營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)廣告行業(yè)稅負(fù)的影響分析

胡曉麗

【摘 要】 2012年1月1日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。隨后，由上海市擴(kuò)大至北京等全國(guó)12個(gè)省市，2013年8月1日起又在全國(guó)拉開(kāi)了增值稅改革的帷幕。文章著重分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)廣告行業(yè)稅負(fù)的影響，以及稅改所面臨的問(wèn)題，并提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 廣告業(yè)； 營(yíng)改增； 稅負(fù)影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）08-0105-03

增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征說(shuō)問(wèn)題，迅速被世界各國(guó)采用。1979年我國(guó)引入增值稅，最初僅在上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布《增值稅條例（草案）》，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征收范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重要舉措，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。本文主要針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)廣告行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，以及廣告行業(yè)將如何面對(duì)和解決稅改中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行分析和探討。

一、“營(yíng)改增”對(duì)廣告行業(yè)的稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”之前，廣告行業(yè)以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%?！盃I(yíng)改增”之后，廣告行業(yè)成為增值稅納稅人。若按標(biāo)準(zhǔn)劃分為一般納稅人，則適用稅率為6%；若按標(biāo)準(zhǔn)劃分為小規(guī)模納稅人，則適用稅率為3%。

廣告行業(yè)主要是利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的實(shí)體。除了兼營(yíng)圖書、報(bào)紙、雜志的出版、發(fā)行、廣告宣傳的綜合實(shí)體會(huì)產(chǎn)生與廣告相關(guān)的少量印刷成本外，純粹的廣告實(shí)體只產(chǎn)生人工、辦公、水電、交通運(yùn)輸、修理、外部設(shè)計(jì)制作等期間費(fèi)用，另外，新設(shè)實(shí)體會(huì)產(chǎn)生少量的固定資產(chǎn)等。為便于分析計(jì)算，假設(shè)每月按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)的收入為S，印刷及采購(gòu)成本為c，期間費(fèi)用為f。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的影響

廣告行業(yè)在稅改之前，每月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=S×5%；每月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7%和教育費(fèi)附加5%（內(nèi)含地方教育費(fèi)附加2%）=（S×5%）×（7%+5%）=S×0.6%；每月應(yīng)交文化事業(yè)費(fèi)=S×3%；每月稅費(fèi)合計(jì)=S×5%+S×0.6%+S×3%=S×8.6%。

稅改之后，廣告行業(yè)作為一般納稅人，銷項(xiàng)稅額=[S/（1+6%）]×6%，進(jìn)項(xiàng)稅額=[（c+f）/（1+17%）]×17%，每月應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額={[S/（1+6%）]×6%}-{[（c+f）/（1+17%）]×17%}=S×5.66%-（c+f）×14.53%；每月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7%和教育費(fèi)附加5%（內(nèi)含地方教育費(fèi)附加2%）={{[S/（1+6%）]×6%}-{[（c+f）/（1+17%）]×17%}}×（7%+5%）=S×0.68%-（c+f）×1.74%；每月應(yīng)交文化事業(yè)費(fèi)=[S/（1+6%）]×3%=S×2.83%；每月稅費(fèi)合計(jì)={{[S/（1+6%）]×6%}-{[（c+f）/（1+17%）]×17%}}×[1+（7%+5%）]+[S/（1+6%）]×3%=[S×5.66%-（c+f）×14.53%]+[S×0.68%-（c+f）×1.74%]+（S×2.83%）=S×9.17%-（c+f）×16.27%。

計(jì)算稅改前后的稅負(fù)平衡點(diǎn)，S×8.6%=S×9.17%-（c+f）×16.27%，（c+f）/S=3.5%。從稅負(fù)平衡點(diǎn)來(lái)看：（1）當(dāng)可抵扣成本（c+f）為零時(shí)，“營(yíng)改增”后的稅負(fù)不但不減少，反而還增加了0.57%的稅負(fù)；（2）當(dāng)可抵扣成本（c+f）占收入S的比重小于3.5%時(shí)，“營(yíng)改增”后的稅負(fù)呈上升趨勢(shì)；（3）當(dāng)可抵扣成本（c+f）占收入S比重等于3.5%時(shí)，“營(yíng)改增”后的稅負(fù)不升不降；（4）當(dāng)可抵扣成本（c+f）占收入S比重大于3.5%時(shí)，“營(yíng)改增”后的稅負(fù)才呈下降趨勢(shì)。因此，可抵扣成本是影響“營(yíng)改增”后一般納稅人稅負(fù)增減變化的關(guān)鍵因素，廣告行業(yè)要想真正享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅費(fèi)減負(fù)，必須從可抵扣成本占收入的比重入手，合理控制該比重，以利于稅改后的稅負(fù)籌劃。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

“營(yíng)改增”之前，每月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=S×5%；每月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7%和教育費(fèi)附加5%（內(nèi)含地方教育費(fèi)附加2%）=（S×5%）×（7%+5%）=S×0.6%；每月應(yīng)交文化事業(yè)費(fèi)=S×3%；每月稅費(fèi)合計(jì)=S×5%+S×0.6%+S×3%=S×8.6%。

“營(yíng)改增”之后，廣告行業(yè)作為小規(guī)模納稅人，每月應(yīng)交增值稅=銷售額×征收率=[S/（1+3%）]×3%=S×2.91%；每月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7%和教育費(fèi)附加5%（內(nèi)含地方教育費(fèi)附加2%）={[S/（1+3%）]×3%}×（7%+5%）=S×0.35%；每月應(yīng)交文化事業(yè)費(fèi)=[S/（1+3%）]×3%=S×2.91%；每月稅費(fèi)合計(jì)=S×2.91%+S×0.35%+S×2.91%=S×6.17%。

從小規(guī)模納稅人稅改前后的稅負(fù)變化可以看出，小規(guī)模納稅人不受可抵扣成本（c+f）的控制，即不受進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，稅改后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)呈絕對(duì)下降趨勢(shì)，下降幅度為2.43%。endprint

（三）“營(yíng)改增”對(duì)稅改行業(yè)的總體影響

由表1可見(jiàn)，實(shí)際上此次的“營(yíng)改增”對(duì)所涉及的行業(yè)影響是一樣的，即稅負(fù)的下降不是絕對(duì)的。相對(duì)小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”帶給稅改行業(yè)的稅負(fù)呈絕對(duì)下降趨勢(shì)；但相對(duì)一般納稅人，行業(yè)稅負(fù)的下降是有條件的，關(guān)鍵點(diǎn)在可抵扣成本的比重，因此，各行業(yè)應(yīng)該合理控制可抵扣成本的比重，促使一般納稅人最大化享受國(guó)家稅改帶來(lái)的減負(fù)優(yōu)惠。

二、“營(yíng)改增”后廣告行業(yè)面臨的問(wèn)題

（一）一般納稅人的稅負(fù)相對(duì)加重

稅改后，廣告行業(yè)的稅率由原來(lái)的5%上升到6%，盡管允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但廣告行業(yè)與生產(chǎn)制造行業(yè)不同，沒(méi)有原材料、輔助材料等進(jìn)貨成本，人工成本也不可以抵扣，唯一可以抵扣的就是少量的印刷成本和固定資產(chǎn)采購(gòu)成本，以及部分對(duì)外支付的期間費(fèi)用。若是廣告代理公司，印刷成本是沒(méi)有的；若是經(jīng)營(yíng)周期處于成熟期的廣告公司，新增固定資產(chǎn)是不多的，唯一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是對(duì)外支付的部分期間費(fèi)用。由此可見(jiàn)，廣告行業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)較以往是有所加重的。

（二）增值稅專用發(fā)票取得難度大

廣告行業(yè)可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅僅是產(chǎn)生于對(duì)外支付的部分期間費(fèi)用，且廣告行業(yè)面對(duì)的客戶不全是增值稅一般納稅人。另外，雖然這次的“營(yíng)改增”政策范圍包括了交通運(yùn)輸業(yè)中的貨運(yùn)和客運(yùn)運(yùn)輸，但交通運(yùn)輸業(yè)中的鐵路運(yùn)輸暫時(shí)不在稅改范圍，而公路和航空客運(yùn)運(yùn)輸面對(duì)旅客個(gè)體時(shí)，都無(wú)法開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。因此，增值稅專用發(fā)票的獲取難度相當(dāng)大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也是有限的。

（三）有形動(dòng)產(chǎn)采購(gòu)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法及時(shí)抵扣

1.自營(yíng)有形動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是購(gòu)進(jìn)時(shí)一次支付，而銷項(xiàng)稅額則是隨每月的收入逐期實(shí)現(xiàn)的，當(dāng)有形動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)價(jià)值很大時(shí)，購(gòu)進(jìn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額將無(wú)法及時(shí)得到抵扣。

2.將購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)用于出租時(shí)，其采購(gòu)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次得以抵扣。因?yàn)殇N項(xiàng)稅額是隨每月租金逐期收取的，且有形動(dòng)產(chǎn)的租賃期一般會(huì)跨越幾個(gè)年度，這樣，就造成了租賃人的進(jìn)銷項(xiàng)稅額之間的抵扣不能匹配。特別是當(dāng)承租人出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，還會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無(wú)法實(shí)現(xiàn)的狀況。

三、如何解決“營(yíng)改增”帶來(lái)的問(wèn)題

（一）擴(kuò)大增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍

由于執(zhí)行“營(yíng)改增”政策所涉及的行業(yè)范圍、涉稅的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致，所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、所承擔(dān)的稅負(fù)也就不一致。為了取得增值稅抵扣發(fā)票，減少單位稅負(fù)，很可能會(huì)影響增值稅一般納稅人行業(yè)與非增值稅納稅人行業(yè)甚至小規(guī)模納稅人行業(yè)之間的交易，進(jìn)而影響原本形成的交易收入，不利于行業(yè)間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而形成“稅收洼地”效應(yīng)。

解決辦法之一，就是盡可能擴(kuò)大與增值稅一般納稅人之間開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍，以增加廣告行業(yè)的可抵扣成本費(fèi)用的范圍，有效降低稅負(fù)。出差盡量選擇能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的公路、航空客運(yùn)線路，且選擇到公對(duì)公服務(wù)窗口購(gòu)買集體票，這樣，廣告行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)更多。

解決辦法之二，對(duì)小規(guī)模納稅人行業(yè)，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，從而增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）擴(kuò)大可抵扣成本費(fèi)用范圍

在成熟的廣告行業(yè)，幾乎沒(méi)有什么成本，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的就是辦公、水電、交通運(yùn)輸、修理及外部設(shè)計(jì)制作等期間費(fèi)用。在廣告行業(yè)里，人工費(fèi)占到總費(fèi)用的73%左右，其他諸如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等不可抵扣的費(fèi)用占整個(gè)費(fèi)用的25%左右，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的費(fèi)用占到總費(fèi)用3%左右，如果面對(duì)支付費(fèi)用的單位是非增值稅一般納稅人，那么產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的費(fèi)用連3%都無(wú)法達(dá)到。

為了將可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣費(fèi)用的比率提高到稅費(fèi)減負(fù)臨界點(diǎn)3.5%以上，第一，擴(kuò)大投資規(guī)模。擴(kuò)大規(guī)模，既可以帶來(lái)設(shè)備的更新，增加新的業(yè)務(wù)量，又可以減少不必要的修理費(fèi)用，還可以多取得可抵扣成本，降低稅負(fù)率。第二，改變行業(yè)結(jié)構(gòu)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，廣告行業(yè)中大量的人工成本是不能抵扣的，但印刷成本是可以抵扣的，將單純的廣告行業(yè)變成集印刷、出版、發(fā)行為一體的綜合行業(yè)，從而提高可抵扣成本費(fèi)用的比率，降低不可抵扣成本費(fèi)用的比率。第三，通過(guò)提高人均工作效率，減少冗余人員，以達(dá)到降低人工成本、提高可抵扣成本費(fèi)用比率的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知[S].財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，2013.

[2] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知[S].財(cái)綜〔2013〕88號(hào)，2013.

[3] 楊琳.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑行業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，2013（5上）：123-125.endprint

（三）“營(yíng)改增”對(duì)稅改行業(yè)的總體影響

由表1可見(jiàn)，實(shí)際上此次的“營(yíng)改增”對(duì)所涉及的行業(yè)影響是一樣的，即稅負(fù)的下降不是絕對(duì)的。相對(duì)小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”帶給稅改行業(yè)的稅負(fù)呈絕對(duì)下降趨勢(shì)；但相對(duì)一般納稅人，行業(yè)稅負(fù)的下降是有條件的，關(guān)鍵點(diǎn)在可抵扣成本的比重，因此，各行業(yè)應(yīng)該合理控制可抵扣成本的比重，促使一般納稅人最大化享受國(guó)家稅改帶來(lái)的減負(fù)優(yōu)惠。

二、“營(yíng)改增”后廣告行業(yè)面臨的問(wèn)題

（一）一般納稅人的稅負(fù)相對(duì)加重

稅改后，廣告行業(yè)的稅率由原來(lái)的5%上升到6%，盡管允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但廣告行業(yè)與生產(chǎn)制造行業(yè)不同，沒(méi)有原材料、輔助材料等進(jìn)貨成本，人工成本也不可以抵扣，唯一可以抵扣的就是少量的印刷成本和固定資產(chǎn)采購(gòu)成本，以及部分對(duì)外支付的期間費(fèi)用。若是廣告代理公司，印刷成本是沒(méi)有的；若是經(jīng)營(yíng)周期處于成熟期的廣告公司，新增固定資產(chǎn)是不多的，唯一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是對(duì)外支付的部分期間費(fèi)用。由此可見(jiàn)，廣告行業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)較以往是有所加重的。

（二）增值稅專用發(fā)票取得難度大

廣告行業(yè)可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅僅是產(chǎn)生于對(duì)外支付的部分期間費(fèi)用，且廣告行業(yè)面對(duì)的客戶不全是增值稅一般納稅人。另外，雖然這次的“營(yíng)改增”政策范圍包括了交通運(yùn)輸業(yè)中的貨運(yùn)和客運(yùn)運(yùn)輸，但交通運(yùn)輸業(yè)中的鐵路運(yùn)輸暫時(shí)不在稅改范圍，而公路和航空客運(yùn)運(yùn)輸面對(duì)旅客個(gè)體時(shí)，都無(wú)法開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。因此，增值稅專用發(fā)票的獲取難度相當(dāng)大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也是有限的。

（三）有形動(dòng)產(chǎn)采購(gòu)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法及時(shí)抵扣

1.自營(yíng)有形動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是購(gòu)進(jìn)時(shí)一次支付，而銷項(xiàng)稅額則是隨每月的收入逐期實(shí)現(xiàn)的，當(dāng)有形動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)價(jià)值很大時(shí)，購(gòu)進(jìn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額將無(wú)法及時(shí)得到抵扣。

2.將購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)用于出租時(shí)，其采購(gòu)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次得以抵扣。因?yàn)殇N項(xiàng)稅額是隨每月租金逐期收取的，且有形動(dòng)產(chǎn)的租賃期一般會(huì)跨越幾個(gè)年度，這樣，就造成了租賃人的進(jìn)銷項(xiàng)稅額之間的抵扣不能匹配。特別是當(dāng)承租人出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，還會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無(wú)法實(shí)現(xiàn)的狀況。

三、如何解決“營(yíng)改增”帶來(lái)的問(wèn)題

（一）擴(kuò)大增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍

由于執(zhí)行“營(yíng)改增”政策所涉及的行業(yè)范圍、涉稅的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致，所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、所承擔(dān)的稅負(fù)也就不一致。為了取得增值稅抵扣發(fā)票，減少單位稅負(fù)，很可能會(huì)影響增值稅一般納稅人行業(yè)與非增值稅納稅人行業(yè)甚至小規(guī)模納稅人行業(yè)之間的交易，進(jìn)而影響原本形成的交易收入，不利于行業(yè)間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而形成“稅收洼地”效應(yīng)。

解決辦法之一，就是盡可能擴(kuò)大與增值稅一般納稅人之間開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍，以增加廣告行業(yè)的可抵扣成本費(fèi)用的范圍，有效降低稅負(fù)。出差盡量選擇能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的公路、航空客運(yùn)線路，且選擇到公對(duì)公服務(wù)窗口購(gòu)買集體票，這樣，廣告行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)更多。

解決辦法之二，對(duì)小規(guī)模納稅人行業(yè)，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，從而增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）擴(kuò)大可抵扣成本費(fèi)用范圍

在成熟的廣告行業(yè)，幾乎沒(méi)有什么成本，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的就是辦公、水電、交通運(yùn)輸、修理及外部設(shè)計(jì)制作等期間費(fèi)用。在廣告行業(yè)里，人工費(fèi)占到總費(fèi)用的73%左右，其他諸如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等不可抵扣的費(fèi)用占整個(gè)費(fèi)用的25%左右，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的費(fèi)用占到總費(fèi)用3%左右，如果面對(duì)支付費(fèi)用的單位是非增值稅一般納稅人，那么產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的費(fèi)用連3%都無(wú)法達(dá)到。

為了將可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣費(fèi)用的比率提高到稅費(fèi)減負(fù)臨界點(diǎn)3.5%以上，第一，擴(kuò)大投資規(guī)模。擴(kuò)大規(guī)模，既可以帶來(lái)設(shè)備的更新，增加新的業(yè)務(wù)量，又可以減少不必要的修理費(fèi)用，還可以多取得可抵扣成本，降低稅負(fù)率。第二，改變行業(yè)結(jié)構(gòu)。“營(yíng)改增”實(shí)施后，廣告行業(yè)中大量的人工成本是不能抵扣的，但印刷成本是可以抵扣的，將單純的廣告行業(yè)變成集印刷、出版、發(fā)行為一體的綜合行業(yè)，從而提高可抵扣成本費(fèi)用的比率，降低不可抵扣成本費(fèi)用的比率。第三，通過(guò)提高人均工作效率，減少冗余人員，以達(dá)到降低人工成本、提高可抵扣成本費(fèi)用比率的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知[S].財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，2013.

[2] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知[S].財(cái)綜〔2013〕88號(hào)，2013.

[3] 楊琳.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑行業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，2013（5上）：123-125.endprint

（三）“營(yíng)改增”對(duì)稅改行業(yè)的總體影響

由表1可見(jiàn)，實(shí)際上此次的“營(yíng)改增”對(duì)所涉及的行業(yè)影響是一樣的，即稅負(fù)的下降不是絕對(duì)的。相對(duì)小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”帶給稅改行業(yè)的稅負(fù)呈絕對(duì)下降趨勢(shì)；但相對(duì)一般納稅人，行業(yè)稅負(fù)的下降是有條件的，關(guān)鍵點(diǎn)在可抵扣成本的比重，因此，各行業(yè)應(yīng)該合理控制可抵扣成本的比重，促使一般納稅人最大化享受國(guó)家稅改帶來(lái)的減負(fù)優(yōu)惠。

二、“營(yíng)改增”后廣告行業(yè)面臨的問(wèn)題

（一）一般納稅人的稅負(fù)相對(duì)加重

稅改后，廣告行業(yè)的稅率由原來(lái)的5%上升到6%，盡管允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但廣告行業(yè)與生產(chǎn)制造行業(yè)不同，沒(méi)有原材料、輔助材料等進(jìn)貨成本，人工成本也不可以抵扣，唯一可以抵扣的就是少量的印刷成本和固定資產(chǎn)采購(gòu)成本，以及部分對(duì)外支付的期間費(fèi)用。若是廣告代理公司，印刷成本是沒(méi)有的；若是經(jīng)營(yíng)周期處于成熟期的廣告公司，新增固定資產(chǎn)是不多的，唯一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是對(duì)外支付的部分期間費(fèi)用。由此可見(jiàn)，廣告行業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)較以往是有所加重的。

（二）增值稅專用發(fā)票取得難度大

廣告行業(yè)可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅僅是產(chǎn)生于對(duì)外支付的部分期間費(fèi)用，且廣告行業(yè)面對(duì)的客戶不全是增值稅一般納稅人。另外，雖然這次的“營(yíng)改增”政策范圍包括了交通運(yùn)輸業(yè)中的貨運(yùn)和客運(yùn)運(yùn)輸，但交通運(yùn)輸業(yè)中的鐵路運(yùn)輸暫時(shí)不在稅改范圍，而公路和航空客運(yùn)運(yùn)輸面對(duì)旅客個(gè)體時(shí)，都無(wú)法開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。因此，增值稅專用發(fā)票的獲取難度相當(dāng)大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也是有限的。

（三）有形動(dòng)產(chǎn)采購(gòu)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法及時(shí)抵扣

1.自營(yíng)有形動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是購(gòu)進(jìn)時(shí)一次支付，而銷項(xiàng)稅額則是隨每月的收入逐期實(shí)現(xiàn)的，當(dāng)有形動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)價(jià)值很大時(shí)，購(gòu)進(jìn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額將無(wú)法及時(shí)得到抵扣。

2.將購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)用于出租時(shí)，其采購(gòu)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次得以抵扣。因?yàn)殇N項(xiàng)稅額是隨每月租金逐期收取的，且有形動(dòng)產(chǎn)的租賃期一般會(huì)跨越幾個(gè)年度，這樣，就造成了租賃人的進(jìn)銷項(xiàng)稅額之間的抵扣不能匹配。特別是當(dāng)承租人出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，還會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無(wú)法實(shí)現(xiàn)的狀況。

三、如何解決“營(yíng)改增”帶來(lái)的問(wèn)題

（一）擴(kuò)大增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍

由于執(zhí)行“營(yíng)改增”政策所涉及的行業(yè)范圍、涉稅的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致，所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、所承擔(dān)的稅負(fù)也就不一致。為了取得增值稅抵扣發(fā)票，減少單位稅負(fù)，很可能會(huì)影響增值稅一般納稅人行業(yè)與非增值稅納稅人行業(yè)甚至小規(guī)模納稅人行業(yè)之間的交易，進(jìn)而影響原本形成的交易收入，不利于行業(yè)間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而形成“稅收洼地”效應(yīng)。

解決辦法之一，就是盡可能擴(kuò)大與增值稅一般納稅人之間開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍，以增加廣告行業(yè)的可抵扣成本費(fèi)用的范圍，有效降低稅負(fù)。出差盡量選擇能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的公路、航空客運(yùn)線路，且選擇到公對(duì)公服務(wù)窗口購(gòu)買集體票，這樣，廣告行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)更多。

解決辦法之二，對(duì)小規(guī)模納稅人行業(yè)，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，從而增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）擴(kuò)大可抵扣成本費(fèi)用范圍

在成熟的廣告行業(yè)，幾乎沒(méi)有什么成本，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的就是辦公、水電、交通運(yùn)輸、修理及外部設(shè)計(jì)制作等期間費(fèi)用。在廣告行業(yè)里，人工費(fèi)占到總費(fèi)用的73%左右，其他諸如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等不可抵扣的費(fèi)用占整個(gè)費(fèi)用的25%左右，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的費(fèi)用占到總費(fèi)用3%左右，如果面對(duì)支付費(fèi)用的單位是非增值稅一般納稅人，那么產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的費(fèi)用連3%都無(wú)法達(dá)到。

為了將可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣費(fèi)用的比率提高到稅費(fèi)減負(fù)臨界點(diǎn)3.5%以上，第一，擴(kuò)大投資規(guī)模。擴(kuò)大規(guī)模，既可以帶來(lái)設(shè)備的更新，增加新的業(yè)務(wù)量，又可以減少不必要的修理費(fèi)用，還可以多取得可抵扣成本，降低稅負(fù)率。第二，改變行業(yè)結(jié)構(gòu)。“營(yíng)改增”實(shí)施后，廣告行業(yè)中大量的人工成本是不能抵扣的，但印刷成本是可以抵扣的，將單純的廣告行業(yè)變成集印刷、出版、發(fā)行為一體的綜合行業(yè)，從而提高可抵扣成本費(fèi)用的比率，降低不可抵扣成本費(fèi)用的比率。第三，通過(guò)提高人均工作效率，減少冗余人員，以達(dá)到降低人工成本、提高可抵扣成本費(fèi)用比率的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知[S].財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，2013.

[2] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知[S].財(cái)綜〔2013〕88號(hào)，2013.

[3] 楊琳.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑行業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，2013（5上）：123-125.endprint