■鄒水賢

各抒己見

公民銷售古玩涉稅分析

■鄒水賢

近些年，隨著時(shí)代的發(fā)展和人們生活水平的提高，以及中央電視臺《尋寶》節(jié)目的持續(xù)播出，民間藏寶熱不斷升溫，具有保值增值功能的古玩自然成為人們投資理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要途徑，古玩交易的稅收問題也由此受到人們的普遍關(guān)注。我國法律明確規(guī)定公民具有納稅義務(wù)。公民（自然人）銷售古玩該如何納稅呢？

古玩，作為一種特殊商品，一旦進(jìn)入市場，就是商品交易，必然涉及到增值稅問題。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱《增值稅暫行條例》）第十五條的規(guī)定，銷售自己使用過的物品免繳增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第三十五條則進(jìn)一步解釋：自己使用過的物品是指其他個(gè)人自己使用過的物品。也就是說，自然人銷售的凡屬于自己使用過的物品，不論具體品種價(jià)值多高，均是免稅的。顯然，這里包括古玩在內(nèi)。

古玩，作為一種私人財(cái)產(chǎn)，一旦進(jìn)入市場，就是財(cái)產(chǎn)交易，必然涉及到個(gè)人所得稅問題。目前，稅法對個(gè)人通過拍賣市場拍賣各種財(cái)產(chǎn)（包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品）的所得，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕38號）征收個(gè)人所得稅。鑒于個(gè)人直接出售古玩與個(gè)人通過拍賣市場拍賣古玩取得的所得征收個(gè)人所得稅的納稅主體是一致的，區(qū)別的只是征收管理方式的不同，前者由納稅人自行申報(bào)繳納，后者由拍賣單位代扣代繳，因此，其稅負(fù)必須相同，否則是不公平的。所以，公民銷售古玩，不論是個(gè)人直接出售古玩，還是個(gè)人通過拍賣市場拍賣古玩，其取得的所得都應(yīng)按國稅發(fā)〔2007〕38號文規(guī)定查實(shí)或核定征收個(gè)人所得稅。即使公民銷售古玩到稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口代開發(fā)票，對采取核定征收方式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按國稅發(fā)〔2007〕38號文第四條執(zhí)行，即納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，而不按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)銷售一般商品征收率標(biāo)準(zhǔn)代征個(gè)人所得稅。

此外，在公民銷售古玩的納稅地點(diǎn)方面，由于個(gè)人按現(xiàn)行《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）的規(guī)定不需辦理稅務(wù)登記，而且納稅義務(wù)也不經(jīng)常發(fā)生，應(yīng)執(zhí)行《增值稅暫行條例》第二十二條中“非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款”的規(guī)定。