管理情況。同時加強對審計成果應(yīng)用的跟蹤檢查，做到“審而要究，審而要改，審而要用”，以上單位在審計后都根據(jù)我們的審計建議，作出了整改措施并實施，有效地提高了各單位的經(jīng)濟效益。同時加強對以上單位財務(wù)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，確保各法人單位在執(zhí)行相關(guān)的財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的管理等各方面的真實、完整性，真正維護(hù)醫(yī)院的整體利益（內(nèi)部審計工作流程見圖1）。

五、加強審計項目質(zhì)量全過程控制

在完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項制度和規(guī)程的執(zhí)行到位是審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計部門實施審計項目時，必須對審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計等階段實行全過程質(zhì)量控制。對醫(yī)院建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計，維修工程實施工程預(yù)算預(yù)審，提前介入，提升審計質(zhì)量，強化審計工作的建設(shè)性作用（基建、維修工程審計流程見圖2）。

六、通過審計風(fēng)險管理，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量

根據(jù)對被審計單位基本情況的了解和對內(nèi)部控制體系的初步評價，進(jìn)行審計風(fēng)險識別，正確認(rèn)識風(fēng)險，找出風(fēng)險點，分析可能導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的各種因素。然后進(jìn)行審計風(fēng)險評估，考慮風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的程度。

影響審計質(zhì)量的因素是多樣的，有內(nèi)在的、外在的、體制的、管理的，但人的因素是審計質(zhì)量控制的主要方面。我院對審計人員的管理主要表現(xiàn)在：一方面對應(yīng)遵守的準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)控制的內(nèi)容等，實行三級復(fù)審制度。各項工程審計需由兩人共同實地查看，材料單價的確定，審計處組織基建、維修部門通過市場調(diào)查后共同議價。通過這些管理手段，達(dá)到審計結(jié)果，有效控制審計質(zhì)量。另一方面切實提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。樹立科學(xué)審計理念，加強職業(yè)道德建設(shè)，把審計人員的職業(yè)理想同崗位職責(zé)、審計事業(yè)的發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化審計人員的意識，推動審計質(zhì)量的提高，同時對審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。內(nèi)部審計應(yīng)有具備高素質(zhì)的專業(yè)化人才，可以按照專業(yè)性來劃分審計小組，如專門的工程審計、財務(wù)報表審計等。內(nèi)部審計人員管理非常重要，注重對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，目的在于快速提升審計人員的各方面專業(yè)技術(shù)水平和專業(yè)技能，盡快提高審計工作質(zhì)量。

要加強和外部審計的協(xié)作，對一些專業(yè)性強、資金投入大的項目，請有資質(zhì)、專業(yè)性強的審計事務(wù)所進(jìn)行審計。

七、體會

1.建立內(nèi)部審計質(zhì)量評估指標(biāo)。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2012年4月6日發(fā)布了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》，自5月1日起施行。規(guī)定了評估目標(biāo)、評估依據(jù)、評估主體、評估人員、評估內(nèi)容、組織方式、結(jié)果利用等內(nèi)容，是我國內(nèi)部審計質(zhì)量評估的總體規(guī)范。我們要以《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》為依據(jù)，對內(nèi)部審計工作包括內(nèi)部審計的組織和管理、內(nèi)部審計預(yù)算、內(nèi)部審計計劃、內(nèi)部審計實施、內(nèi)部審計評價、內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計結(jié)果等各方面的問題進(jìn)行評估。形式可用發(fā)放問卷方式、平衡記分卡法等進(jìn)行。如：（1）是否有正式的內(nèi)部審計章程；（2）內(nèi)部審計是否獨立，是否能獲取各種信息；（3）內(nèi)部審計是否以風(fēng)險為導(dǎo)向，是否進(jìn)行充分的風(fēng)險分析評估；（4）內(nèi)部審計檢查的程序是否公正、有序，是否充分記錄；（5）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否及時得到反饋和改正，尤其是要加強事前審計，加大預(yù)防力度。

目前這些問題也反映了今后內(nèi)部審計發(fā)展趨勢和方向：（1）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理；（2）內(nèi)部審計審核內(nèi)部控制系統(tǒng)；（3）內(nèi)部審計報告；（4）內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中的作用；（5）內(nèi)部審計和外審的協(xié)作；（6）內(nèi)部審計咨詢；（7）內(nèi)部審計之間的溝通協(xié)調(diào)；（8）內(nèi)部審計部門知識管理。對內(nèi)部審計的各項工作進(jìn)行獨立的評估，找出存在的缺陷，并提出切實可行的改進(jìn)建議，從而幫助內(nèi)部審計更好地履行職責(zé)。

2.建立審計質(zhì)量的內(nèi)部考核和評價制度。將審計質(zhì)量的評價和考核內(nèi)容納入審計人員年度績效評價和考核中，以充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計質(zhì)量的同時，促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升。同時內(nèi)部審計成果必須得到落實，要促使被檢查部門執(zhí)行內(nèi)部審計成果，將跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和審計建議的實施情況，及時反饋審計部門，審計部門對不能落實的內(nèi)部審計成果，要及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報。

建立和完善內(nèi)部內(nèi)部審計質(zhì)量管理是加強風(fēng)險控制，促進(jìn)科學(xué)管理的重要手段，是實現(xiàn)醫(yī)院全面、協(xié)調(diào)、健康與可持續(xù)發(fā)展的重要保證。進(jìn)一步加強對內(nèi)部審計質(zhì)量管理，對改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高社會效益和經(jīng)濟效益等方面，將發(fā)揮積極作用。

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（作者單位：青島大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 山東青島 266000）

（責(zé)編：若佳）