周天

對非盈利組織財務監(jiān)管的問題及對策研究

周天

從05年至今,紅十字會等非盈利組織機構發(fā)生的頻率極高財務丑聞,使得很多熱衷于非盈利組織的捐款者對國內(nèi)組織資金使用質疑不斷。非盈利組織（NPO）自1980年左右在全世界興起以來，始終為維持社會穩(wěn)定所努力著，然而非盈利組織的財務系統(tǒng)建設卻非常不完善，內(nèi)部控制體系也非常不健全，無論是內(nèi)審以及外審均沒有嚴格的體系規(guī)范，這樣的財務環(huán)境和財務監(jiān)管環(huán)境限制非盈利組織的發(fā)展，因此加強NPO的財務系統(tǒng)建設，以及大環(huán)境對非盈利組織的審計監(jiān)管力度特別關鍵。本文集中闡釋了對中國的非盈利組織財務的大體情況,分析非盈利組織的財務監(jiān)管問題,并以壹基金為例對于財務狀況進行詳細分析,圍繞非盈利財務監(jiān)管,討論了監(jiān)管中出現(xiàn)的問題,并就如何加強監(jiān)管提出了個人的看法。

非盈利組織；財務監(jiān)管；審計

一、非盈利組織財務監(jiān)管的基本理論

（一）非盈利組織的涵義與特征

1.非盈利組織的涵義

非盈利組織是指不以營利為目的，主要從事科學教育、文化、衛(wèi)生、慈善等社會公益性活動的社會服務組織。

非盈利組織顧名思義是不以獲得利益，或者利益最大化為最終目的，這點是非盈利組織區(qū)別于商業(yè)組織最本質的特征。但是一些專業(yè)人士認為非盈利組織與盈利組織最本質的區(qū)別是：非盈利組織的利潤是有分配限制的，不能分配給股東和其他投資者。

非盈利組織有時也被專業(yè)人士稱為第三部門，與政府部門通常被稱作第一部門，企業(yè)部門通常被稱作第三部門。這三個部門是改造社會的三大主力。當然非盈利組織必須要有收入，來平衡成本支出。但特殊的點在于，非盈利組織的收入與支出是受限的。非盈利組織獲得的經(jīng)費中國稅法規(guī)定是有稅收優(yōu)惠的。個人對非盈利組織的捐款部分也扣稅。

2.非盈利組織的特征

（1）運營組織的目標不是盈利；

（2）所有的出資者（組織或者個人）不能夠因為出資獲得非盈利組織的所有權，利潤不能夠分配給出資者；

（3）非營利組織倘若進行破產(chǎn)清算，那么清算后的價值應當分配給公益事業(yè)，不能夠挪作他用。

（二）非盈利組織的財務監(jiān)管

1.非盈利組織財務的特征

（1）收入的主要來源不是客戶。非盈利組織的生存和發(fā)展不是來源于為客戶提供服務，而是依賴大眾的捐贈和支持。非盈利組織為實現(xiàn)公共利益而提供服務，收費非常低，有的甚至是免費的，非盈利組織的運營不遵循市場經(jīng)濟規(guī)律。

（2）沒有利潤指標。非盈利組織非的目標是服務社會大眾，而不是像其他商業(yè)企業(yè)為了獲取利潤。非盈利組織的財務報告中沒有利潤這一指標，只有收入支出，所以在管理系統(tǒng)的建設上與商業(yè)企業(yè)而還有很大的區(qū)別，這樣的區(qū)別一定程度也造成管理目標的不明確。

（3）權力和責任不夠明確。由于非盈利組織不存在利潤指標這一單一的管理目標，所以導致部門員工的績效考核比較困難。并且不同部門之間的權力責任劃分也不明確。

（4）所有權形式特殊。根據(jù)有關法律，非盈利組織對資產(chǎn)權益的處置有嚴格的限制。處置程序以及方案必須通過資產(chǎn)提供者的允許，當然處置資產(chǎn)最后獲得的收益也要全部供給社會，不能挪為己用。

2.非盈利組織財務管理的主要功能

（1）體現(xiàn)組織宗旨。我們通常可以通過分析一個組織的收入和支出項目性質和內(nèi)容，來判定組織是否是非盈利組織。在美國，審計部門主要通過這一標志來評判一家組織是否具有免稅資格。

（2）對基金進行有效使用。由于非營利組織資金的獲得是非常有限的，所以要有完善的非盈利組織財務管理系統(tǒng)，這樣才能實現(xiàn)資金的有效使用。

（3）防止腐敗。較為嚴格的財務管理能夠使財務信息以及非盈利組織的信息最大程度透明，從而能夠防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（4）有效監(jiān)督組織的運作。完善的財務管理體制能有效監(jiān)督組織的運作。公眾閱讀非營利組織的財務報告以及審計報告，間接地監(jiān)督其組織活動的非營利性及合法性。

（5）爭取減免稅。非營利性組織由于其經(jīng)營的特殊性，可以得到國家稅收方面的支持，享受各種稅收優(yōu)惠政策。國家通過立法程序，制定對非盈利組織的免稅政策以及對捐贈人的免稅政策，可以促進非盈利組織的有效運行。

二、非盈利組織財務監(jiān)管的現(xiàn)狀與問題

我國對非盈利組織的財務監(jiān)管尚未成熟,對公益組織一般出具的是審計監(jiān)測報告,而在國際上一般出具的是審計報告。在外部尚未形成“他律”約束的環(huán)境下，一些先成長、已經(jīng)正規(guī)化的組織已經(jīng)開始主動采取各種措施進行自律，包括建立理事會，對外公布財務信息，員工參與財務決策等，但對于更多的小的民間組織來說，目前所能做到的公開透明，只是及時在網(wǎng)絡上公示受益對象上具體到某個村某個人。

1.壹基金財務監(jiān)管案例淺析

（1）壹基金簡介。2007年，李連杰先生建立了壹基金。深圳壹基金公益基金會2010年在深圳注冊，是國內(nèi)第一家公募基金會，壹基金的關注災害救助、兒童關懷、公益人才培養(yǎng)等民生領域。

（2）壹基金財務監(jiān)管狀況的現(xiàn)狀與問題。信息透明是非盈利組織本身應該具有的特質，也是非盈利組織之所以存在的根本。壹基金不斷在倡導非盈利組織財務透明，一方面，壹基金積極的進行財務透明行動，比如在官網(wǎng)上披露捐贈方式以及捐贈名單，在官網(wǎng)上發(fā)布德勤華永會計師事務所有限公司出具的年度審計報告，交給大眾監(jiān)督,且審計報告將基金會的收入以及成本的詳細信息進行披露。另一方面壹基金舉行各種各樣的活動大力推行非盈利組織財務透明，所以一直是公益界的典范。

壹基金給我們帶來的啟示是，向大眾公開自己的財務報告，并由知名審計師事務所審計，并公布捐款人名單可以一定程度上避免財務腐敗。

2.中國紅十字會財務監(jiān)管案例淺析

（1）中國紅十字會簡介。中國紅十字會是國際紅十字會組織的一員。紅十字會組織的使命是向全世界提供人道主義救助。中國紅十字會的理念是發(fā)揚人道主義精神，為世界和平而不斷努力奮斗。

（2）中國紅十字會財務監(jiān)管狀況的現(xiàn)狀與問題。2011年引發(fā)中國紅十字會風波的“郭美美”事件充分說明了中國紅十字會組織內(nèi)部財務管理和控制活動的混亂。中國紅十字會的財務是不透明的，包括資金的來源與資金的用途，現(xiàn)今在中國的紅十字會官網(wǎng)上沒有任何關于財務的披露信息，但事實上每年紅字會的資金是非常龐大的。

國外的紅十字會，尤其在美國，英國等地都有較為完善的財務透明體系以及很好的運作方式。并且國外還有好多的非盈利組織專門去監(jiān)督紅十字會以及其他的非盈利組織的財務是否透明，以及相關的行動是否需要再加強。

3.免費午餐財務監(jiān)管案例淺析

（1）免費午餐簡介。2011年4月鄧飛等幾百名記者以及國內(nèi)數(shù)十家媒體聯(lián)合中國社會福利基金會共同發(fā)起免費午餐公益項目，倡導大家每天捐款，由免費午餐聚集所有善款為貧困地區(qū)的孩子提供午餐。

（2）免費午餐財務監(jiān)管狀況的現(xiàn)狀與問題。雖然免費午餐項目是民間發(fā)起，但是因為掛靠單位是中國?；穑鶕?jù)法律要求要單獨出具項目的財務報告，以及讓會計師事務所出具審計報告。其相關負責人表示不同于其他非盈利組織的運作模式以及行為規(guī)范，免費午餐倡導以身作則，通過完善自己，通過真正的做到公開透明來恢復中國的慈善界、公益界、非盈利組織的公信力。

為了體現(xiàn)信息公開透明，免費午餐項目開始曬自己的財務信息，更為特別的是免費午餐成立了自己的監(jiān)督委員會，也是來監(jiān)督免費午餐的項目運行，讓捐款都能用到該用的地方。

從免費午餐的案例中，我們可以看出，該組織不僅通過曬財務報告來達到一定程度上的信息透明，還通過新媒體曬捐款來源以及捐款用途接受大眾的監(jiān)督。

三、如何改進非盈利組織的財務監(jiān)管

1.實現(xiàn)非盈利組織的財務透明

財務透明指非盈利組織必須要向大眾披露完整、規(guī)范、真實、有效的財務信息。非營利組織還必須向捐贈者和社會公眾提供各種報告，接受監(jiān)督。此外，還應該向公眾全面公布組織中各級工作人員的薪水。借助服務成效和職員的報酬的資料具有透明性這一方式，人們就能夠評價一個組織是否在完成他的目標，并能夠對同類組織的成就和費用做出理性的比較。只有先做到財務透明，才能提供非盈利組織的公信力，解除大眾的質疑。

2.加強非盈利組織的內(nèi)部控制以及外部審計

要加強非盈利組織的內(nèi)部控制以及外部審計，筆者認為有必要對國際上紅十字會以及慈善組織的做法進行展示說明。

首先，要進行審查。在國際上，所有的非盈利項目以及組織的財務報告都是要經(jīng)過專業(yè)的審計師詳細審查的。像非常大型的慈善組織的財務報告都要經(jīng)過國際四大出具非常專業(yè)的審計報告。

其次就是要讓公眾看到這份審計報告。很多非盈利組織不對自己的財務報告進行審計，更別說公開審計報告。審計報告至少要放到官網(wǎng)上接受大眾的監(jiān)督，有的非盈利組織不在官網(wǎng)上說明任何關于財務的信息，卻在公開場合倡導財務信息透明，這是典型的假大空做法。

再次就是，非盈利組織應該向捐款者提供有關捐款用途的信息。例如香港紅十字會會定期向大額捐款者報告財務報告，是非常詳盡的財務信息，也要定期訪問小額的捐款者，向其說明捐款的用途。

最后就是要加強對非盈利組織的管理。比如在一些國家或地區(qū)，凡是發(fā)現(xiàn)不正當利用善款的組織都要被立即吊銷執(zhí)照，甚至要承擔更為巨大的法律責任。但是在我國家監(jiān)管力度還非常不夠。

3.建立健全非盈利組織的財務會計系統(tǒng)

建立相對比較健全的審查制度以及內(nèi)部牽制制度。實現(xiàn)所謂的財務信息透明，重點是讓涉及到相關利益者的各種利益要實現(xiàn)平衡，要實現(xiàn)各方利益的有效制衡。也就是說財務會計體系的制定要實現(xiàn)多方利益都能兼顧的到，并且能實現(xiàn)利益間的制衡。

非盈利組織內(nèi)部要有合理的內(nèi)部審計制度，設立內(nèi)部審計部門并且與財務部門實現(xiàn)有效的分離。比如在免費午餐這一公益項目執(zhí)行過程中，成立了監(jiān)督委員會。在我們國家，即使在商業(yè)界內(nèi)部審計制度也沒有很好的推行，在非盈利組織界，這依然是一個比較難實現(xiàn)的愿景。

四、結語

通過本文的初步研究，得出的結論是，非盈利組織有潛力去改變世界，但是由于非盈利組織資金來源，成本收入的特殊性，所以非盈利組織的財務應該接受大眾的監(jiān)督，實施財務信息透明。在國內(nèi)外財務透明執(zhí)行方面，每年都有進步，在中國，伴隨著輿論對非盈利組織的財務丑聞的痛斥，各大組織都在不同程度的公開財務信息，渠道有公開財務報告，請國際會計師事務所出具審計報告，并通過新媒體等方式接受大眾監(jiān)督。

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（作者單位：中南財經(jīng)政法大學）