季健

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅改為增值稅是在發(fā)展中應該完善的制度，是在改革中的必然趨勢。而建筑產(chǎn)業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，進行“營改增”指日可待，除了需要政府的政策的落實，還需要企業(yè)自身的轉型，不僅要協(xié)調(diào)中央和地方的分配制度，還要穩(wěn)定稅收中的出現(xiàn)波動。本文主要闡述了我國建筑行業(yè)以及“營改增”的現(xiàn)狀，分析了“營改增”的必要性與可行性，建筑行業(yè)在“營改增”中的問題以及產(chǎn)生的影響。

關鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅負

在對經(jīng)濟調(diào)節(jié)中，我國建筑行業(yè)的“營改增”政策落實已經(jīng)迫在眉睫，更好的發(fā)揮出建筑行業(yè)中經(jīng)濟發(fā)展的作用，在李克強總理提出的“營改增”五部曲后，更應該對改革目標進行深化落實，積極促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。在一些試點地區(qū)已經(jīng)開始進行建筑行業(yè)的“營改增”，在這過程中遇到的問題與經(jīng)濟變化和影響應該受到我們的重視。

一、我國建筑業(yè)現(xiàn)狀

建筑行業(yè)是我國在建國之后發(fā)展快速的行業(yè)之一，對我國經(jīng)濟水平發(fā)展有重要的作用，與鋼鐵工業(yè)和汽車工業(yè)成為我國經(jīng)濟的三大支柱。是勞動力高度聚集行業(yè)，有效解決了我國的就業(yè)問題，對國民經(jīng)濟的快速發(fā)展有積極作用。隨著我國的經(jīng)濟逐漸發(fā)展，建筑行業(yè)本身也得到了有力的支持與快速的發(fā)展。

2013年，我國建筑行業(yè)的總產(chǎn)值為159313億元，同比增長了177%，建筑業(yè)產(chǎn)值利潤率為35%，比2012年下降了006%。2013年全年新簽合同額為174849億元，同比增加206%。

2013年是我國中央領導換屆年，在各地的工作任務報告中，主要進行推進城鎮(zhèn)化的工作，這一項目的落實對建筑業(yè)有非常大的影響，建筑工業(yè)化也成為了國家發(fā)展中一項重要舉措，將發(fā)展綠色建筑行業(yè)提到日程上來，規(guī)劃中提到，在今年年末，要使我國新建建筑的1/5全部達到綠色建筑標準。同時，我國在建筑企業(yè)的合作上，內(nèi)部的發(fā)展組合充足，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得到國家的支持。我國建筑業(yè)在發(fā)展中的特點為：（1）持續(xù)穩(wěn)定的擴大規(guī)模，經(jīng)濟總產(chǎn)值逐步提升；（2）建筑企業(yè)促進我國就業(yè)市場，吸收了農(nóng)村的剩余勞動力；（3）除了本身經(jīng)濟的增長，還成為我國國民經(jīng)濟的支柱，推動我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長。

在建筑行業(yè)的發(fā)展中，我國一直采用收取營業(yè)稅的方式進行稅收，從2013年開始我國就開始進行相應的“營改增”制度落實，但是建筑業(yè)一直未被納入改革范圍。通過眾多試點的實行，宏觀調(diào)控模式和經(jīng)濟發(fā)展模式轉變，建筑行業(yè)財稅改革勢在必行，去年李克強總理就提出了“營改增”的發(fā)展五部曲，要在2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋，這也就從另一角度提出了建筑行業(yè)將要進行“營改增”。這不僅是我國行業(yè)的發(fā)展要求，也是我國在經(jīng)濟發(fā)展中的重要體現(xiàn)。

二、“營改增”現(xiàn)狀

從1979年起，我國開始引入增值稅，隨著當時改革開放，社會經(jīng)濟水平快速發(fā)展，配合著經(jīng)濟增長速度，增值稅在發(fā)展越來越快，所涉及的范圍及項目也越來越廣，從2009年開始增值稅制度改革，勞動中的設備也加入的抵扣中，但是建筑物仍然征收營業(yè)稅。隨著我國財稅體制推進改革，營業(yè)稅在向增值稅方向轉變，這是我國稅制制度發(fā)展的必經(jīng)之路，可以深化發(fā)展我國的財政稅收體制，這種發(fā)展形勢有效的避免了在稅收中的增值稅與營業(yè)稅的重復征收問題，有效減少稅收對市場經(jīng)濟發(fā)展的影響，使資源配置和諧，促進經(jīng)濟結構的良好發(fā)展。

在“營改增”改革中，所涉及的范圍較廣，影響也較深，隨著改革取得的成果優(yōu)點顯現(xiàn)出來，改革試點的逐漸增多，其具有三點優(yōu)勢：（1）“營改增”改革改變了我國的稅制環(huán)境。在實行“營改增”后，我國所征的稅收從全額征收營業(yè)稅向增值稅抵扣轉變，從制度上解決了重復收稅的弊端，使稅收環(huán)境更加有利于經(jīng)濟發(fā)展，促進了區(qū)域經(jīng)濟合作；（2）“營改增”有效減輕了企業(yè)的負擔，我國在2013年整體減稅約2000億元，相信在進一步完善改革后，我國減稅規(guī)?？梢赃_到幾千億；（3）“營改增”幫助企業(yè)轉型。在實行改革政策后，抵扣鏈條變得完整，使企業(yè)的管理更加完善，為了能夠獲得更多的抵扣稅額，企業(yè)要在其中的各個階段的管理上做出調(diào)整，使企業(yè)的發(fā)展更加迅速。

在我國一些“營改增”試點中，除了對服務業(yè)的影響巨大，以勞務輸出為主要工作模式的建筑也會受到重要的影響。

三、建筑行業(yè)“營改增”的必要性及可行性分析

（一）必要性分析

目前我國建筑業(yè)仍舊采用營業(yè)稅體制，在行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)了以下三點問題。

1.重復征稅導致企業(yè)稅收負擔加重

實行營業(yè)稅制，企業(yè)需要按照全額征收營業(yè)稅，在建筑業(yè)中，需要購買建筑材料和施工時應用的機械設備，這樣這些進項的稅額無法抵扣，使建筑行業(yè)要負擔其他行業(yè)轉過來的稅收，對自身行業(yè)發(fā)展造成嚴重的影響，加重企業(yè)的稅收負擔。

如果實行“營改增”，就能夠有效消除行業(yè)的稅收重復的問題，發(fā)揮出增值稅的特性，使下游企業(yè)甚至是消費者幫助承擔一部分的增值稅，減輕企業(yè)負擔，幫助企業(yè)在不斷的發(fā)展中轉型。

2.建筑行業(yè)中的稅負公平性表現(xiàn)較差

在建筑企業(yè)的增值稅與營業(yè)稅比對中，安裝、修繕等勞務屬于增值稅范疇，加工、修理等屬于營業(yè)稅范疇，如果要將兩部分分開計算，不僅增加了計算量，還會造成稅負的懸殊差距。（1）建筑企業(yè)采用混合稅收制度導致稅負不公平，在我國建筑業(yè)的發(fā)展中，不僅是以勞務輸出為主，還在一定程度上涉及到貨物，這種混合在一起的銷售模式，同樣的銷售還造成了稅負的不同，一些情況下，增值稅與營業(yè)稅的界限并不明朗。（2）在建筑行業(yè)中，不同的勞務有不同的稅收方式，導致稅負不公，根據(jù)規(guī)定，建筑行業(yè)中的裝飾勞務有特殊性，但是在實際的工作中，勞務究竟該如何分類無法準確判斷，征收方式就各方各執(zhí)一詞，出現(xiàn)偏差，造成稅負不公。

3.財稅征收的成本高效率低

在建筑行業(yè)中存在著各種混合性質(zhì)的材料，在經(jīng)營中導致了混合銷售的問題，雖有法律規(guī)定，但是由于社會經(jīng)濟發(fā)展較為復雜，這種大規(guī)模的出現(xiàn)問題很難定位和分類。

（二）可行性分析

主要分為三點：（1）國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展局勢為我國“營改增”提供了契機；（2）國際經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)驗；（3）我國部分行業(yè)城市試點取得了經(jīng)驗。

四、建筑行業(yè)稅負分析

假設對建筑行業(yè)進行“營改增”，計算財稅的方式就將要發(fā)生變化，建筑行業(yè)營業(yè)稅率為3%，增值稅稅率為11%，抵扣率達到17%，如表1所示

五、“營改增”在我國建筑業(yè)發(fā)展中的產(chǎn)生的問題

（一）就業(yè)

在“營改增”之后，對人力的需求會使人力成本升高，而這成為建筑行業(yè)支出的重要部分，在對人力的選擇上，會以利益為先導產(chǎn)生一定的變化，縮小企業(yè)中的人力需求規(guī)模。作為吸引大部分勞動力的行業(yè)縮小需求，一定會對中國的就業(yè)市場的穩(wěn)定造成影響。

（二）建筑價格

房價是我國居民長期以來最為關注的問題之一，在房價的確定上，主要依靠建筑中材料、勞務等的價格以及市場調(diào)節(jié)。如果在出現(xiàn)增值稅，會減去一部分營業(yè)稅額，在一定程度上會使房屋的漲價節(jié)奏減緩，但是根據(jù)增值稅額的計算方法，增值稅率大于所減少的營業(yè)稅額時，會造成利潤的下降，而且在目前房價高漲的情況下，企業(yè)所應繳的增值稅會增多。

（三）行業(yè)未來發(fā)展

建筑行業(yè)“營改增”的落實，不僅影響著本身行業(yè)發(fā)展，對于行業(yè)相關的企業(yè)也會受到影響。建筑企業(yè)的稅務發(fā)生變化，會波及整個行業(yè)鏈條，對于上游企業(yè)和下游企業(yè)，建筑行業(yè)中業(yè)務的相對減少，會減少建筑材料的使用，對其需求就會隨之變小，對于材料的生產(chǎn)商來說，這會受到嚴重的影響。

六、我國建筑業(yè)“營改增”的影響

（一）影響我國的財政收入

在進行“營改增”后，我國對房屋的抵扣變?yōu)檎５氖?，我國的增值稅加以完善，會改變我國財政收入的比例，涉及較廣，實際中，行業(yè)減稅要比預計大得多，將會影響我國財政收入的穩(wěn)定性，建筑企業(yè)在購買設備時，會有較大的波動。在各方面的稅收有增有減，但整體來看是減少的，會造成一定程度的稅收風險。

（二）影響我國中央和地方收入的協(xié)調(diào)

我國現(xiàn)在的稅收主要是以增值稅為主體，營業(yè)稅與消費稅為補充的體系，增值稅是中央和地方的共享稅，按照3：1來分配；營業(yè)稅是地方稅，由地方支配，“營改增”的落實會打破分配中的穩(wěn)定，給地方財政造成沖擊，減少稅收。在一段時間內(nèi)會影響地方的經(jīng)濟的發(fā)展。但是在地方試點應用是，在分配方面做出了調(diào)整，但是由于調(diào)整中出現(xiàn)了人為的影響，可能在真正全面落實時造成財稅的影響。

（三）影響我國稅收

在“營改增”初期，由于業(yè)務的不熟練會造成混亂的情況，加之建筑行業(yè)本身涉及面較廣，分布范圍較廣，具有一定的流動性。在選擇納稅地點的時候，比較困難，而且對其監(jiān)管各地區(qū)也會產(chǎn)生矛盾。需要國家下發(fā)具體的行業(yè)補充規(guī)定，使財務核算更加規(guī)范。同時對于其征收的系統(tǒng)、發(fā)票的管理等方面都要更加完善。

（四）稅率

對于稅率問題我國并沒有給出確定的建筑行業(yè)增值稅稅率的數(shù)值，現(xiàn)有的只是各試點的測算。材料、設備等復雜，稅率的設定也就隨之有所影響。整個建筑行業(yè)發(fā)展的大環(huán)境較為復雜，在實際應用中，還要考慮到稅收環(huán)境以及稅收的征管，不能將所有增值稅都轉移到周邊企業(yè)中，這樣會造成企業(yè)稅負的增加。

結語

總而言之，我國在“營改增”這一稅體改革中，要找到合適的方式進行，維持經(jīng)濟的穩(wěn)定性，保證我國的經(jīng)濟結構向好的方向中轉變，推進改革，減輕建筑企業(yè)中的稅負。（作者單位：南通四建集團有限公司）

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