摘 要：建造合同核算紛繁復(fù)雜，常常令一些會計人員感到頭疼。文章分別從理順核算部門關(guān)系、明確部門職責；把握核算的兩條主線，即：合同收入、合同成本、合同毛利的核算和應(yīng)收、應(yīng)付及工程價款結(jié)算的核算；充分利用核算臺賬等三個方面對建造合同的核算進行了梳理和說明。

關(guān)鍵詞：建造合同 核算 方法技巧

中圖分類號：F284 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-287-02

《企業(yè)會計準則第15號——建造合同準則》于2006年頒布實施，到現(xiàn)在已有7年了，其核算的紛繁復(fù)雜常常令會計核算人員感到頭疼。筆者多年來從事建造合同核算工作，積累了一些關(guān)于建造合同核算的心得體會和方法技巧，總結(jié)起來就是“處理好一個關(guān)系，把握好兩條主線，利用好核算臺賬”，在此與大家共同分享、探討。

一、處理好一個關(guān)系

處理好一個關(guān)系，就是處理好企業(yè)各部門的分工協(xié)作關(guān)系，做好數(shù)據(jù)銜接工作。建造合同的核算涉及企業(yè)多個部門，主要有預(yù)算部門、財務(wù)部門、施工部門、材料部門、機械部門、勞資部門等。首先，企業(yè)管理層應(yīng)站在企業(yè)整體負責的高度，成立至少由總會計師以上領(lǐng)導(dǎo)負責的協(xié)調(diào)機構(gòu)，要求建造合同核算涉及到的所有部門都要參與進來。其次，企業(yè)應(yīng)明確和細化各部門在建造合同核算中的職責分工，做到各司其職?，F(xiàn)就幾個主要部門的職責分工簡要說明：（1）預(yù)算部門。主要職責是根據(jù)建造合同文件及相關(guān)資料會同有關(guān)部門，預(yù)計合同收入、成本和毛利，并根據(jù)工程項目實際進展情況及變化，定期進行調(diào)整；根據(jù)相關(guān)資料確定完工百分比；及時取得業(yè)主或甲方認定的工程結(jié)算資料，并及時將以上相關(guān)資料提供給財務(wù)部門。（2）材料部門。主要職責是做好材料的市場詢價及采購工作，及時向預(yù)算部門提供預(yù)計合同成本所需資料；做好材料的收、發(fā)、存及盤點等日常管理工作，及時向財務(wù)部門提供實際成本相關(guān)資料。（3）機械部門。熟悉機械使用定額，根本項目實際情況對所需機械臺日數(shù)量和使用費進行測算，及時向預(yù)算部門提供預(yù)計合同成本所需資料；做好機械調(diào)入、調(diào)出、使用、維修等日常管理工作，及時向財務(wù)部門提供實際成本相關(guān)資料。（4）財務(wù)部門。編制合同成本、費用等財務(wù)預(yù)算，及時提供給預(yù)算部門；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的原始資料，歸集合同實際成本，做好實際成本費用的記錄、核算、分析等工作，及時向預(yù)算部門提供合同實際成本相關(guān)資料。

二、把握好兩條主線

建造合同核算的關(guān)鍵在于完工百分比的確定，難點是當期合同收入的確認與實際款項的結(jié)算不相匹配，合同成本的確認與工程實際支出不相匹配。建造合同的核算要把握關(guān)鍵、突破難點，應(yīng)圍繞兩條主線進行：一是合同收入、合同成本、合同毛利的核算。這條主線的核心工作是由預(yù)算部門會同材料、機械、施工、勞資等業(yè)務(wù)部門及財務(wù)部門做好對合同總收入、合同總成本的預(yù)測，并依據(jù)財務(wù)部門提供的工程實際成本和合同預(yù)計總成本確定完工百分比，計算當期合同收入、合同成本及合同毛利；二是應(yīng)收、應(yīng)付及工程價款結(jié)算的核算。這條主線的核心工作是積極與業(yè)主或甲方進行溝通，按照建造合同約定，以書面形式取得其認可的結(jié)算金額或工作量，據(jù)此確認應(yīng)收賬款。材料部門、機械部門、施工部門等業(yè)務(wù)部門及時完成同供應(yīng)商、分包單位當期價款結(jié)算，財務(wù)部門據(jù)此歸集工程實際成本，確認應(yīng)付賬款。合同收入的確認與實際款項的結(jié)算，合同成本的確認與工程實際支出雖然在工程施工過程中不相匹配，但是它們之間又存在著聯(lián)系，合同收入總額與最終實際款項結(jié)算總額相等，合同成本總額與工程實際支出總額也會殊途同歸。

三、有效利用建造合同臺賬

根據(jù)各部門在建造合同核算中的職責分工，圍繞建造合同核算的兩條主線，有效利用建造合同臺賬來梳理建造合同的核算，會起到事半功倍的效果。建造合同臺賬可以通過excel電子表格來建立，每個會計期間需要錄入的數(shù)據(jù)相對比較固定（見附表C欄中標記為陰影的單元格），并由固定的部門負責提供（見附表D欄），其余的數(shù)據(jù)可以通過excel電子表格公式自動計算取得。筆者在實際工作中用到的模板如下（由于篇幅有限，這里僅以成本百分比法的一般情況為例），下面就建造合同臺賬分三個部分來介紹：第一部分，建造合同的基本信息?；拘畔?yīng)以建造合同準則訂立的合同為單位確定，主要登記的內(nèi)容有：建造合同編號及名稱、甲方名稱、合同總金額、合同預(yù)算完工量或總成本、預(yù)計利潤或虧損、完工進度確認的方法等。這部分內(nèi)容有利于我們區(qū)別不同的合同及選擇不同核算方法，這部分內(nèi)容主要由預(yù)算或合同管理部門提供信息。第二部分，當期基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)的錄入。這里需要錄入的信息和數(shù)據(jù)包括：合同總收入和預(yù)計總成本的變更及調(diào)整，累計發(fā)生的合同總成本、累計開具發(fā)票金額、累計收款金額。此部分數(shù)據(jù)根據(jù)當期預(yù)算部門數(shù)據(jù)和財務(wù)部門會計賬面數(shù)據(jù)填列。第三部分，計算確認金額（這里僅以成本百分比法為例進行說明）。

1.計算確認累計的完工進度。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動運算累計完工進度。公式為：累計完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本×100%。

2.計算確認期末累計合同收入、累計合同成本、累計毛利和當期應(yīng)確認的合同收入、合同成本、合同毛利。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動運算，公式為：期末累計合同收入=合同總收入×完工進度；期末累計合同成本=合同預(yù)計總成本×完工進度；期末累計毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進度。期末累計合同收入、累計合同成本、累計毛利減去上期相應(yīng)的累計金額，計算得到當期合同收入、合同成本、合同毛利。根據(jù)計算結(jié)果按建造合同準則要求編制有關(guān)分錄。借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工——合同毛利”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

3.計算確認與建造合同有關(guān)的應(yīng)收賬款及價款結(jié)算。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動運算，公式為：本期應(yīng)收賬款余額=甲方累計開具發(fā)票進行結(jié)算金額-累計收款金額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”。工程全部完工后，將“工程施工”科目余額同“工程結(jié)算”科目余額對沖。

4.上述表格是一個核算期間的內(nèi)容，核算人員可以根據(jù)合同期限，將二、三部分復(fù)制、延續(xù)下去，直到該建造合同竣工結(jié)算完畢。

5.以上主要是從建立建造合同臺賬的角度，對建造合同核算的關(guān)系進行了說明。實際工作中，工程實際成本可按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同準則》要求進行歸集。財務(wù)部門于月末根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的結(jié)算憑證，分別工程材料成本、人工成本、機械使用成本、分包成本及間接成本等進行核算，記入“工程施工——合同成本”，這里不再贅述。

綜上所述，只要理順各相關(guān)部門之間的關(guān)系，緊緊抓住建造合同核算的兩條主線，吃透建造合同準則核算的實質(zhì)，再輔以適當?shù)暮怂愎ぞ?，建造合同核算工作就會變得條理輕松起來。

參考文獻：

1.財政部.企業(yè)會計準則第15號建造合同.財會[2006]3號

2.中國注冊會計師協(xié)會編.2011年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)會計教材.中國財政經(jīng)濟出版社

（作者單位：天津市津房科技投資發(fā)展有限公司 天津 300191）

（責編：賈偉）