王六生

一、引言

醫(yī)院是與人們息息相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)業(yè)中最關(guān)鍵的一環(huán)。醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制可以防范非法、不合理行為，確保有關(guān)法規(guī)制度以及醫(yī)院自身經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行，可以保障自身財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性，可以有效的降低風(fēng)險(xiǎn)水平，提高經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量和效率。在醫(yī)療體制改革深化的新時(shí)期，醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性更加凸顯，有效的內(nèi)部控制是醫(yī)院健康有序發(fā)展的必要保障。內(nèi)部控制的基本原則要求醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的確立必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，并且具有普遍的約束性，不能令特殊化有可趁之機(jī)，對(duì)于與資金流動(dòng)相關(guān)的行為及崗位更好實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的跟蹤控制，內(nèi)部控制還需要盡量實(shí)現(xiàn)效益最大化，并能根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行靈活的變化。

二、我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

醫(yī)院內(nèi)部控制的環(huán)境包括組織機(jī)構(gòu)的建立、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的法治和管理觀念、醫(yī)院工作人員的職業(yè)道德水平等，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效與否至關(guān)重要。但是目前一些醫(yī)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置不是很合理，一些崗位之間缺乏必要的監(jiān)督和制約，而且缺乏內(nèi)控信息傳遞渠道，上下服從關(guān)系的存在更令內(nèi)部控制的效果大打折扣。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層多是醫(yī)療領(lǐng)域的專家，對(duì)財(cái)務(wù)不夠重視，具體工作中會(huì)將資源更多的投入到提高醫(yī)療水平，忽視內(nèi)部控制建設(shè)，甚至出現(xiàn)監(jiān)守自盜的行為。

（二）內(nèi)部監(jiān)督力度不足

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)醫(yī)院的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，是確保醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與完整性的壁壘，但是我國(guó)一些醫(yī)院往往在財(cái)務(wù)部下面直接設(shè)立審計(jì)部，自己審查自己的賬目，導(dǎo)致審計(jì)流于形式。更有的醫(yī)院不設(shè)置審計(jì)部，財(cái)務(wù)活動(dòng)不能得到監(jiān)督，監(jiān)守自盜的行為很容易瞞天過(guò)海。而且我國(guó)醫(yī)院一般都是事后審計(jì)，不涉及事前和事中審計(jì)，例行檢查式的工作流程缺少獨(dú)立性和針對(duì)性，審計(jì)的效果不佳。即使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，又缺乏一定的反饋機(jī)制和懲治機(jī)制。這些都易導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，為各種貪污和挪用公款行為留下漏洞，不僅醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能得到有效控制與監(jiān)督，更會(huì)損害醫(yī)護(hù)人員的形象，造成惡劣的社會(huì)影響。

三、醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算管理可以強(qiáng)化內(nèi)部控制，醫(yī)院可以設(shè)立專門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)預(yù)算管理。醫(yī)院需要將開(kāi)支層層分解，明確整體的預(yù)算目標(biāo)和各個(gè)科室的預(yù)算目標(biāo)，并且將預(yù)算完成情況和業(yè)績(jī)考核相掛鉤。預(yù)算要根據(jù)實(shí)際情況編制，不能只是根據(jù)上一年度的結(jié)算情況推算出來(lái)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要注意反饋報(bào)告，對(duì)預(yù)算和結(jié)算之間的差異要進(jìn)行分析，為日后的預(yù)算調(diào)整提供依據(jù)。為了讓預(yù)算更加科學(xué)，還要提高財(cái)務(wù)工作人員的預(yù)算業(yè)務(wù)能力和預(yù)算控制的意識(shí)，不能使預(yù)算流于形式，更不能令預(yù)算成為掩蓋不法行為的工具。醫(yī)院的預(yù)算應(yīng)該覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，并對(duì)工作人員提高要求，令其做到按要求認(rèn)真實(shí)施。預(yù)算控制對(duì)于規(guī)范醫(yī)院活動(dòng)非常關(guān)鍵，通過(guò)事前、事中和事后全過(guò)程的監(jiān)督和控制，不僅可以為醫(yī)院的績(jī)效考核提供一定依據(jù)，更能充分調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）加強(qiáng)收入和支出控制

醫(yī)院需要建立嚴(yán)格的收入和支出管理流程，將不相容崗位分離，完善內(nèi)部控制機(jī)制。醫(yī)院的收錢(qián)和管賬人員不應(yīng)該由一人兼任，應(yīng)該分離，并進(jìn)行定期的崗位輪換，確保信息的可靠與真實(shí)性。醫(yī)院的相關(guān)貨幣資金要設(shè)立嚴(yán)格的審批制度，嚴(yán)禁越權(quán)和擅權(quán)，避免挪用公款。醫(yī)院需要加強(qiáng)和銀行機(jī)構(gòu)的對(duì)賬機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，加強(qiáng)資金和票據(jù)的管理和控制。進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)也是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。不僅收入和支出需要加強(qiáng)控制，與其緊密相關(guān)的資產(chǎn)管理也要得到重視，醫(yī)院要建立健全內(nèi)部資產(chǎn)管理，對(duì)財(cái)產(chǎn)都要進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，做好記錄，不僅可以為醫(yī)院日常管理提供依據(jù)，更重要的是可以防止舞弊行為。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視性

醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，承認(rèn)其在醫(yī)院發(fā)展中起的重要作用，加大相關(guān)投入，只有如此，才能為內(nèi)部控制的建設(shè)提供支撐，保證其順利進(jìn)行。醫(yī)院要加強(qiáng)文化建設(shè)，加強(qiáng)工作人員思想道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，對(duì)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)，并注意提高他們的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。只有規(guī)范員工的行為，才能使內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。只有醫(yī)院上下都重視內(nèi)部控制，并提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，才能形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為有效的內(nèi)部控制機(jī)制的形成奠定基礎(chǔ)。

（四）完善審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。有效的內(nèi)部審計(jì)制度可以形成有效的監(jiān)督和制約，內(nèi)部審計(jì)還能對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行檢驗(yàn)和保障，為內(nèi)部控制的運(yùn)行提供改進(jìn)的意見(jiàn)。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相輔相成，醫(yī)院應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和完善，建立事前、事中和事后的全方面全流程的審計(jì)，要暢通審計(jì)反饋渠道，保證審計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，對(duì)于審計(jì)獲得的結(jié)果要及時(shí)處理和解決。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制的紐帶，醫(yī)院需要完善內(nèi)部審計(jì)的流程，保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性和獨(dú)立性。醫(yī)院也可以根據(jù)需要，采用外部審計(jì)，或者內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合的形式，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

四、結(jié)論

當(dāng)前，在新醫(yī)改的政策背景下，醫(yī)院面臨著服務(wù)廣大人民群眾基本身體健康的職能，又要應(yīng)對(duì)各類不同經(jīng)濟(jì)屬性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)。醫(yī)院與人民群眾的身體健康息息相關(guān)，醫(yī)務(wù)工作者的行為、醫(yī)療設(shè)備等都應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與控制，針對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)更要加強(qiáng)管理。醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)必須要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制的體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督約束機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)。醫(yī)院要將內(nèi)部控制建設(shè)長(zhǎng)效化，形成科學(xué)合理的內(nèi)部控制流程，形成不同部門(mén)和崗位之間的監(jiān)督制約關(guān)系，培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)部控制工作人員，醫(yī)院的內(nèi)部控制自然會(huì)帶來(lái)管理水平的提升，進(jìn)而獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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