摘 要：文章從審計理念、審計職能、獲取內(nèi)外部信任和支持、培養(yǎng)高情商內(nèi)設(shè)人員、分享內(nèi)審工作經(jīng)驗五個方面簡要探討了建設(shè)組織內(nèi)部審計文化的五項具體對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計文化 審計理念 審計職能 信任 支持 情商 經(jīng)驗分享

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-196-02

內(nèi)部審計文化是組織中內(nèi)部審計部門履行部門職責(zé)的一種行為方式、習(xí)慣等，其中包括制度規(guī)范、審計部門負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計人員共同的價值觀及其思維方式等。如何建設(shè)好內(nèi)部審計文化，提升內(nèi)部審計部門在組織中的影響力和地位，做好以下五個方面的工作是必不可少的。

一、樹立科學(xué)的內(nèi)部審計理念

審計理念是在全面認(rèn)識審計環(huán)境和審計功能的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標(biāo)、審計任務(wù)、審計方式而形成的適應(yīng)審計環(huán)境發(fā)展要求的思想觀念和指導(dǎo)原則，它是貫穿于整個審計的始終、影響著審計工作及至審計管理工作的思路和方式。審計理念事關(guān)內(nèi)部審計的成敗與前途，因此，樹立科學(xué)的、正確的審計理念是成功的內(nèi)部審計文化建設(shè)的首要任務(wù)。

1.宏觀審計理念。宏觀即全局意識，內(nèi)審人員在日常審計工作中，一方面應(yīng)在對局部、微觀調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，跳出審計看經(jīng)濟(jì)和社會，跳出局部看全局，跳出微觀看宏觀；另一方面，在處理局部、微觀問題時要有宏觀思維、全局觀念，能通過某一具體項目的實施完善宏觀政策，推進(jìn)全面改革，規(guī)范全局管理，維護(hù)國家和集體整體利益。

2.民本審計理念。黨的十七大報告指出“科學(xué)發(fā)展觀，第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧?！?/p>

以人為本就是要以實現(xiàn)人的發(fā)展為目標(biāo)，讓發(fā)展的成果惠及全體民眾。把以人為本的理念體現(xiàn)在審計工作實踐中，就是要堅持把最廣大民眾的根本利益放在首位，把民眾關(guān)心的、涉及民眾切身利益的問題作為審計監(jiān)督的重點。用是否符合廣大民眾的根本利益來評判經(jīng)濟(jì)事項，凡是為民眾造福的經(jīng)濟(jì)事項要堅決支持，凡是為少數(shù)人和小集團(tuán)謀利益、損害民眾長遠(yuǎn)利益的經(jīng)濟(jì)事項要堅決抵制。

3.陽光審計理念?！瓣柟馐亲詈玫姆栏瘎?，審計人員在確保獨立、公正審計的同時，應(yīng)逐步樹立廉潔審計形象。一是建立和完善審計結(jié)果公告制度，逐步拓寬審計結(jié)果公開的渠道和范圍，保障民眾的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)、監(jiān)督權(quán)。二是努力實現(xiàn)審計過程公開，自覺接受社會各方面和民眾的監(jiān)督，促進(jìn)依法審計和廉潔審計，確保審計工作客觀公正。

4.創(chuàng)新審計理念。創(chuàng)新的審計理念是內(nèi)部審計工作的內(nèi)在要求，內(nèi)部審計部門不僅要在審計機(jī)制、審計內(nèi)容、審計方式和方法、審計手段上創(chuàng)新，而且要做到全面創(chuàng)新、全員創(chuàng)新和持續(xù)創(chuàng)新，通過不斷創(chuàng)新，優(yōu)化利用各種審計資源，滿足企業(yè)管理和發(fā)展對不斷增長的內(nèi)部審計的需求，永葆審計活力。

當(dāng)然，審計理念也不是僅僅局限于以上的四種，不同的組織，由于其內(nèi)部管理的特點和發(fā)展模式不同，其審計理念的側(cè)重和選擇會相應(yīng)有所區(qū)別。

二、明確內(nèi)部審計職能

傳統(tǒng)認(rèn)識將“查錯糾弊”定位于內(nèi)部審計職能，現(xiàn)代則普遍認(rèn)為“增加組織價值”是內(nèi)部審計部門的主要職能，兩種定位并無對立，首先，查錯糾弊有助于增加組織價值，其次，增加企業(yè)價值也不可能將查錯糾弊排除在外，查錯糾弊是組織增加價值的必要手段之一。國家審計署前審計長李金華提出，內(nèi)部審計的職能是通過審計監(jiān)督手段，達(dá)到服務(wù)于組織、增加組織價值的目的。

內(nèi)部審計部門中的每位員工，為了達(dá)到增加組織價值、實現(xiàn)審計職能的目的，需要根據(jù)組織對內(nèi)審部門的期望，毫不松懈地完成各項必需的工作，以滿足客戶、利益相關(guān)者、董事會、審計委員會以及公司員工或內(nèi)部機(jī)構(gòu)的需求，如內(nèi)部審計人員向客戶提交經(jīng)營審計報告時，應(yīng)確認(rèn)客戶經(jīng)營活動是否有效率和有效益，并保證向其提供專業(yè)的、高質(zhì)量的、及時的產(chǎn)品和服務(wù)；在對審計委員會的報告中，應(yīng)匯報內(nèi)部控制系統(tǒng)中是否存在弱點和重大缺陷等。

目前，由于對價值需求的不同，不同的組織其內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容、深度各不相同。企業(yè)的大多數(shù)內(nèi)部審計主要圍繞經(jīng)營活動展開，審計范圍包括經(jīng)營計劃編制、經(jīng)營計劃執(zhí)行、績效考核以及企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，部分大型企業(yè)審計范圍已經(jīng)延伸到管理層面，即圍繞計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制職能逐步將內(nèi)部審計拓展到風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計、治理程序?qū)徲嫷?。而大多?shù)非營利性組織內(nèi)部審計則主要局限于合規(guī)性審計和定性分析層面。因此，不同的組織，可根據(jù)其組織內(nèi)部管理需要，選擇相應(yīng)的審計體系、審計模式和審計范圍。

三、獲取內(nèi)外部信任和支持

營造并保持來自內(nèi)外部力量對內(nèi)部審計部門的支持，對于內(nèi)部審計取得長期成功是非常重要的。來自內(nèi)外部的支持不但可以增強(qiáng)內(nèi)部審計人員面對外部壓力時堅持自己價值觀的信心，還可以不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計部門在組織中的威信和影響力。首先，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該支持審計人員的工作，創(chuàng)造必要的工作條件和環(huán)境，保證審計人員在通過自身努力的前提下，能按時保質(zhì)完成審計任務(wù)。其次，內(nèi)部審計人員之間必須相互支持，如給團(tuán)隊成員提供具有鼓勵性的意見、認(rèn)可并慶祝個人和團(tuán)隊的成功、真誠關(guān)懷同事等。此外，內(nèi)部審計部門應(yīng)盡量爭取來自部門以外的支持，如審計委員會、高管層、客戶、法律部門、人力資源部門等。內(nèi)部審計人員可通過問卷調(diào)查、訪談、座談會以及其他方式獲取外部各方的反饋，并對他們的反饋給予公正的評價和相應(yīng)的改變，以進(jìn)一步了解和滿足他們的需要，和他們保持長久的支持和協(xié)作關(guān)系。

支持來源于相互信任，要想成功獲取組織內(nèi)外部對于內(nèi)部審計部門的支持，必須首先取得對方的信任。內(nèi)部審計部門應(yīng)該以優(yōu)質(zhì)高效的審計工作質(zhì)量和廉潔從審的形象獲取外部各方對內(nèi)審工作的信任。其次，內(nèi)部審計人員之間也應(yīng)該建立相互信任的同事關(guān)系。內(nèi)部審計人員需要依靠同事的工作結(jié)果，當(dāng)內(nèi)部審計人員信任其他同事的工作時，一方面，所獲得的積極性效果是同事之間建立了良好的關(guān)系；另一方面，堅信其他同事能夠完全勝任其工作，能夠為自己保質(zhì)保量按時完成工作贏得時間。當(dāng)然，相互信任不應(yīng)該與盲目的相信相混淆，如假設(shè)某人在任何情況下都能夠不需要指引都能按要求完成工作；復(fù)核他人的工作或詢問他人的工作情況及未完成工作的情況并不是對其不信任，而是為了確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量，同時也為部門成員提供重要的、具有指導(dǎo)性的反饋。

內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該如何創(chuàng)造相互信任的氛圍呢？首先，必須做值得信任的典范。在工作時，仔細(xì)聽取員工的想法，認(rèn)真傾聽客戶的意見，不帶任何感情色彩，給予對方坦率的具有專業(yè)水準(zhǔn)的反饋；倡導(dǎo)公開討論信任問題，將有助于員工深刻理解建立可信任的內(nèi)部審計部門文化的重要性并推動信任文化的貫徹落實。其次，可通過來源于公司管理人員、同事、客戶的問卷調(diào)查資料，確定內(nèi)部審計團(tuán)隊的成員是否值得信任，哪些行為可以得到認(rèn)可。最后，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人必須重視信任文化的建設(shè)，在不同的場合和會議上，不斷強(qiáng)調(diào)和表達(dá)加強(qiáng)信任文化建設(shè)的意愿。

四、培養(yǎng)高情商內(nèi)審人員

情商是認(rèn)識我們自己和他人情緒、情感以及激勵自己、在人際關(guān)系中管理好自己與他人情緒、情感的能力。《情商實務(wù)》的作者丹尼爾·戈爾曼認(rèn)為，情商是成功人士獲得成功的關(guān)鍵特性。與情商有關(guān)的五種能力包括：

1.自我認(rèn)識能力，即能夠體察自己的情緒、個性、風(fēng)格，按照本能的感知做出決定，并對自己的實際能力進(jìn)行評估，能夠揚(yáng)長避短，充滿信心的干好自己所擅長的事情。

2.自我管理能力，即能夠妥善管理好自己的情緒，讓自己的情緒有利于而不是干擾工作；能夠勤勉盡責(zé)開展工作，不因成績而沾沾自喜、得意忘形，也不因挫折而悲觀喪氣、一蹶不振。

3.自我激勵能力，即把自己內(nèi)在的、最深層的愿望當(dāng)成指引，引導(dǎo)自己走向人生目標(biāo)，即使是面對失敗也堅持不懈、積極進(jìn)取。

4.富有同情心，即善于體會別人的感受，具有同情心，能夠從對方的角度思考問題，接受別人的觀點，與各種類型的人都能保持和諧友好的關(guān)系。

5.社會交際能力，即敏銳判斷形勢和人與人之間關(guān)系的能力，處事有分寸，并能在工作中熟練運(yùn)用這種能力，建立良好團(tuán)隊合作關(guān)系，說服、引導(dǎo)他人，協(xié)商解決問題。

在這五種有關(guān)情商的能力中，其中前三種是有關(guān)個人自我管理的能力，后兩種是有關(guān)個人如何處理與各種外部關(guān)系的能力。兩類能力相輔相成，缺一不可。自我管理能力較強(qiáng)的人能較好地處理各種外部關(guān)系，相反，良好的外部關(guān)系也能促進(jìn)個人能力的提升。內(nèi)部審計部門應(yīng)該重視對內(nèi)部審計人員情商的培訓(xùn)和評估，不斷提升內(nèi)部審計人員的情商能力，在部門中間創(chuàng)造這樣一種氛圍，使每個審計人員知道，將與情商有關(guān)的五種能力運(yùn)用到日常工作中，不僅是內(nèi)部審計部門的工作目標(biāo)之一，同時也是做好內(nèi)部審計工作、提升個人能力與素質(zhì)、并與部門以外的組織建立相互理解和信任關(guān)系的必要條件。

五、分享內(nèi)審工作經(jīng)驗

經(jīng)驗是個人或組織在經(jīng)歷了冒險、勝利和失敗后所學(xué)到和總結(jié)的東西，其意義不同于一般參加課程或取得學(xué)歷所獲得的知識，內(nèi)部審計人員之間的經(jīng)驗分享對于提高審計人員工作水平并持續(xù)性改進(jìn)工作是非常必要的。

內(nèi)部審計人員在日常工作中不斷積累各種工作經(jīng)驗，通常的狀況是，內(nèi)部審計人員都希望與其他同事分享其成功經(jīng)驗，而不愿意讓大家知道錯誤或失敗的經(jīng)歷。一般都認(rèn)為，作為專業(yè)人士，如果承認(rèn)了錯誤，就會在團(tuán)隊、審計管理者、客戶面前很沒面子。有些人愿意私下里讓別人知道他們的錯誤，而另一些人則是簡單地試著將錯誤隱藏起來。但是，經(jīng)驗表明，承認(rèn)錯誤并且找出原因，不僅不會抵減信譽(yù)，反而會增強(qiáng)信譽(yù)；通過和同事們討論工作中錯誤或失誤的地方，可以和大家一起吸取經(jīng)驗教訓(xùn)、提升個人能力并提高部門工作效率和效果，對于個人和組織，都是有百利而無一害的。因此，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該提倡在部門中分享成功經(jīng)驗的同時，營造一種寬松的環(huán)境，通過適當(dāng)?shù)募罘椒ê途唧w實踐，如定期的項目分析會，大力鼓勵和倡導(dǎo)將工作中的錯誤和失誤說出來與大家分享，并且要有勇氣容忍并正確評價這種工作中無意造成的失誤和錯誤。只有這樣，才能在部門中形成和諧的經(jīng)驗分享的氛圍。

上述五個方面的對策是建設(shè)成功的內(nèi)部審計文化所應(yīng)當(dāng)納入考慮的，當(dāng)內(nèi)部審計部門掌握了這五個方面的基本要求時，內(nèi)部審計部門在組織中的影響力和地位就會提升到一個更高的高度。

參考文獻(xiàn)：

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2.布魯斯·亞當(dāng)麥克，琳達(dá)·林尼克，喬伊斯·奧斯特羅斯基.夏青.內(nèi)部審計部門成功的文化支柱.中國內(nèi)部審計，2011（1）

（作者單位：中石化中原油田分公司審計中心 河南濮陽 457001）

（責(zé)編：賈偉）