【摘 要】企業(yè)的借款費用是指企業(yè)因為借款而發(fā)生的一些利息和其他相關(guān)成本，其中包括借款利息、降價以及溢價和在進(jìn)行外幣借款時發(fā)生的匯兌差額等等。企業(yè)的借款費用可以計入到資產(chǎn)的相關(guān)成本中，也可以使其費用化，然后直接的計入到當(dāng)前損益中。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)借款費用；資本化；思路構(gòu)建

在實際的業(yè)務(wù)中，會計處理水平的高低會直接決定企業(yè)的財務(wù)情況能否得到真實的反映，因此在企業(yè)的實際運作中，企業(yè)發(fā)生的借款費用究竟應(yīng)該資本化，還是應(yīng)該費用化以及施行的程度，都顯得非常重要。而我們國家的財政部近年也實行了新準(zhǔn)則，并對原來的準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度上的修改，這樣使借款費用得到了規(guī)范，并能真實的反映企業(yè)資金成本。

一、新準(zhǔn)則下的借款費用資本化發(fā)生的變化

1.可予資本化的借款范圍的變化

在原來的會計準(zhǔn)則中規(guī)定，借款費用可予資本化的借款范圍主要局限在專門借款這一個方面。原來借款費用準(zhǔn)則中所限制的專門借款，主要指的是那些為了構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借來的款項。也就是說這款項的用途是十分明確的，就是專門為了添置固定資產(chǎn)而借入的，而且一定要有借款合同，并對其用途進(jìn)行明確的標(biāo)注。在新的準(zhǔn)則中這項借款的范圍則不僅是指那些為了添置固定資產(chǎn)而借入的款項，也包括為了生產(chǎn)或者是構(gòu)建一些資產(chǎn)而動用的一般性的借款。也就是說，在借款費用資本化中借款范圍得到擴大，這樣就導(dǎo)致在建造固定資產(chǎn)的過程中，一般借款被企業(yè)占用，而那些一般借款的利息費用也就應(yīng)該依照資產(chǎn)的支出額的相關(guān)比例計入到構(gòu)建的固定資產(chǎn)的成本中了。這樣使得企業(yè)計入到固定資產(chǎn)成本中的借款費用增加，而要計入當(dāng)期的財務(wù)費用也就隨之減少了。在新準(zhǔn)則中這一改動將我們國家中現(xiàn)今的許多企業(yè)的實際情況進(jìn)行準(zhǔn)確地反映，也更加符合了收益以及支出之間相互配比的原則，也同時和國際上的會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定保持一致。

2.符合資本化的相關(guān)條件的資產(chǎn)范圍得到了擴大

在原來的會計準(zhǔn)則內(nèi)，借款費用中應(yīng)予資本化的范圍只包括固定資產(chǎn)，也就是企業(yè)自己本身購買的或者是建造的固定資產(chǎn)，其中同樣包括委托于其他單位建造的固定資產(chǎn)。在新的準(zhǔn)則中對那些符合資本化條件的資產(chǎn)范圍做了一定程度的調(diào)整，除了固定資產(chǎn)，那些需要比較長時間的構(gòu)建或者是長時間生產(chǎn)和活動才能夠進(jìn)行使用或者是才能銷售的存貨以及投資性的房產(chǎn)都是包括在其中的。很多由先進(jìn)企業(yè)制造出的產(chǎn)品比如飛機、發(fā)電設(shè)備以及輪船等等，生產(chǎn)的周期都是很長的，生產(chǎn)時使用的資金也是很多的，借款金額也不少。就這種企業(yè)的存貨來說，借款費用已經(jīng)成為了其成本中的一個重要組成成分。要是將其計入在存貨的成本中，在一個生產(chǎn)周期之內(nèi)，可以將存貨的賬面價值提高，與此同時也能減少企業(yè)中相關(guān)的財務(wù)費用。所以說，實施新準(zhǔn)則，會在一定程度上影響這種類型的企業(yè)的運營狀況，而且在短時期內(nèi)就能將這些企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行改善。

二、新準(zhǔn)則之下的借款費用資本化現(xiàn)存的問題

修訂新準(zhǔn)則使我國會計準(zhǔn)則快速地向國際化發(fā)展，這對于使我國的市場經(jīng)濟建設(shè)得到推動、使我國會計準(zhǔn)則得到完善都存在著不容小覷的重要意義。但是不可避免的，在近年的實踐過程中，一些新準(zhǔn)則在借款費用的處理上不完善的問題也逐漸被人們發(fā)現(xiàn)。比如：在實際操作時，工作人員并不一定會完全按照新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定去確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，而往往都是比較隨意的。因為企業(yè)的資金來源分為權(quán)益性的資金和有關(guān)債務(wù)籌措方面的資金，而在不是專項借款的情況下，要生產(chǎn)或者是構(gòu)建那些符合資本化條件的資產(chǎn)到底是占用權(quán)益性的資金還是一般性的借款這個問題，是很難進(jìn)行確定的。而對于因為添置符合資本化條件的資產(chǎn)時的支出所占用的是哪一個部分資金也是不能明確地判定。所以說在實際業(yè)務(wù)的相關(guān)操作中，企業(yè)可以通過利用一般借款利息的資本化金額對本年的財務(wù)費用進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并由此來實現(xiàn)對利潤的操控。

三、企業(yè)借款費用的資本化思路構(gòu)建

1.確定借款費用資本化的金額

（1）為了構(gòu)建或者是生產(chǎn)符合資本化相關(guān)條件的資產(chǎn)而專門進(jìn)行的借款，應(yīng)該用專門借款當(dāng)期實際中發(fā)生的利息和費用，減去將尚未動用的借款資金存進(jìn)銀行中獲得的利息或者進(jìn)行暫時性的投資取得的投資收益之后的金額來確定。

（2）外幣的專門借款本金以及利息的匯兌差額，應(yīng)該予以資本化。

2.制定適合企業(yè)的借款費用相關(guān)準(zhǔn)則

企業(yè)一定要制定適合自身發(fā)展的借款費用準(zhǔn)則，而不是照搬照抄企業(yè)的借款費用準(zhǔn)則。結(jié)合企業(yè)的實際情況制定科學(xué)合理的借款準(zhǔn)則，才能使企業(yè)更好的發(fā)展。

3.要將一般借款利息應(yīng)予資本化的金額進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范

眾所周知，資金是一個企業(yè)維系生存和進(jìn)行發(fā)展的基礎(chǔ)，無論是在日常的運營中還是投資的時候，都是需要資金的支持的。而企業(yè)的資金來源主要分為權(quán)益性的資金以及債務(wù)籌措方面的資金。在沒有專項借款或超出專項借款的前提之下，要判斷構(gòu)建或者是生產(chǎn)是不是符合資本化的條件、其資金是不是來源于一般借款，都要對各個時期的經(jīng)營現(xiàn)金流量進(jìn)行計算。比如經(jīng)營現(xiàn)金流量是正值，這樣就可以判斷那些生產(chǎn)符合資本化條件的存貨所占用的相關(guān)資金屬于經(jīng)營資金，而固定資產(chǎn)或者是無形的資產(chǎn)這些投資要是累計支出平均超過了專項借款的部分，在扣除經(jīng)營現(xiàn)金流量的余額之后，可以予以資本化。要是經(jīng)營現(xiàn)金流量是負(fù)值，那么可以認(rèn)定當(dāng)期構(gòu)建的資產(chǎn)的資金來源是一般性借款，但是資本化的金額還是以本期的借款利息作為限制條件的。

4.以實質(zhì)重于形式作為根本原則，實施相應(yīng)的規(guī)則

這一點是說，對于前文提到的一般借款費用在多項資產(chǎn)中存在的有關(guān)資本化金額的問題，要制定一些相關(guān)規(guī)則來進(jìn)行規(guī)定：在企業(yè)中同一個會計任職期間要是存在多項符合資本化條件的資產(chǎn)支出情況，在實際業(yè)務(wù)的操作過程中，要依照一種先進(jìn)先出的原則，對先發(fā)生的資產(chǎn)予以資本化。這樣可以將企業(yè)之間在準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)因為不同會計處理方式帶來的財務(wù)差異有效地避免。

5.將借款費用的會計處理進(jìn)行統(tǒng)一

要將各個公司之間執(zhí)行的會計準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)一，將企業(yè)借款費用的會計處理方式進(jìn)行統(tǒng)一，這樣行業(yè)之間才能具備一種可比性，也能更好的適應(yīng)企業(yè)和金融方面在改革中的相關(guān)要求，使我們國家的會計相關(guān)準(zhǔn)則早日能和國際接軌。

四、結(jié)語

企業(yè)要進(jìn)行借款費用資本化的構(gòu)建，要執(zhí)行新的借款費用的相關(guān)準(zhǔn)則，要使予以資本化的利息金額在真正意義上做到真實可靠，而且要具備一定的可比性。這樣對于企業(yè)無論在投資決策上還是在正常的運營當(dāng)中，都存在著不容小覷的意義。

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作者簡介：

黃曉凌（1978-），女，福建泉州，仰恩大學(xué)會計學(xué)系，經(jīng)濟學(xué)學(xué)士學(xué)位，單位：福建省平潭縣遠(yuǎn)洋漁業(yè)集團有限公司，研究方向：會計學(xué)。