顏俐娜

財(cái)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的重要組成部分，伴隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，會計(jì)環(huán)境也發(fā)生了很大的變化。在市場經(jīng)濟(jì)體制及多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度下，會計(jì)必然受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的影響，這就需要我們不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)會計(jì)理論，解決環(huán)境變革中出現(xiàn)的

新問題，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的共同增長。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，由于社會上的各種不同環(huán)境，會計(jì)環(huán)境的變革受到經(jīng)濟(jì)、政治、法制等環(huán)境因素的影響，呈現(xiàn)出多元化、信息化、人力資源化等多種特點(diǎn)。因此，只有提高對會計(jì)環(huán)境的認(rèn)識，把握會計(jì)行業(yè)的實(shí)時(shí)發(fā)展動態(tài)，才能有效發(fā)展和創(chuàng)新財(cái)務(wù)會計(jì)理論。本文通過分析和研究會計(jì)環(huán)境的變革與財(cái)務(wù)會計(jì)的理論創(chuàng)新，闡述了如何能夠更好的掌握和發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)的作用。

一、會計(jì)環(huán)境變革的因素

會計(jì)環(huán)境是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的重要組成部分，隨著人們對財(cái)務(wù)會計(jì)認(rèn)識的不斷深入，在新型經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是社會、生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的整體組合。由于信息技術(shù)的革命，人們的生活觀念以及原有的生產(chǎn)生活方式都發(fā)生了根本的變化，外界環(huán)境因素的變革，在極大程度上沖擊著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論，影響會計(jì)環(huán)境變革的主要因素分析如下：

政治環(huán)境以及法制環(huán)境變化的因素。由于我國政治體制在不同的歷史時(shí)期，政府在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的戰(zhàn)略重點(diǎn)和重心有所不同，所以處于不同階段的會計(jì)模式也會有所不同。在我國加入WTO近二十年以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)逐漸順應(yīng)國際環(huán)境的變化，在民主法制的支持下，會計(jì)環(huán)境也擁有了良好的發(fā)展基礎(chǔ)，我國的會計(jì)行業(yè)更加規(guī)范，法制環(huán)境更加健全，我國的會計(jì)法以及會計(jì)準(zhǔn)則都在不斷地更新和完善，會計(jì)基礎(chǔ)模式在法制環(huán)境中結(jié)合我國社會主義特色經(jīng)濟(jì)有了更大的進(jìn)步。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及主體市場變化的因素。政府的基本經(jīng)濟(jì)策略、重大經(jīng)濟(jì)政策都與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化息息相關(guān)，隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度以及國際化程度的提高，各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)狀也發(fā)生了根本的變化。例如，企業(yè)籌資體制、企業(yè)管理水平都受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，而這些影響在很大程度上促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的提升，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐不斷加快。但是我們也應(yīng)注意到，國際環(huán)境瞬息萬變，加劇了經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的復(fù)雜程度，在世界范疇下的競爭形勢將更為激烈。因此，我們要抓住機(jī)遇，克服困難，使會計(jì)事務(wù)與經(jīng)濟(jì)變化的步調(diào)相一致。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也帶來主體市場的變化，表現(xiàn)為不少國際會計(jì)公司進(jìn)入我國會計(jì)市場，會計(jì)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本變化，會計(jì)市場的重要組織機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍一般，發(fā)展迅猛。在發(fā)展的同時(shí)，需要在自身硬件技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提高管理和服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展，確保在經(jīng)濟(jì)市場中占據(jù)一席之地。

信息技術(shù)以及人力資本變化的因素。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢下，信息化程度的提高，對信息技術(shù)的發(fā)展提出了更高要求。會計(jì)行業(yè)之間的交流和企業(yè)之間資金往來方式都隨著信息技術(shù)的變革發(fā)生了變化，如現(xiàn)在電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等，都是信息技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)物。信息技術(shù)的發(fā)展也帶來了人力資本的變化，人不僅僅是生產(chǎn)者，也是財(cái)富的創(chuàng)造者和管理者，伴隨著知識經(jīng)濟(jì)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代使人在會計(jì)環(huán)境中的作用更為重要和明顯。人力資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新能力提出更高要求，全新的會計(jì)信息技術(shù)，突破傳統(tǒng)的會計(jì)原則、假設(shè)，構(gòu)建新的會計(jì)新疆機(jī)制，創(chuàng)新會計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會計(jì)報(bào)表模式，對組織者和管理者也是一個(gè)更大的考驗(yàn)。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)理論創(chuàng)新研究

由于會計(jì)環(huán)境的變革，要求財(cái)務(wù)會計(jì)理論以創(chuàng)新的形式來推動傳統(tǒng)會計(jì)體系逐步向環(huán)境會計(jì)體系進(jìn)行演變，下面我們從資本范疇、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象、權(quán)益觀和資產(chǎn)觀這幾方面對財(cái)務(wù)會計(jì)理論創(chuàng)新研究進(jìn)行簡單分析。

在資本范疇理論上，財(cái)務(wù)資本應(yīng)形成一種廣義資本的理念。這種廣義資本形態(tài)，必須突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)狹義的財(cái)務(wù)資本概念，它涵蓋了很多內(nèi)容，包括人力資本、社會資本、組織資本和生態(tài)資本等廣義資本范疇。該文原載于中國社會科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源這種資本理論的創(chuàng)新，使得知識和才能成為固定資本的一部分，成為投資的一種結(jié)果來看待。對于行業(yè)所處的社會環(huán)境以及企業(yè)與組織、個(gè)人與個(gè)人之間形成一種相互信任的關(guān)系，這種信任就是一種社會資本。各行各業(yè)都要用到財(cái)務(wù)管理，都與財(cái)務(wù)會計(jì)理論有著千絲萬縷的聯(lián)系，行業(yè)是多種生產(chǎn)要素的有機(jī)結(jié)合體，組織資本是與土地、勞動、貨幣資本一樣的生產(chǎn)要素，同時(shí)也是不能被替代的要素。組織資本需要在個(gè)體人力資本的基礎(chǔ)上形成，但絕對不是個(gè)體人力資本簡單的疊加，它也不會因?yàn)閭€(gè)體的離開而消失。在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生態(tài)資本表現(xiàn)為生態(tài)系統(tǒng)所具有的資源生態(tài)潛力，包括環(huán)境能力、生態(tài)質(zhì)量以及人與自然的關(guān)系等，生態(tài)資本是一種公共產(chǎn)品，在廣義資本理論中的地位越來越被重視。

在財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論中，應(yīng)以權(quán)益導(dǎo)向取代績效導(dǎo)向。傳統(tǒng)的會計(jì)目標(biāo)理論中，都是以經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)導(dǎo)向，通常行業(yè)都是以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，在此前提下，才考慮人員配置、資源配置、資金配置，而對社會的其他影響不夠重視。財(cái)務(wù)會計(jì)理論的創(chuàng)新，在會計(jì)目標(biāo)理論中提出了以權(quán)益觀取代績效觀，權(quán)益觀的理念充分顯示出社會價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的公正性，在資本范疇擴(kuò)展到廣義資本理論時(shí)，那么行業(yè)所有參與者的權(quán)益都應(yīng)該是平等的，資本價(jià)值的運(yùn)動過程和結(jié)果更加體現(xiàn)社會公平，對生態(tài)效應(yīng)的影響也上升到前所未有的高度，這為發(fā)展和完善資本市場以及維護(hù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)、履行契約等方面提供更為可靠的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。

在財(cái)務(wù)會計(jì)對象理論中，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)價(jià)值取代資金運(yùn)動。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)對象理論主要運(yùn)用資金運(yùn)動說，狹義地將資金或資本運(yùn)動作為會計(jì)對象，僅僅將商品經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)活動用貨幣進(jìn)行表現(xiàn)。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)將產(chǎn)權(quán)價(jià)值作為會計(jì)對象，更加重視資本或資金運(yùn)動背后的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，認(rèn)為行業(yè)利益相關(guān)者在一系列契約簽訂和履行過程中，每一個(gè)簽約人都是獨(dú)立和平等的產(chǎn)權(quán)主體，都擁有基本的產(chǎn)權(quán)權(quán)益，目的是在產(chǎn)權(quán)交易契約的形成和結(jié)束后產(chǎn)權(quán)價(jià)值的增值，這種產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動可以全面反映出行業(yè)的權(quán)益關(guān)系和責(zé)任關(guān)系，比起資本運(yùn)動來，更能保障權(quán)益人的利益。

在財(cái)務(wù)會計(jì)收益理論中，應(yīng)以綜合收益代替經(jīng)營收益。經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，收益就是資本的增值，但是在財(cái)務(wù)理論創(chuàng)新研究中，會計(jì)理論的收益觀，對未實(shí)現(xiàn)的資本增值即資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用也予以涵蓋。過去財(cái)務(wù)會計(jì)的收益計(jì)量主要依據(jù)收入費(fèi)用觀，它是建立在實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)之上的，可靠性較強(qiáng)，但是收益的相關(guān)性較差，表現(xiàn)為收益反映不真實(shí)和計(jì)量屬性不一致。我國頒布實(shí)施的新的會計(jì)準(zhǔn)則就比較廣泛地采用公允價(jià)值計(jì)量的方法，使收入費(fèi)用觀逐漸轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，將收益認(rèn)為是會計(jì)期間資產(chǎn)的凈增加值，更加真實(shí)地反映出行業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，具有較強(qiáng)的相關(guān)性和縱向可比性。

在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會計(jì)環(huán)境的變革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化的特征，給我們的生產(chǎn)和生活方式造成很大的沖擊。在傳統(tǒng)理念需要不斷發(fā)展變化的同時(shí)，新的創(chuàng)新理論正日漸趨于成熟，但是我們也應(yīng)當(dāng)注意到會計(jì)行業(yè)在處理具體財(cái)務(wù)事務(wù)時(shí)出現(xiàn)的問題，并且努力尋求有效的管理方法和更為完善的監(jiān)督機(jī)制，使財(cái)務(wù)會計(jì)創(chuàng)新理論符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，以此促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)管理能力的提高。

（作者單位：沈陽新希望置業(yè)有限公司）