何川寧

(廣東第二師范學(xué)校,廣東廣州 510303)

創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,推進(jìn)依法行政進(jìn)程

何川寧

(廣東第二師范學(xué)校,廣東廣州 510303)

我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是檢查和鑒證黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和國有或國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,并對其作出評價的一種審計制度。對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度,是黨中央、國務(wù)院為了加強(qiáng)對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、管理和監(jiān)督,保障國有資產(chǎn)保值增值、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、從源頭上治理和防范腐敗的一項重要措施。審計對象是單位的“一把手”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于其他審計,是對事的審計與人的審計的結(jié)合,輿論稱之“廉政審計”。

自1999年開展對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以來,各地審計機(jī)關(guān)積極探索實(shí)踐,在規(guī)范權(quán)力使用、推動依法行政、從源頭上治理腐敗和為組織人事部門考核任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)等方面發(fā)揮了積極作用。經(jīng)過多年實(shí)踐,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也暴露出了一些問題,本文旨在探討如何解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計出現(xiàn)的種種問題,結(jié)合當(dāng)前我國建設(shè)和諧社會和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的需要,就如何進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量推進(jìn)依法行政提出對策建議。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 方法 依法行政 委托

開展對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，是從機(jī)制和源頭治理腐敗、加強(qiáng)主動監(jiān)督、積極推進(jìn)依法行政的一項有效措施。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，完善和改進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、管理、任免和監(jiān)督機(jī)制，貫徹依法治國方略，加強(qiáng)干部隊伍建設(shè)，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

1 當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題

立法和標(biāo)準(zhǔn)制定工作相對滯后，相關(guān)的法律法規(guī)仍需要進(jìn)一步完善。缺乏有力的法律依據(jù)來支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從而限制了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展。自中辦國辦發(fā)布兩個《暫行規(guī)定》以來，審計機(jī)構(gòu)的規(guī)定基本上保持在自己的工作條件;盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，積極探索一系列的地方規(guī)范性文件已經(jīng)發(fā)出，但是，到目前為止，國家統(tǒng)一還沒有發(fā)布具體的操作規(guī)范。每個省、市的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，工作思路有很大區(qū)別，模式、審計方法、審計文檔格式是不一樣的。目前在實(shí)踐中，不規(guī)則的審計的主要問題是，由于缺乏具體的操作指南，審計評價指標(biāo)是缺乏依據(jù)，也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的差異并不能反映干部，導(dǎo)致審計的客觀性和公正性受到質(zhì)疑。為不同類型的領(lǐng)導(dǎo)干部、審計的內(nèi)容、范圍不清楚，對于不同的行業(yè)，不同的領(lǐng)導(dǎo)干部政績評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有很大的隨意性，特別是當(dāng)個人直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計團(tuán)隊和被審計單位容易產(chǎn)生分歧。

缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)計劃管理，工作非常被動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)實(shí)施“優(yōu)先”的原則，確保關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要方面的問題或少不是問題，從源頭控制問題，以防止腐敗從源。但由于缺乏規(guī)劃審計任務(wù)的審計工作帶來了許多困難，使審計工作不能合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)單位和關(guān)鍵人員，可以根據(jù)年度干部監(jiān)督管理的實(shí)際需要，確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃。

審計方法、審計深度廣度還不夠。相比與傳統(tǒng)審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)是全面和強(qiáng)有力的，審計的難度大、要求高。審計人員的業(yè)務(wù)水平與所承擔(dān)的審計任務(wù)存在相對矛盾的地方。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計人員既要懂行政事業(yè)和企業(yè)單位財務(wù)制度，又要懂投資、基建、資產(chǎn)評估等專業(yè)知識;不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政策法律法規(guī)知識，還應(yīng)有良好的口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等。而審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)比較單一，現(xiàn)有的審計人員多為會計、審計專業(yè)畢業(yè)，真正懂法律、經(jīng)營管理、金融和其他高新專業(yè)知識的復(fù)合型人才很少。

審計力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾十分突出。任務(wù)過于繁重的矛盾。許多機(jī)構(gòu)審計團(tuán)隊力量薄弱，審計人員應(yīng)該容忍和審計任務(wù)不適應(yīng)。在當(dāng)?shù)卣倪^渡，項目工期緊、任務(wù)重，缺乏之間的矛盾審計和審計任務(wù)重。一些領(lǐng)導(dǎo)干部提升就業(yè)的新部門，組織和人事部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)關(guān)的審計在很短的時間內(nèi)，給審計核查帶來很大的困難，法醫(yī)的工作。在一些地區(qū)電力有限公司的審計條件下，堅持審計出發(fā)前，過度追求審計覆蓋面，一方面，導(dǎo)致審計成本顯著增加，另一方面導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降，風(fēng)險很大。

審計結(jié)果利用不充分。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作業(yè)，許多審計機(jī)構(gòu)疲于應(yīng)付經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目太多，忽略審計結(jié)果的使用，沒有一些審計結(jié)果為進(jìn)一步利用，在工作上花了很多錢，但收效甚微。審計工作涉及單位多，大量的信息。一些項目審計，盡管審計人員發(fā)現(xiàn)很多問題，并獲得了大量的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，但由于有限意味著審計機(jī)關(guān)，可憐的溝通渠道和其他執(zhí)法機(jī)關(guān)，調(diào)查的問題并不在時間，進(jìn)一步減少，最終結(jié)果。一些問題和嫌疑人是消化在審計階段，委托部門無法理解的輪廓是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對審計結(jié)果的應(yīng)用有一個負(fù)面影響。

2 創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計思路,探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法

盡快建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律法規(guī)。當(dāng)前必須通過法律法規(guī)加以明確的問題:一是領(lǐng)導(dǎo)干部在任免調(diào)離之前，必須接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，未經(jīng)審計的不得解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不得新任職務(wù);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還要體現(xiàn)事中監(jiān)督的原則，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間也要接受審計監(jiān)督;二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理機(jī)制的重要組成部分，在干部監(jiān)督管理體系中處于什么地位，審計監(jiān)督如何與紀(jì)檢組織監(jiān)督有機(jī)結(jié)合;三是正確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確定審計結(jié)果的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)。只有盡快建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律法規(guī)，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度在全社會全面推行，并更具有權(quán)威性和穩(wěn)定性。

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃管理。要逐步推行項目分類管理，加大任中審計比重?？梢詫﹄x任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行分類，第一類是調(diào)任到政府部門任職并需經(jīng)人大任命的;第二類是調(diào)任到黨群部門任職但不需要人大任命的;第三類是離任后不再擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的。可以按照第一類確保、第二類優(yōu)先、第三類穿插的原則組織審計。在審計項目安排上，盡量保證工作的計劃性，減少臨時性項目，以利于審計機(jī)關(guān)整合審計資源、合理安排工作。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并不必非要等到黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和國有全資及控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期屆滿或離任時才安排。對任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計檢查，變事后審計為事中監(jiān)督，一方面有利于解決審計時效性差的問題，及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任中存在的各類問題，教育、誡勉、挽救和保護(hù)干部，及時采取措施把問題消滅在萌芽狀態(tài)。另一方面，實(shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也就是堅持“先審后離”的原則，因為對領(lǐng)導(dǎo)在任時的審

計情況，干部離任時，離任審計可以直接利用任中審計的結(jié)果，只對部分未審計內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充審計，可以減輕離任審計的工作量，達(dá)到事半功倍的效果。

加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。目前審計人員在宏觀意識、政策水平、專業(yè)知識等諸多方面還滿足不了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作要求，難以準(zhǔn)確評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，影響了審計質(zhì)量。實(shí)施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計專門化人才，提高審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)是非常迫切的工作。應(yīng)當(dāng)借鑒國外審計發(fā)展經(jīng)驗，吸收多方面人才，優(yōu)化審計人才結(jié)構(gòu)。同時，建立各專業(yè)領(lǐng)域的專家?guī)欤匾獣r從社會上聘請有關(guān)專家參加審計。有了合理的審計人才結(jié)構(gòu)，才能夠在審計業(yè)務(wù)中迅速抓住問題的實(shí)質(zhì)。

根據(jù)委托部門需要，有針對性地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動比較復(fù)雜，有些是一般性的常規(guī)事務(wù)，不會觸及違紀(jì)違規(guī)的問題;有些是較為敏感的經(jīng)濟(jì)利益分配和權(quán)力使用，容易產(chǎn)生徇私舞弊行為。干部管理部門在工作中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)一些領(lǐng)導(dǎo)干部某個方面的問題和群眾上訪、舉報材料，但是又無法確認(rèn)，借助審計機(jī)關(guān)的專業(yè)手段查明真相就十分必要。而審計工作的范圍是比較寬泛的，一般要涵蓋領(lǐng)導(dǎo)干部任期所管轄下所有單位的財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動;而審計力量是有限的，不可能對所有的經(jīng)濟(jì)活動都查深查透，只能有選擇性的開展審計。如果審計機(jī)關(guān)在實(shí)施審計之初，與委托方單位明確審計的目標(biāo)和內(nèi)容，這樣就使審計工作更有針對性，能夠回答組織和紀(jì)檢部門干部監(jiān)督管理工作中的關(guān)心問題，給廣大職工群眾一個客觀的答復(fù)，給領(lǐng)導(dǎo)千部本人所要承擔(dān)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任一個公正的評價。同時，可以減少審計工作的盲目性，避免無效勞動，縮短審計實(shí)施時間，降低審計成本。

充分利用審計結(jié)果。加強(qiáng)審計雙方的溝通和交流。一方面是委托方全面完整了解審計結(jié)果的需要。經(jīng)濟(jì)活動情況往往更復(fù)雜，審計結(jié)果報告又是在征求被審計人及其所在單位意見之后形成的，采用的語言既專業(yè)又較為謹(jǐn)慎，對于具體負(fù)責(zé)干部管理工作的人員來說，要想準(zhǔn)確、透徹地理解審計結(jié)果報告的內(nèi)容實(shí)質(zhì)，確實(shí)相當(dāng)困難。由于受文書格式和篇幅所限，審計結(jié)果報告不可能面面俱到，客觀存在一些不便上報告又需要反映的情況。作為受托方的審計機(jī)關(guān)，在提交審計結(jié)果報告時有必要與委托方進(jìn)行面對面的交流，使審計結(jié)果不折不扣地得到反映。另一方面是審計時效性要求。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目周期長，不能跟上干部管理的需要，在審計期間，客戶提前介入，深入理解審計行審核的進(jìn)展，可以及時發(fā)現(xiàn)問題并采取對策。

[1] 王飛.《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與結(jié)果運(yùn)用問題研究》.合肥工業(yè)大學(xué),2007年4月.

[2] 成榮生.《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的幾點(diǎn)思考》.中國審計,2005年第3期.

[3] 郭靜.《深化黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考》.理論界,2009年第4期.

何川寧,碩士,會計學(xué),2010年畢業(yè)于悉尼大學(xué)?，F(xiàn)供職于廣東第二師范學(xué)院。