馮建海

預(yù)算定額管理初探

馮建海

預(yù)算定額編制不科學(xué)，不合理，預(yù)算考核機(jī)構(gòu)存在瑕疵，預(yù)算考核力度不足等情況普遍存在于企業(yè)實(shí)行預(yù)算定額管理的過程之中。根據(jù)多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為可以通過建立預(yù)算定額小組、強(qiáng)化預(yù)算動(dòng)態(tài)控制、健全預(yù)算指標(biāo)體系、完善預(yù)算定額考核機(jī)制等幾個(gè)方面將現(xiàn)階段存在的預(yù)算定額方面的問題進(jìn)行解決。

預(yù)算定額；問題；措施

隨著煙草行業(yè)最近提出以“嚴(yán)管理、促規(guī)范、強(qiáng)素質(zhì)”為目標(biāo)指導(dǎo)日常經(jīng)營管理工作，全行業(yè)內(nèi)部大力倡導(dǎo)推廣預(yù)算定額管理體系，以促進(jìn)日常管理工作精細(xì)化，上級部門要求各下屬單位，盡快根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，搭建分類指導(dǎo)的行業(yè)預(yù)算定額體系，以提高本單位基礎(chǔ)管理水平。本公司已實(shí)行全面預(yù)算管理數(shù)年，在日常工作中探索預(yù)算定額管理的工作方法，并取得了一些成效，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)了一些問題。本文在著重分析所發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)我們擬采用的解決措施。

一、預(yù)算定額管理概述

（一）預(yù)算定額管理的含義

預(yù)算定額是指在一段時(shí)間內(nèi)，一定的條件下，企業(yè)在包括生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在內(nèi)的和企業(yè)發(fā)展有關(guān)的過程中，對包括財(cái)力、物力、人力方面的分配、利用所遵照的標(biāo)準(zhǔn)，以獲得預(yù)期效果。預(yù)算定額管理是指利用預(yù)算定額來合理的估算、安排和使用分配資源的一種辦法，使其能夠?qū)崿F(xiàn)對于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理的目的。比如通過對水電費(fèi)用的定額調(diào)整，來實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排工作目標(biāo)。

（二）預(yù)算定額管理的意義

1.有利于提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性

現(xiàn)在采用預(yù)算管理的公司中，大部分采用的是一種基于經(jīng)驗(yàn)的管理方式，這樣使得成本費(fèi)用預(yù)算缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，通過新的預(yù)算定額管理引入同類行業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，這一問題便可以解決。

2.有利于提高企業(yè)精細(xì)化管理水平

企業(yè)高層通過對預(yù)算進(jìn)行定額管理，將企業(yè)所有的資源進(jìn)行整合整理后，根據(jù)公司發(fā)展需要進(jìn)行再分配。一個(gè)適合企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)，不僅要能夠體現(xiàn)出公司已有資源，并且通過組織預(yù)算的方式，讓這些資源在符合企業(yè)發(fā)展方向上盡可能的發(fā)揮效果，通過不同目標(biāo)和指標(biāo)的設(shè)置，以較低的成本達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.有利于行業(yè)對標(biāo)工作持續(xù)改進(jìn)

諸多行業(yè)內(nèi)部已經(jīng)開始進(jìn)行“比學(xué)趕幫超”相關(guān)工作，積極開展對標(biāo)工作，即對行業(yè)內(nèi)部的先進(jìn)經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行尋找和研究，并以此為對照標(biāo)桿，通過與標(biāo)桿榜樣單位進(jìn)行對比，尋找自身的差距與改進(jìn)方式。在查找中能夠看到自身生產(chǎn)及管理過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)標(biāo)桿榜樣單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定相應(yīng)的改進(jìn)方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在定額管理方面，全公司采用定額預(yù)算的方法，將公司的各項(xiàng)決策進(jìn)行指標(biāo)化，并最終體現(xiàn)在定額預(yù)算的制定過程中去，使得在定額的執(zhí)行過程中，各單位對照標(biāo)桿找差距，對照定額找效益，逐步提高工作水平，提高整個(gè)企業(yè)的管理水平。

二、預(yù)算定額管理存在的問題

由公司中高層管理人員成立預(yù)算定額專項(xiàng)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，同時(shí)根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)板塊實(shí)際情況，指定歸口業(yè)務(wù)部門制定所屬項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)，但還是在長期的實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)了諸如執(zhí)行不徹底、考核不兌現(xiàn)、編制不合理等問題。

（一）預(yù)算定額編制不科學(xué)

雖然目標(biāo)由各個(gè)歸口業(yè)務(wù)部門制定，但是由于人員專業(yè)等方面問題的限制，定額項(xiàng)目體系一直無法覆蓋已有的全部業(yè)務(wù)模塊，比如銷售部分和采購部分業(yè)務(wù)，由于這兩部分的業(yè)務(wù)情況易受各方面影響，無法固定定額，因此定額項(xiàng)目不全；部分項(xiàng)目指標(biāo)定額標(biāo)準(zhǔn)只參考了先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，而未考慮到由于地區(qū)位置因素導(dǎo)致的各區(qū)縣分公司的實(shí)際無法達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的問題，例如地區(qū)補(bǔ)貼差異；預(yù)算定額測算方法不成體系化、方法化、標(biāo)準(zhǔn)化，主要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及申報(bào)情況進(jìn)行制定，制定時(shí)缺乏統(tǒng)一的依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，存在一定的隨意性。

（二）預(yù)算定額執(zhí)行流于形式

部分單位預(yù)算定額在編制和執(zhí)行過程中存在“兩本賬”情況，雖然有預(yù)算定額，但是執(zhí)行不嚴(yán)格，部分單位在年底發(fā)現(xiàn)費(fèi)用不足，有可能會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)下年費(fèi)用；現(xiàn)行的定額管理監(jiān)管流于形式，預(yù)算管理辦公室對于預(yù)算定額執(zhí)行過程缺乏指導(dǎo)與監(jiān)督，往往發(fā)現(xiàn)的時(shí)候，問題已經(jīng)發(fā)生很長一段時(shí)間，所造成的違規(guī)現(xiàn)象不可追溯。

（三）預(yù)算定額考核力度不足

公司雖然制定了預(yù)算定額管理辦法，但是，并沒有在預(yù)算定額的執(zhí)行上作出嚴(yán)格規(guī)定，更談不上考核，預(yù)算定額的考核能夠給預(yù)算定額的修訂提供重要信息源。預(yù)算定額的考核也要隨著企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的不同階段和市場的不同變化及時(shí)進(jìn)行修訂，預(yù)算定額的考核要嚴(yán)格執(zhí)行，提高其影響力，首先要有獎(jiǎng)懲規(guī)則，并同員工和領(lǐng)導(dǎo)的薪酬相掛鉤，建立定額管理的績效工資制度，執(zhí)行和推動(dòng)定額管理單位，要在績效工資上有所體現(xiàn)，才能真正發(fā)揮定額預(yù)算的作用。

（四）預(yù)算定額管理機(jī)構(gòu)存在瑕疵

現(xiàn)階段市公司預(yù)算定額的制定、實(shí)施等方面均統(tǒng)一由預(yù)算管理辦公室具體操作實(shí)施，這使得預(yù)算管理辦公室同時(shí)扮演選手和評委的角色，不僅不利于考核管理的推行，更不利于定額預(yù)算管理工作日后持續(xù)不斷的改進(jìn)和提升，預(yù)算定額管理是全局性、系統(tǒng)性的工作，僅靠一個(gè)部門或機(jī)構(gòu)無法完成。

三、完善預(yù)算定額管理的具體措施

（一）提高預(yù)算定額編制的科學(xué)性、合理性

預(yù)算定額編制不僅要求編制者有一定的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)，還有對業(yè)務(wù)有較為全面的了解，僅由預(yù)算管理辦公室人員來制定預(yù)算指標(biāo)，是不切合生產(chǎn)管理實(shí)際情況的，指標(biāo)很難使單位信服。因此應(yīng)從各歸口業(yè)務(wù)部門抽調(diào)熟悉業(yè)務(wù)同時(shí)有一定財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的干部，抽調(diào)包含財(cái)務(wù)、營銷、專賣、物流等部門人員，特別在最基層的業(yè)務(wù)代表，共同參與到日常定額編制之中，從一線生產(chǎn)經(jīng)營管理實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)事求是，從而保證制定出的預(yù)算定額科學(xué)合理。

為了使定額預(yù)算科學(xué)合理，必須要確定行業(yè)內(nèi)部的差異，實(shí)事求是，不盲目憑感覺制定指標(biāo)。理清下屬單位在規(guī)模及地域方面的差異，制定有理有據(jù)、層次分明的定額標(biāo)準(zhǔn)?；蛘哌\(yùn)用科學(xué)方法，通過對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，參考理論值分析、實(shí)際測試、對比分析、市場調(diào)研等方式，從多個(gè)角度分析定制方法，合理確定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）實(shí)行預(yù)算動(dòng)態(tài)管理

預(yù)算動(dòng)態(tài)管理方法是一種根據(jù)實(shí)際情況靈活多變的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，以解決現(xiàn)階段預(yù)算管理缺乏靈活性，應(yīng)變性的問題。通過動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組可以快速發(fā)現(xiàn)下級單位預(yù)算使用偏差，并及時(shí)予以糾正，管理層可以方便快捷的看到定額管理的實(shí)施情況，為戰(zhàn)略調(diào)整提供支持。

1.建立預(yù)算執(zhí)行月度通報(bào)分析制度

每月15日，預(yù)算辦公室將前一個(gè)周期的經(jīng)營管理情況分析與總結(jié)，通報(bào)各單位預(yù)算執(zhí)行情況，深入剖析偏差成因，并要求業(yè)務(wù)部門適時(shí)調(diào)整經(jīng)營管理方法，有針對性的糾正偏差，確保預(yù)算定額總體上不偏離預(yù)定軌道過遠(yuǎn)。

2.建立預(yù)算動(dòng)態(tài)管理預(yù)警機(jī)制

商機(jī)稍縱即逝，因此煙草商業(yè)企業(yè)必須準(zhǔn)確、及時(shí)的根據(jù)實(shí)際情況，調(diào)整預(yù)算定額安排，以抓住商機(jī)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)配合行業(yè)“資金監(jiān)管系統(tǒng)”監(jiān)控資金流動(dòng)，獲取各項(xiàng)資金指標(biāo)使用情況，可以快速的對預(yù)算定額指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算管理辦公室根據(jù)資金流動(dòng)情況以及各個(gè)下屬單位每月15號上報(bào)的預(yù)算使用情況，根據(jù)本月實(shí)際情況，分析之后可能會(huì)出現(xiàn)的預(yù)算偏差情況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案，達(dá)到預(yù)警效果。

3.加強(qiáng)預(yù)算定額考核

完善預(yù)算管理考核辦法，將員工薪酬中績效兌現(xiàn)部分與預(yù)算定額管理掛鉤，預(yù)算指標(biāo)完成情況直接與員工個(gè)人薪酬掛鉤。在預(yù)算績效考核中要嚴(yán)格審查下級單位在資金定額方面是否存在違規(guī)操作，例如取消必要開支，挪用重點(diǎn)項(xiàng)目專款，擅自將部分費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下年等情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，對第一負(fù)責(zé)人通報(bào)批評并在當(dāng)年績效考核中進(jìn)行兌現(xiàn)。

變更預(yù)算考核周期，從之前的一年縮短至一個(gè)月，一個(gè)季度的階段性預(yù)算目標(biāo)，實(shí)行“月度考核，季度兌現(xiàn)”的考評績效兌現(xiàn)方式，建立健全對下屬單位季度預(yù)算執(zhí)行情況的問責(zé)機(jī)制，所有考核責(zé)任到人，充分調(diào)動(dòng)基層領(lǐng)導(dǎo)干部工作熱情，發(fā)揮績效兌現(xiàn)對預(yù)算管理的效果。

四、結(jié)論與展望

預(yù)算定額管理是公司內(nèi)部管理層面一個(gè)有效的內(nèi)部管理手段，其應(yīng)用的成熟程度需要經(jīng)過數(shù)年的實(shí)踐探索，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，定期將這些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行匯總分析，不斷提高才能建立堅(jiān)實(shí)的預(yù)算定額管理的制度基礎(chǔ)和員工基礎(chǔ)。當(dāng)然，落實(shí)預(yù)算定額管理在個(gè)人績效考核的兌現(xiàn)工作，也會(huì)從根本上調(diào)集全體員工的積極性，逐月考核，季度兌現(xiàn)，讓全體成員都體會(huì)到預(yù)算定額管理制度的高效性和重要性。固定周期，讓參與到預(yù)算定額管理的各級職工暢所欲言，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，從中查找出可以提升經(jīng)營管理水平的新方式、新思路，為進(jìn)一步提高預(yù)算定額編制水平，提高企業(yè)管理精細(xì)化水平，降本增效而努力。

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[3]趙華,李仁發(fā).基于價(jià)值鏈的煙草商業(yè)企業(yè)定額預(yù)算管理體系探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011(11).

（作者單位：陜西省煙草公司西安市公司）