李暉

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，在提質(zhì)增效的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國家提出固定資產(chǎn)加速折舊的新政策，減輕企業(yè)稅負(fù)，加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新。本文對新政策進(jìn)行了闡述，從兩方面分析了新政策對企業(yè)的影響，企業(yè)應(yīng)正確運(yùn)用新政策的相關(guān)規(guī)定。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；加速折舊；政策；影響

國家統(tǒng)計(jì)局2015年1月20日發(fā)布數(shù)據(jù)，經(jīng)初步計(jì)算，2014年中國國內(nèi)生產(chǎn)總值為636463億元，按可比價(jià)格計(jì)算比上年增長7.4%，如果以美元計(jì)算，則中國成為了繼美國之后又一個(gè)超10萬億美元的經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)總量穩(wěn)居世界第二位。然而，縱觀中國的經(jīng)濟(jì)增長史，7.4%的經(jīng)濟(jì)增長率是自1990年以來的最低。經(jīng)濟(jì)增長率絕對數(shù)字的最低實(shí)際上體現(xiàn)出我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化時(shí)期，新興產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速成長，高耗能、高浪費(fèi)的重工業(yè)減速發(fā)展。也是在這樣的背景下我國出臺了新的固定資產(chǎn)折舊政策。

國務(wù)院總理李克強(qiáng)2014年9月24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新等工作。會議具體確定：

1、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

一、固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)概念

固定資產(chǎn)是大多數(shù)企業(yè)極為重要的資產(chǎn)，不僅與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動息息相關(guān)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，而且與企業(yè)的所得稅和利潤也有著密切聯(lián)系。隨著時(shí)間流逝，固定資產(chǎn)外觀磨損、性能下降，會計(jì)的工作之一就是將固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)，按照確定的折舊方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法通常分為直線法和加速折舊法。直線法，是指將固資產(chǎn)的原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額在固定資產(chǎn)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N方法。加速折舊法，包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的折舊率作為每期折舊額；雙倍余額遞減法是指將固定資產(chǎn)的原值減去累計(jì)折舊后的余額乘以雙倍的直線法的折舊率作為每期折舊額。

二、固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)的影響

（一）積極影響

1、 折舊是固定資產(chǎn)在使用時(shí)的損耗轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中的價(jià)值，是企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的回收。從固定資產(chǎn)的使用效能與損耗的角度來看，固定資產(chǎn)在剛剛投入使用時(shí)效率高、產(chǎn)能大，企業(yè)應(yīng)該較多的計(jì)提折舊，產(chǎn)品成本、費(fèi)用中應(yīng)該承擔(dān)更多的折舊。隨著時(shí)間流逝，固定資產(chǎn)經(jīng)歷著各種有形與無形的磨損，同時(shí)，科技進(jìn)步使得相同固定資產(chǎn)的生產(chǎn)成本下降，企業(yè)對相同固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額相對貶值。如果企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提折舊，可以縮短固定資產(chǎn)投資金額的回收期，避免企業(yè)使用陳舊機(jī)器設(shè)備造成的生產(chǎn)勞動率下降，促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步和創(chuàng)新，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

2、 企業(yè)采取直線法或者加速折舊法的折舊總額在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)是不變的。采用直線法計(jì)提的折舊是將固定資產(chǎn)的價(jià)值均勻地分?jǐn)偟匠杀?、費(fèi)用中，而加速折舊法下，折舊額在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提多，后期計(jì)提少。折舊額計(jì)入到產(chǎn)品成本、費(fèi)用中，這樣使得固定資產(chǎn)投入使用的前期成本、費(fèi)用較高，而后期較低；因此，企業(yè)利潤也可能受到影響。但是，固定資產(chǎn)的維護(hù)費(fèi)用與其加速折舊額呈反方向變化，即投入使用前期維護(hù)費(fèi)用較少，后期較多。企業(yè)采用加速折舊法能夠體現(xiàn)出固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)因損耗程度的非平均變化，滿足損耗程度與費(fèi)用配比。

3、 由于企業(yè)采用加速折舊，在固定資產(chǎn)使用前期納稅較少，后期納稅較多，這種遞延稅金的作用緩解了企業(yè)的短期資金壓力，對于處在轉(zhuǎn)型期的很多企業(yè)來說，幾乎都面臨著下行壓力大、資產(chǎn)負(fù)債率高、資金鏈緊繃的困境，加速折舊使企業(yè)延遲繳納的稅款相當(dāng)于企業(yè)的一筆無息貸款，解決了企業(yè)的資金緊張、籌資困難等問題，同時(shí)也可以促進(jìn)企業(yè)對新產(chǎn)品進(jìn)行研究和開發(fā)，更好地利用資金的時(shí)間價(jià)值，提高資金利用率，為企業(yè)帶來其他的資本增值，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。另外，加速折舊不會影響企業(yè)的納稅總額，只是納稅金額在不同的會計(jì)期間的分配有所不同。企業(yè)采取加速折舊，提高了勞動生產(chǎn)率，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加的同時(shí)使得企業(yè)利潤隨之增加，而企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)與企業(yè)取得的利潤額相關(guān)，從這個(gè)角度來看，加速折舊不會造成國家稅收受損，財(cái)政收入減少。

（二）消極影響

1、 某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受到業(yè)績利潤考評的影響，可能對固定資產(chǎn)加速折舊的政策產(chǎn)生抵觸心理，尤其是國企領(lǐng)導(dǎo)、上市公司經(jīng)理等，從其在任期間的業(yè)績利潤、公司形象等方面綜合考慮后，有可能不愿因固定資產(chǎn)加速折舊影響其考評結(jié)果，不執(zhí)行加速折舊的新政策。

2、 固定資產(chǎn)加速折舊的新政策中存在一些漏洞，在實(shí)務(wù)中可能引起混亂。加速折舊作為一項(xiàng)稅務(wù)規(guī)定，并未對稅務(wù)處理的同時(shí)是否需要進(jìn)行會計(jì)處理有明確要求，如果企業(yè)僅依據(jù)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，就必須對產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行會計(jì)處理，這樣加重了會計(jì)工作的復(fù)雜程度和工作量。此外，新政策規(guī)定“允許相關(guān)企業(yè)將固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，企業(yè)將固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用而沒有保留殘值，固定資產(chǎn)的賬面凈值為零，如果該固定資產(chǎn)仍在使用，容易使其游離于賬外，不利于企業(yè)對固定資產(chǎn)的日常管理。

3、 企業(yè)采用加速折舊會對固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的成本、費(fèi)用產(chǎn)生影響，進(jìn)而對利潤產(chǎn)生影響，加速折舊的新政策非但沒有起到積極的作用，反而成為某些企業(yè)操縱利潤的“幫兇”。

三、總結(jié)

固定資產(chǎn)加速折舊的新政策已經(jīng)推出了一段時(shí)間，對于國家和企業(yè)來說，新政策有著很多現(xiàn)實(shí)意義。國家正處于提質(zhì)增效的轉(zhuǎn)型期，下行壓力大、投資需求小，更需要走科技革新、產(chǎn)業(yè)升級推動各行業(yè)發(fā)展的道路。加速折舊縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)勞動率，減輕企業(yè)資金壓力、降低資產(chǎn)負(fù)債率的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、創(chuàng)新、研發(fā)，提高企業(yè)的綜合競爭優(yōu)勢，使我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁向高端水平。加速折舊的新政策帶來了新機(jī)會。但是，企業(yè)要正確解讀新政策的內(nèi)容，正確運(yùn)用新政策的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的自身情況分析選擇合理的折舊方法，按照政策的要求進(jìn)行相關(guān)的處理，使得新政策能夠更好地體現(xiàn)其積極的作用。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳萍.當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊政策芻議.當(dāng)代會計(jì)，2014（8）

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知.（ 財(cái)稅〔2014〕75號）

[3]國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問