李芬

摘要：會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)單位通過報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告和附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。本文通過案例探討在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，如何在眾多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中找出突破口，如何充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，靈活運(yùn)用多種檢查方法，從而達(dá)到事半功倍的效果。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；檢查；舉措

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作實(shí)務(wù)分析

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響到企業(yè)的管理成效，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息中最基本的特征，但是現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越多，因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查是社會(huì)發(fā)展的需求，對(duì)惡意做假的直接責(zé)任人從嚴(yán)懲處，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序。

[例]：2011我縣對(duì)未納入會(huì)計(jì)集中核算中心的國有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作抽查，其中縣液化氣公司列為本次檢查對(duì)象。

浦城縣液化氣公司成立于1984年，現(xiàn)有職工21人。公司主營液化氣批發(fā)零售。國有股本181.42萬元；年銷售額600萬元；資產(chǎn)總額369.38萬元；負(fù)債總額340.64萬元；資產(chǎn)負(fù)債率92.22%；未分配利潤-152.68萬元。公司虧損均在近三年，職工反映強(qiáng)烈。帶著資產(chǎn)負(fù)債比率高，虧損嚴(yán)重兩大問題，檢查組及時(shí)入駐該企業(yè)。

1、資產(chǎn)負(fù)債率高。公司報(bào)表反映出應(yīng)付賬款105萬元，存貨151萬元，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率為6.8，毛利率11%。液化氣屬居民易耗品，公司要有利潤關(guān)鍵要看銷量。在銷售成本一定的情況下，存貨周轉(zhuǎn)率低首先考慮是存貨過多造成的。檢查的突破口集中在對(duì)存貨的合理估計(jì)上。公司存貨151萬元，折合數(shù)量是319噸。由于知識(shí)所限如何對(duì)液化氣數(shù)量進(jìn)行合理計(jì)量成了工作瓶頸。遇到非專業(yè)領(lǐng)域問題時(shí)，最快捷的方式是直接請(qǐng)教專業(yè)人員。為此通過聯(lián)系縣正大液化氣站負(fù)責(zé)人，向其請(qǐng)教關(guān)于液化氣計(jì)量問題，得知液化氣站大型儲(chǔ)存池每口理論上可存放15噸，考慮到安全因素每口池一般僅使用80%的儲(chǔ)存量，池內(nèi)儲(chǔ)存多少氣體可以查看池口的刻度表。公司有四口大池，大池每口應(yīng)該儲(chǔ)存12-15噸，日用液化氣鋼瓶可以查看包裝物科目，計(jì)算出鋼瓶數(shù)量和液化氣體積，從而合理估計(jì)出當(dāng)前存貨不超過80噸。

案件得到突破后，檢查組立刻找到倉管人員、會(huì)計(jì)人員挑明利害關(guān)系，政策攻心，以理服人，指出賬面存貨是270噸，實(shí)際存貨為80噸。在鐵的事實(shí)下相關(guān)人員快速瓦解。自此一項(xiàng)虛開增值稅案件浮出水面，該公司負(fù)責(zé)人指使會(huì)計(jì)人員、倉管人員采用他人為自己虛開增值稅發(fā)票的方法，虛增進(jìn)貨數(shù)量，虛增應(yīng)付賬款，從而達(dá)到多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，少交稅款的目的。

為保留戰(zhàn)果，檢查小組立刻組織人員對(duì)公司應(yīng)付賬款所涉及的數(shù)千筆業(yè)務(wù)全部輸入電腦，通過篩選、比對(duì)，查出應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)單位主要有：麗水連海、衢州藍(lán)燕、安慶化工、揚(yáng)州實(shí)友。理清關(guān)聯(lián)關(guān)系后，檢查小組對(duì)這幾個(gè)主要供貨商以函證方式對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行對(duì)帳。最終事實(shí)證明該公司的確存在虛構(gòu)應(yīng)付賬款、虛增存貨的情況。由此可見使用函證方式對(duì)債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)有著積極的作用。

2、公司還存在虧損嚴(yán)重的問題。檢查公司近三年報(bào)表發(fā)現(xiàn)虧損在近兩年發(fā)生。其主營業(yè)務(wù)收入平均都在600-700萬元，銷售利潤率在11%左右，這個(gè)數(shù)據(jù)是符合常理的，虧損的主要原因是當(dāng)年費(fèi)用過高，從費(fèi)用結(jié)構(gòu)上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用占當(dāng)年費(fèi)用的60%，工作思路轉(zhuǎn)至主查財(cái)務(wù)費(fèi)用，結(jié)果發(fā)現(xiàn)當(dāng)年借款100萬元，支付的利息率高達(dá)35%，從賬面看不出問題，有合同、收據(jù)、轉(zhuǎn)賬收付憑證。于是小組成員找到債權(quán)人要求其提供原始借款合同，結(jié)果發(fā)現(xiàn)實(shí)際的借款方式與賬面記錄不一致。查明該負(fù)責(zé)人采用提前向他人借款，推遲入賬，截留本金自行使用，利息全額由單位負(fù)擔(dān)的方式。

分析該案例形成的根本原因在于權(quán)力沒有得到有效監(jiān)督，使得該公司負(fù)責(zé)人長期以來一人獨(dú)政，利用違法違規(guī)手段操縱會(huì)計(jì)信息。

二、進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的舉措

1、強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識(shí)。不斷更新和優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓寬知識(shí)面，有效提高自身的綜合素質(zhì)，只有掌握更多的知識(shí)，才能更高效率地工作。

2、加大檢查前的調(diào)查力度。進(jìn)行走訪盡可能了解被檢查單位的業(yè)務(wù)情況、工作性質(zhì)、收支項(xiàng)目和財(cái)務(wù)狀況。

3、要富有團(tuán)隊(duì)精神。將組員按其優(yōu)勢安排至合適的崗位，分工協(xié)作，充分發(fā)揮集體的潛能。在出現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)組織團(tuán)隊(duì)討論研究和決策，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用，從而達(dá)到事半功倍的效果。

4、靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析。本案例中通過計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，推定存貨可能不正確，由于該公司虛構(gòu)存貨造成存貨周轉(zhuǎn)率為6.8，這個(gè)數(shù)值比全國鋼鐵行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率還要低，再通過了解同地區(qū)、同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)在17左右，因此推定在銷售成本正確的情況下，過低的存貨周轉(zhuǎn)率極有可能是虛增存貨。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中要學(xué)會(huì)俯視整個(gè)公司會(huì)計(jì)報(bào)表，要站在一定高度看問題，要從數(shù)字中跳出來，從大格局上觀察公司經(jīng)營業(yè)績。

5、了解公司生產(chǎn)經(jīng)營過程，了解公司各個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。進(jìn)行檢查前了解公司運(yùn)作情況，通過向倉管員了解存貨的進(jìn)出倉情況，了解到存貨管理的漏洞；通過和公司財(cái)務(wù)人員交流明白其公司在籌策決策上缺乏監(jiān)督。

6、充分利用計(jì)算機(jī)輔助工具。充分利用excel對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、匯總、篩選和分析，對(duì)生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入加工，進(jìn)行趨勢分析、形成審計(jì)線索，對(duì)不太熟悉數(shù)據(jù)庫應(yīng)用的財(cái)務(wù)人員來說利用Excel的強(qiáng)大功能進(jìn)行審計(jì)分析能達(dá)到事半功倍的效果。

7、遇到不熟悉的專業(yè)化問題，直接請(qǐng)教相關(guān)專業(yè)人員。本案例中如何計(jì)算液化氣的體積是關(guān)鍵，遇到這類不同領(lǐng)域的專業(yè)性問題時(shí)，最好的方法是尋求相關(guān)的專業(yè)人員幫助。

8、充分利用函證。函證一般使用在應(yīng)收賬款中，然而本案例的特殊性在于其一方面虛增存貨，另一方面虛增應(yīng)付賬款。案例中存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的賬戶中應(yīng)付款金額較大，或應(yīng)付款可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)等問題時(shí)都可以采用函證進(jìn)行求證。

荀子云：不積硅步，無已至千里；不積小流，無已成江海。小小的液化氣案例不能與安然造假事件相比，不能與ST南紡造假事件相提并論，然而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中急待解決的頑癥，必須從體制和機(jī)制上強(qiáng)化檢查與監(jiān)督，從源頭上根治會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)惡意造假的直接責(zé)任人從嚴(yán)懲處，從而全面提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這個(gè)案例告訴人們學(xué)習(xí)的重要性，只有掌握更多的知識(shí)，才能更高效率的工作。通過學(xué)習(xí)在提高自身綜合業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，還應(yīng)把掌握的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中。學(xué)會(huì)養(yǎng)成了專業(yè)性的思考習(xí)慣，遇到問題積極思考，發(fā)現(xiàn)問題遇到疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)究其根源，不斷探底，直至找到答案。（作者單位：浦城縣財(cái)政局國庫支付中心）

參考文獻(xiàn)：

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