7．銷(xiāo)售使用過(guò)的運(yùn)輸車(chē)輛如何開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

問(wèn)：我公司銷(xiāo)售兩臺(tái)運(yùn)輸車(chē)輛，一臺(tái)是2008年購(gòu)置的，賣(mài)價(jià)51500元（含稅，購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）；另一臺(tái)是2010年購(gòu)置的，賣(mài)價(jià)93600元（含稅，購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）。請(qǐng)問(wèn)，應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

河北潤(rùn)銘集團(tuán) 王麗平

答：納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的運(yùn)輸車(chē)輛，其開(kāi)具發(fā)票政策與計(jì)征增值稅政策是相輔相成的，即按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔20 14〕57號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛（固定資產(chǎn)，下同），按照適用稅率征收增值稅，同時(shí)允許按17%的適用稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前（或者擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)前）購(gòu)進(jìn)或者2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的車(chē)輛或者是在小規(guī)模納稅人期間購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，并不得自行開(kāi)具或者委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%），應(yīng)納增值稅稅額＝銷(xiāo)售額×2%。

綜上所述，你公司2010年購(gòu)置的賣(mài)價(jià)93600元的車(chē)輛，應(yīng)繳納增值稅為93600÷（1＋17%）×17%＝13600（元），同時(shí)允許按17%的稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2008年購(gòu)置的賣(mài)價(jià)51500元的車(chē)輛，應(yīng)繳納增值稅為51500÷（1＋3%）×2%＝1000（元），并且只允許開(kāi)具普通發(fā)票，不允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

此外，需要提請(qǐng)注意的是：按照財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人在2014年7月1日以后銷(xiāo)售使用過(guò)的、且符合按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的車(chē)輛按上述辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。如果是在2014年6月30日以前銷(xiāo)售的，則應(yīng)依照4%征收率減半征收增值稅，不得開(kāi)具或者委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的運(yùn)輸車(chē)輛，不論是何時(shí)購(gòu)買(mǎi)的，也不論是何時(shí)銷(xiāo)售的，應(yīng)一律按3%的征收率征收增值稅，不得減按2%征收增值稅，也不得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

邢國(guó)平