張曉莉 胡海梅

(哈爾濱商業(yè)大學會計學院，黑龍江哈爾濱150028)

一、企業(yè)技術(shù)資本成本控制研究成果評述

國內(nèi)外學者對技術(shù)資本成本的研究始于對技術(shù)創(chuàng)新的研究，進入21世紀后涉及技術(shù)資本的研究逐漸出現(xiàn)。近年來，針對技術(shù)資本的研究有了一定進展，也偶見關(guān)于技術(shù)資本成本研究的成果，國外學者Harrison、Samson研究認為技術(shù)要素資源通過技術(shù)市場的變化、需求、成本控制、邊際利潤和形成的最終經(jīng)濟效益來確定其價值;Hiroyuki Odagiri通過對數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自主創(chuàng)新能力越強，獲取技術(shù)的成本越低，企業(yè)更加傾向于自主研發(fā)獲取技術(shù)資本。國內(nèi)學者宋琪、金楓、劉建中、張惠真等對關(guān)于技術(shù)資本的相關(guān)成本分別從技術(shù)資本的屬性、獲取途徑、配置、投資等方面提出自己的觀點。國內(nèi)外有關(guān)技術(shù)資本成本的研究，大多數(shù)集中在技術(shù)資本屬性、技術(shù)資本單一成本要素方面。雖然西方學者對于技術(shù)資本的研究始于20世紀，但是關(guān)于技術(shù)資本投入產(chǎn)出過程中的全面成本的研究幾乎沒有。

因此，研究中綜合考慮技術(shù)資本轉(zhuǎn)化為財務成果過程中的全部成本，分析成本控制過程中存在的問題，并對其實施有效的成本控制勢在必行，這既是企業(yè)實踐的需要，更是相關(guān)理論研究的必然趨勢。

二、我國企業(yè)技術(shù)資本成本控制存在的問題

(一)核心技術(shù)培育能力不足

要想在市場中占據(jù)一席之地，必須擁有自己獨特的核心技術(shù)。但是過去幾輪科技革命中我國企業(yè)始終處于跟隨、模仿、從未超越的狀態(tài)。為求發(fā)展，我國企業(yè)引進非核心技術(shù)降低生產(chǎn)成本為企業(yè)創(chuàng)造價值，但技術(shù)發(fā)揮具有時效性，形成的技術(shù)成果一旦擴散，企業(yè)很難再利用技術(shù)資本價值再造功能與其他要素資本進行合理配置。隨之帶來的是整個行業(yè)產(chǎn)品成本的下降，同樣價格也隨之下降，使企業(yè)很難維持成本優(yōu)勢。如果企業(yè)不重視核心能力的培育，將失去在市場中的競爭優(yōu)勢，未來發(fā)展將面臨巨大困難。

(二)自主創(chuàng)新研發(fā)結(jié)構(gòu)不合理

基礎研究和應用研究關(guān)系到一國的根本性創(chuàng)新和自主研發(fā)能力的高低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，比較發(fā)達的國家基礎研究投入均在10%以上，甚至有些國家像美國和日本達到20%，而我國對基礎研究的投入還不到5%。相比之下，我國基礎研究投入明顯偏低，同時應用研究投入沒有提高反而有所降低，2012年我國對應用研究投入下降0.9%，僅占美國和日本的1/3。另外，企業(yè)作為投資主體只追求當期利益，沒有遠大的自主研發(fā)創(chuàng)新方面的投資目標。2012年我國企業(yè)進行的科學研究投入僅占2.3%，而美國約占7%，日本約占15%，差距很大。我國自主創(chuàng)新研發(fā)結(jié)構(gòu)不合理，導致技術(shù)資本前期投入不足，甚至會加大研發(fā)成本，或者由于研發(fā)結(jié)構(gòu)不合理導致研發(fā)失敗，產(chǎn)生巨大的沉沒成本。

(三)技術(shù)資本投入產(chǎn)出存在滯后性

技術(shù)作為一種高級要素從初始投入，即技術(shù)要素的籌集階段，經(jīng)歷研發(fā)、產(chǎn)品化、商品化形成技術(shù)資本的運用階段，最終轉(zhuǎn)化為財務成果。這一轉(zhuǎn)化過程會發(fā)生與技術(shù)資本成本相關(guān)的無法消除的各種成本。該過程的存在必然會產(chǎn)生投入與產(chǎn)出上的時間差，體現(xiàn)為技術(shù)資本投入產(chǎn)出效率的滯后性，滯后期隨著研發(fā)投入強度不同而不同。根據(jù)國家統(tǒng)計局《2010—2012年全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報》，分產(chǎn)業(yè)部門看，研發(fā)經(jīng)費投入超過200億元的采礦業(yè)、制造業(yè)、電力等行業(yè)，研發(fā)經(jīng)費投入強度(與主營業(yè)務收入之比)超過了1%的行業(yè)(見表1)。

表1 2010—2012年我國主要行業(yè)R＆D經(jīng)費情況

研發(fā)投入效益的滯后性，可能導致企業(yè)后期投入不足。國際上一般認為企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)投入占銷售收入的2%以上才能維持生存，而占銷售收入的5%才具有競爭力。而我國企業(yè)普遍存在短視性，更傾向于模仿而忽視自主研發(fā)。大多數(shù)企業(yè)往往采取外購取得技術(shù)資本，需要一次性投入較大資金，外購技術(shù)資本需要企業(yè)花費更長的時間來學習和適應，還可能會調(diào)動和占用其他資源，從而增大資源的消耗以及人才的浪費。

(四)要素資本結(jié)構(gòu)比例失衡

要素資本包括物質(zhì)資本、財務資本、人力資本、技術(shù)資本、信息資本和知識資本六大資本，各要素資本之間是相互聯(lián)系、相互作用的綜合體，被企業(yè)所擁有和控制。企業(yè)應當合理配置每一個要素資本在這個綜合體的比例，如果比例不當，造成要素資本結(jié)構(gòu)比例失衡，企業(yè)在進一步開拓市場時將面臨很大困難。企業(yè)在發(fā)展過程中往往為追求高額利潤，會加大對某一項要素資本的過度投資，這樣雖然短期內(nèi)可以提高市場占有率和競爭力，但是巨大的沉沒成本占有了大量的資本，導致后期無法及時補充其他核心資本，出現(xiàn)后勁不足的現(xiàn)象。

三、企業(yè)保持技術(shù)資本成本優(yōu)勢的對策

(一)大力培育核心技術(shù)

企業(yè)應高度重視對核心技術(shù)的培育，結(jié)合自身實際情況，成立專門研發(fā)部門，組建研發(fā)團隊，通過細致分工，進行市場調(diào)研，根據(jù)市場需求研發(fā)能引領(lǐng)市場的先進技術(shù)。企業(yè)擁有或控制的核心技術(shù)能夠提高產(chǎn)品生產(chǎn)率，減少不必要的勞動時間，使企業(yè)必要勞動時間不高于社會必要勞動時間，這樣企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品成本不高于同行平均產(chǎn)品成本，獲得成本優(yōu)勢，提高市場占有率，縮短技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實生產(chǎn)力的過程，帶動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

(二)提升自主創(chuàng)新能力

科技進步是經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的最為關(guān)鍵的決定性因素。要加大研究與開發(fā)投入，大力實施自主創(chuàng)新主導戰(zhàn)略，努力改善企業(yè)研發(fā)結(jié)構(gòu)。從美國和日本科學研究情況看，企業(yè)是進行基礎和應用研究的主體，高科技的成功研發(fā)在發(fā)達國家大約近80%是由企業(yè)自主研發(fā)完成的。借鑒國外發(fā)展經(jīng)驗，我國要逐步使科技體制由政府研究機構(gòu)主導型轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)研究機構(gòu)主導型;政府應該從財政、稅收方面給予企業(yè)大力支持，金融機構(gòu)應該對積極進行自主研發(fā)的企業(yè)放寬貸款限制，使企業(yè)擁有足夠的資金開展技術(shù)研發(fā)。

(三)提高技術(shù)資本投入產(chǎn)出效率

技術(shù)資源形成技術(shù)資本后，在生產(chǎn)過程中會節(jié)約原料的投入，提高生產(chǎn)效率，加強了資本的有效轉(zhuǎn)化，同時提升了產(chǎn)品的生產(chǎn)速度和周轉(zhuǎn)速度，使得技術(shù)資本價值轉(zhuǎn)移效率和價值增值功能進一步加強。西門子高層預計，技術(shù)研究開發(fā)時間每縮減1天，營業(yè)利潤可有近0.4個百分點的增長空間，產(chǎn)品周轉(zhuǎn)效率提高5天，利潤增長近兩個百分點。技術(shù)資本投入產(chǎn)出所需時間越短，產(chǎn)品生產(chǎn)周期越短，在相同的時間內(nèi)會給企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。企業(yè)財務人員應準確測算研發(fā)資金，提高技術(shù)資本的利用效益;研發(fā)人員要以企業(yè)發(fā)展目標為導向，重視技術(shù)資本投入產(chǎn)出效益，保證新技術(shù)能夠迅速從研發(fā)部門轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)部門，縮短從研發(fā)到實現(xiàn)價值創(chuàng)造的時間。

(四)合理配置要素資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)要想長期可持續(xù)發(fā)展，必須建立以技術(shù)資本為核心的合理的要素資本結(jié)構(gòu)，并從整體上加以優(yōu)化。高科技企業(yè)對技術(shù)、人才要求嚴格，因此企業(yè)應提升技術(shù)資本、人力資本的投資比重;制造業(yè)需要對物質(zhì)資本、技術(shù)資本投入更多。在加大技術(shù)資本投入力度的同時，還要兼顧繼續(xù)尋求新的技術(shù)資本增長點，不斷將研發(fā)的新技術(shù)轉(zhuǎn)變成技術(shù)資本并運用到生產(chǎn)中，使技術(shù)資本長期處于一種常用常新的階段。技術(shù)資本和人力資本的投入都離不開財務資本的支持，沒有資金，企業(yè)長遠發(fā)展寸步難行，所以各要素資本的投入要在企業(yè)綜合資本成本最低、面臨財務風險最小、獲取價值最大的前提下進行最優(yōu)配置，以此來調(diào)整當前的失衡結(jié)構(gòu)。

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