張茜茜

(延安大學(xué) 西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100)

一、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題

(一)監(jiān)管法律不健全

目前我國注冊會計師行業(yè)的法律監(jiān)管體系是以《注冊會計師法》作為主體行業(yè)法，以《證券法》、《公司法》、《民法通則》和《刑法》等一系列相關(guān)法律法規(guī)作為補(bǔ)充說明。可是由于各個法律在立法時間上存在差異，所以各法律法規(guī)之間很難充分銜接。同樣是民事賠償責(zé)任規(guī)定，《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定，會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人或其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)承擔(dān)賠償責(zé)任;《證券法》第一百三十七條規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的審計報告、資產(chǎn)評估報告等文件，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任;《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因出具的評估結(jié)果、驗資或驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，在其評估或證明不實的金額范圍之內(nèi)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。除此之外，不同法律法規(guī)之間的規(guī)定和解釋依然存在矛盾與沖突。舉例說明，對于注冊會計師工作程序與應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任這個問題上，《證券法》《注冊會計師法》將著重點放在其之間的因果聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)其過程的真實性?！豆痉ā穮s將其解釋為注冊會計師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)其結(jié)果的真實性。所以說，法律法規(guī)的制定上沒有一個通盤的計劃，很難適應(yīng)形勢。

(二)多頭監(jiān)管，職責(zé)混亂

目前現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)、行政規(guī)章制度證明，我國注冊會計師行業(yè)同時被財政部、審計署、證監(jiān)會、工商管理部門等多個主體監(jiān)管。不同的部門不同的領(lǐng)導(dǎo)方向，權(quán)利的重疊或過度分散都會導(dǎo)致各部門之間失去平衡，缺乏協(xié)調(diào)。沒有了統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)指揮，造成會計事務(wù)所除了要對客戶進(jìn)行審計查賬，此外還要應(yīng)對有關(guān)監(jiān)管部門檢查，這種額外的負(fù)擔(dān)，給事務(wù)所正常工作和業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生了不小的負(fù)面影響。同時監(jiān)管部門間協(xié)調(diào)機(jī)制空缺，導(dǎo)致檢查要求不一致，甚至相互矛盾的現(xiàn)象，給部門間相互協(xié)調(diào)增加困難，協(xié)調(diào)成本也不斷增加，對會計事務(wù)所監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的屢查屢犯的問題也難以根本解決，最終將會降低對注冊會計師的監(jiān)管效果。

(三)注冊會計師協(xié)會自律監(jiān)管缺位

注冊會計師協(xié)會是一個具有法人資格的社會團(tuán)體，但在中國中注協(xié)并非完全的民間自律組織，它帶有一定的官方色彩。協(xié)會半官方的這種性質(zhì)成為它發(fā)揮自身作用的牽絆。其一，注冊會計師協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)人的產(chǎn)生本應(yīng)由會員代表大會民主選舉產(chǎn)生，但我國卻是由政府機(jī)構(gòu)如財政部、審計署等提名選任;其二，財政部是注冊會計師協(xié)會的常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，財政部統(tǒng)管行政事務(wù)、黨團(tuán)關(guān)系、經(jīng)費供給等;其三，注冊會計師協(xié)會對其秘書處如機(jī)構(gòu)應(yīng)否設(shè)置、人員編制等一系列問題并沒有自主決定權(quán)，只有財政部和國家人事部編制委員會批準(zhǔn)才會有效。中央如此，地方亦是沿襲了這種管理方式。由此可見，財政部門一直將中國注冊會計師協(xié)會作為下屬機(jī)構(gòu)來管理，中國注冊會計師協(xié)會行政色彩也從未完全消失。濃厚的官方氣息成為協(xié)會發(fā)揮自身作用的最大阻礙，久而久之，注會協(xié)會也就減少了對行業(yè)問題的監(jiān)管，造成監(jiān)管缺位。

(四)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管環(huán)境惡劣

目前我國已有會計師事務(wù)所5000多家，執(zhí)業(yè)注冊會計是8．3萬人，非執(zhí)業(yè)注冊會計師7萬余人。日益壯大的行業(yè)隊伍，問題也隨之接踵而至。中小事務(wù)所為了生存不惜降價承攬業(yè)務(wù)，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)惡性競爭現(xiàn)象非常嚴(yán)重。我國的注冊會計師行業(yè)不是靠提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量謀求生存發(fā)展之道，而是靠公關(guān)、降價、支付傭金承攬業(yè)務(wù)。當(dāng)前的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境很難保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但監(jiān)管層對此卻無能為力。

首先表現(xiàn)在我國的會計責(zé)任與審計責(zé)任是不夠明確的，被審計單位承擔(dān)的會計責(zé)任還不到位，之所以有那么多的被審計單位愿意支付較低的審計費用聘請不合格的中小會計師事務(wù)所，就是因為審計出問題后被審計單位不需要承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任，所以被審計單位沒有聘請高質(zhì)量審計的壓力。注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管層只能監(jiān)管審計市場的供給方注冊會計師，但不能監(jiān)管審計市場的需求方被審計單位，導(dǎo)致監(jiān)管效果大打折扣。

其次表現(xiàn)在我國對中小投資者利益保護(hù)的缺失。由于我國現(xiàn)行法律不支持中小投資者集體訴訟，導(dǎo)致中小投資者的維權(quán)成本太高。中小投資者在放棄維權(quán)的同時放棄了對資本市場的監(jiān)督，相應(yīng)的放棄了對會計師事務(wù)所等中介組織和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。監(jiān)管機(jī)構(gòu)失去了中小投資者的監(jiān)督，就喪失了監(jiān)管的動力與壓力。

(五)缺乏明確的監(jiān)管目標(biāo)

我國注冊會計師行業(yè)一直以來都倚重維護(hù)國家利益，自身并沒有明確且適應(yīng)的目標(biāo)。處在特定的歷史階段，這一監(jiān)管目標(biāo)對融通外資、促進(jìn)國家企業(yè)改革、保護(hù)國家稅收利益上，起到了舉足輕重的作用，但隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的擴(kuò)大發(fā)展，牽扯的利益方也越來越多，單一而又嚴(yán)重失衡的監(jiān)管目標(biāo)已經(jīng)很難促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定繁榮、注冊會計師行業(yè)的延伸發(fā)展。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊會計師的行業(yè)目標(biāo)應(yīng)該是維護(hù)投資者、債權(quán)人等社會公眾的利益，同樣注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管目標(biāo)也應(yīng)該是維護(hù)社會公眾的利益，但由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度還不夠高，相關(guān)的法律法規(guī)還不夠完善，作為市場主體社會公眾的利益還沒有得到應(yīng)有的保護(hù)。在這樣的社會環(huán)境下，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管者沒有維護(hù)社會公眾利益的壓力，也不會把維護(hù)社會公眾的利益作為注冊會計師行業(yè)的真正監(jiān)管目標(biāo)。

二、加強(qiáng)我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的對策

我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r還不完全成熟，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，這是我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管所面對的現(xiàn)狀。所以加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管必須從我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，借鑒國外注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的先進(jìn)經(jīng)驗，完善我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管措施。

(一)健全法律體系，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

1．健全法律體系。注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，首先建立一個全方位、多角度的法律制度體系很有必要。一是及時對《注冊會計師法》的相關(guān)內(nèi)容作出修正調(diào)整，如完善注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容;明確會計師事務(wù)所的組織形式;明確注冊會計師和事務(wù)所的民事賠償責(zé)任等。二是修改《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的條款，消除不同法律之間關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的差異，實現(xiàn)注冊會計師法與相關(guān)法律法規(guī)之間的緊密銜接，協(xié)調(diào)統(tǒng)一。三是要做到發(fā)展自身的與兼顧國際動向走勢，及時補(bǔ)充行業(yè)規(guī)章制度及其配套措施，使我國注冊會計師監(jiān)管制度也隨環(huán)境變化而與時俱進(jìn)。

2．優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。任何職業(yè)的健康發(fā)展都離不開一個良性的工作環(huán)境，注會行業(yè)的健康發(fā)展離不開政府的監(jiān)督，但不當(dāng)?shù)恼深A(yù)理應(yīng)減少，市場上的各種交易壁壘也應(yīng)掃除，各事務(wù)所之間不能為盲目追求利益，惡意競爭。建立健全事務(wù)所和注冊會計師信譽衡量標(biāo)準(zhǔn)，如信譽等級，誠信檔案，職業(yè)形象從而營造市場良好的運行環(huán)境。此外應(yīng)加快審計文化建設(shè)，樹立“以人為本”的審計文化理念使之深入人心。

(二)形成監(jiān)管合力規(guī)范政府管制

1．理順監(jiān)管體系。首先，各監(jiān)管主體之間應(yīng)及時溝通聯(lián)系，保證信息暢通，營造高效的管理體系。同時工作上應(yīng)互相監(jiān)督、信息互通有無，避免重疊與沖突，保證監(jiān)管結(jié)論能為多方服務(wù)。其次，要理順政府監(jiān)管與行業(yè)自律之間的關(guān)系，尤其要明確政府各監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍，全面加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度，以法律法規(guī)來規(guī)范和管理監(jiān)管行為，實現(xiàn)政府對注冊會計師行業(yè)的宏觀監(jiān)控。其次，要明確注冊會計師協(xié)會的行業(yè)自律監(jiān)管主體地位，理順注冊會計師協(xié)會和政府部門之間組織關(guān)系，在法律法規(guī)的約束下自主開展監(jiān)管活動，彌補(bǔ)政府政府監(jiān)管的空白與遺漏領(lǐng)域，側(cè)重從專業(yè)角度和職業(yè)道德層面加強(qiáng)監(jiān)管。

2．規(guī)范政府監(jiān)管行為。廉潔、高效應(yīng)該是政府各監(jiān)管部門堅持的首要原則，其次行政行為的規(guī)范、監(jiān)管過程的透明化也是追求的原則之一。政府監(jiān)管的方式要轉(zhuǎn)變，由過去的直接監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槎ㄆ诠就▓髸嫀熓聞?wù)所的執(zhí)業(yè)情況，特別是加大負(fù)面清單與黑名單公示力度。定期披露行業(yè)監(jiān)管信息，對注冊會計師和事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管。

(三)加強(qiáng)協(xié)會建設(shè)完善行業(yè)自律

1．注冊會計師協(xié)會應(yīng)站準(zhǔn)位置。注冊會計師協(xié)會作為監(jiān)管的主要力量，應(yīng)當(dāng)明確“服務(wù)、協(xié)調(diào)”的職能，減少其行政色彩，恢復(fù)獨立身份。只有其獨立性得以恢復(fù)，才能保證其充分的公正性。不再受制于任何行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不再依靠任何外在的強(qiáng)制力量，只是加強(qiáng)建設(shè)自身，壯大自身，真正成為非盈利的民間自律組織，切實維護(hù)行業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

2．發(fā)揮自律優(yōu)勢。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其靈活性大、適應(yīng)性強(qiáng)、管理更專業(yè)、服務(wù)更具體且能針對經(jīng)濟(jì)形勢變化對本行業(yè)的要求作出及時反應(yīng)等專業(yè)優(yōu)勢，全方位、多層次、多角度地分析行業(yè)現(xiàn)象，從而做出有效的科學(xué)決策。提升社會公眾對注會行業(yè)的信任和信心。及時發(fā)現(xiàn)行業(yè)出現(xiàn)的問題并有針對性的解決問題，隨時與協(xié)會成員互通信息，提供服務(wù)，維護(hù)會員的合法利益。建立行業(yè)會員信譽檔案，加快行業(yè)誠信建設(shè)。

(四)樹立正確的監(jiān)管目標(biāo)

注冊會計師行業(yè)應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)形勢的變化及時確定與之相適應(yīng)的監(jiān)管目標(biāo)。目前社會公眾已成為市場經(jīng)濟(jì)的利益主體，也是注冊會計師服務(wù)的需求主體，所以整個注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管目標(biāo)也應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榫S護(hù)社會公眾的利益。這是結(jié)合我國金融市場的發(fā)展實際和整體態(tài)勢所確定的，是符合歷史的發(fā)展規(guī)律的。并不是單純地效仿國外某一國家的模式，因為我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，國家控股比例不斷減少，社會公眾在證券市場中地位的日益突顯等這些都是不爭的事實。只有站在維護(hù)社會公眾利益的立場上，才能解決當(dāng)前注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的信任問題，也有利于樹立注冊會計師行業(yè)的良好社會形象。

(五)強(qiáng)化注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

對于注冊會計師行業(yè)而言，職業(yè)道德規(guī)范不僅是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的重要規(guī)定，而且是注冊會計師行業(yè)樹立良好職業(yè)形象的重要載體。所以如何根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)形勢的變化修改、完善職業(yè)道德的內(nèi)容，如何保證職業(yè)道德的內(nèi)容在實際工作中得到有效貫徹執(zhí)行，都是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)管內(nèi)容。嚴(yán)查注冊會計師違反職業(yè)道德的行為，對違規(guī)者給予相應(yīng)的處罰。將遵循注冊會計師職業(yè)道德的要求嵌入相應(yīng)的監(jiān)管制度與法律法規(guī)，從而將注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容變成監(jiān)管制度與相關(guān)法律法規(guī)的條款。對于違反職業(yè)道德行為不僅是受到輿論譴責(zé)的處罰，而且還可能面臨嚴(yán)厲的行政處罰和法律制裁。比如注冊會計師的民事賠償責(zé)任法律規(guī)定:注冊會計師違反執(zhí)業(yè)規(guī)定出示不實報告，給他人造成損失的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任;這里的違反執(zhí)業(yè)規(guī)定就包含違反職業(yè)道德規(guī)定。當(dāng)違反職業(yè)道德造成嚴(yán)重后果時，就要受到嚴(yán)厲的監(jiān)管制裁或法律制裁。

注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題層出不窮，很難制定出一條一成不變、一勞永逸的監(jiān)管模式。一個符合現(xiàn)代行業(yè)監(jiān)管模式要求的，符合大眾利益原則的監(jiān)管模式應(yīng)該是政府監(jiān)管與自律監(jiān)相結(jié)合的模式，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善與發(fā)展，持續(xù)創(chuàng)新與順應(yīng)國際也是我國注會行業(yè)監(jiān)管制度變革的要點。最終形成一個靈活多變、符合實際能適應(yīng)未來形勢發(fā)展、且高效和有競爭力的注冊會計師行業(yè)體系的監(jiān)管模式。