現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化策略分析

○趙君

（青島流亭機場汽車運輸有限責(zé)任公司 山東 青島 266108）

在激烈的市場競爭中，企業(yè)保持快速發(fā)展離不開良好的內(nèi)部管理。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理方式中的一種，對企業(yè)經(jīng)營效率十分重要。體系化的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)運營過程正常開展，是企業(yè)必須建立的管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制涉及面廣，覆蓋企業(yè)經(jīng)營過程中的各個流程，通過對流程執(zhí)行辦法進行規(guī)定，形成一套科學(xué)的、有效的、制度化的流程。所有員工無論職位高低都應(yīng)該嚴格遵守內(nèi)部控制的要求，從而有效規(guī)避人為因素可能導(dǎo)致的錯誤和風(fēng)險。內(nèi)部控制制度其實就是各個流程規(guī)定的匯總，因此內(nèi)部控制制度在設(shè)計時，從小的角度看既要把握每個流程業(yè)務(wù)的實質(zhì)，另一方面，又要站在企業(yè)整體未來發(fā)展的角度進行取舍。從內(nèi)部控制設(shè)計的理念可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制每一條規(guī)定都是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益和規(guī)范運營流程為目標。內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的體系，完善的、科學(xué)的設(shè)計是促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展必要手段。

一、企業(yè)內(nèi)部控制重要性

不同行業(yè)的企業(yè)日常業(yè)務(wù)存在差別，即便是相同行業(yè)中的企業(yè)，也會因為企業(yè)文化、員工素質(zhì)等原因存在差別。從企業(yè)的個性化特點可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制制度不能適用于每一家企業(yè)，企業(yè)必須依據(jù)自身情況進行內(nèi)部控制制度的設(shè)計。由此可見，內(nèi)部控制制度的質(zhì)量影響著企業(yè)的經(jīng)營效率。

1、國家方針政策在企業(yè)層面的執(zhí)行

企業(yè)合法經(jīng)營的評判標準源自是否符合國家制定的方針政策。遵紀守法是每個企業(yè)經(jīng)營過程中最根本的準則。內(nèi)部控制的重要性在于，既能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要又要使企業(yè)的經(jīng)營符合國家法律條文。企業(yè)對內(nèi)部控制精心設(shè)計，在制度建立之初便已經(jīng)確保了往后經(jīng)營過程中的合法性，使得企業(yè)避免了政治風(fēng)險。除了對風(fēng)險的規(guī)避外，內(nèi)部控制制度還能確保企業(yè)有效執(zhí)行國家的政策法規(guī)，塑造業(yè)界口碑，并有機會獲得政府表彰，贏得巨大的社會無形財富。除此之外，國家政策在企業(yè)的良好執(zhí)行也有利于企業(yè)走上正確的發(fā)展之路。國家政策法規(guī)是國家對未來經(jīng)濟方向做好規(guī)劃后的具體指引，企業(yè)按照國家頒布的政策法規(guī)認真執(zhí)行，不僅可以避免企業(yè)經(jīng)營的政治風(fēng)險，同時還能搭上國家發(fā)展規(guī)劃的便車，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了可能。

2、提高會計信息質(zhì)量

會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，是對企業(yè)日常經(jīng)營過程中發(fā)生的交易或事項的客觀反映。會計信息的生產(chǎn)是一個具有跨度的、較為長期的過程，涉及到企業(yè)中各個部門以及不同活動中的多個流程。內(nèi)部控制的設(shè)計能夠有效確保會計信息生產(chǎn)過程的質(zhì)量，是會計信息質(zhì)量真實、有效、及時的保障。目前我國企業(yè)財務(wù)造假現(xiàn)象并不少見，作為會計信息的使用者，會計信息虛假或者不準確都會導(dǎo)致錯誤的決策。會計信息的內(nèi)部使用者做出錯誤判斷會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營與實際脫節(jié)，而信息的外部使用者如股東、投資者則會造成投資損失。內(nèi)部控制制度能夠最大程度在企業(yè)會計信息生產(chǎn)的流程中進行監(jiān)督和控制，確保了會計信息質(zhì)量的真實可靠。

3、保障企業(yè)資產(chǎn)安全

企業(yè)資產(chǎn)是創(chuàng)造財富的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)通過對資產(chǎn)的投入，配合人力資本等要素，進行產(chǎn)品的生產(chǎn)和服務(wù)的提供。企業(yè)的資產(chǎn)多樣化，常見的分類將企業(yè)資產(chǎn)分為長期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)。對于短期資產(chǎn)，常以現(xiàn)金、有價證券等形式表現(xiàn)，具有變現(xiàn)性快的特點。針對這類資產(chǎn)，良好的內(nèi)部控制設(shè)計能通過對接觸短期資產(chǎn)的人員進行權(quán)限控制，保障短期資產(chǎn)的安全，對其進行有效監(jiān)督。長期資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)能力的象征，其安全性、可靠性是內(nèi)部控制重點關(guān)注的方面。內(nèi)部控制能夠保證固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中穩(wěn)定性，降低發(fā)生安全事故的可能，同時還能避免固定資產(chǎn)的流失。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化原則

內(nèi)部控制制度能夠有效規(guī)范企業(yè)人員日常行為，確保企業(yè)經(jīng)營過程合法合規(guī)，避免因人為因素造成的不必要損失。內(nèi)部控制制度對于企業(yè)來說十分重要，必須做好企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計工作。內(nèi)部控制制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)把握以下原則，使得內(nèi)部控制工作科學(xué)有效。

1、完善預(yù)算管理制度

企業(yè)內(nèi)部控制主要有兩大工作。第一，通過制度的規(guī)定，對員工在具體業(yè)務(wù)上的操作進行指導(dǎo)；第二，通過監(jiān)督、檢查考核員工執(zhí)行內(nèi)部控制工作的效果。預(yù)算管理制度是內(nèi)部控制的事前控制，根據(jù)預(yù)期把企業(yè)全年經(jīng)營結(jié)果通過文件、報表等形式進行反映。預(yù)算管理制度把握住了企業(yè)經(jīng)營的實質(zhì)，是企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的高度歸納。通過預(yù)算管理制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營過程中才能有參照的標準，通過實際達到的效果與預(yù)算進行對比，把握當(dāng)時經(jīng)營情況，及時進行調(diào)整。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算管理制度的相關(guān)規(guī)定，對預(yù)算管理中的具體流程進行監(jiān)控，以預(yù)算管理為內(nèi)部控制的準繩。內(nèi)部控制以預(yù)算管理制度為原則，就必須首先對預(yù)算管理進行完善，確保預(yù)算管理工作的效果。

2、加強資金管理與安全

現(xiàn)金為王，即企業(yè)的資金比利潤更為重要。內(nèi)部控制存在的目的是為了保障企業(yè)能夠長久、健康的發(fā)展，因此在設(shè)計時以資金安全作為內(nèi)部控制設(shè)計的原則是企業(yè)生存之本。企業(yè)資金管理涉及諸多方面，加強對企業(yè)成本的監(jiān)控間接地控制了資金的支出。企業(yè)每節(jié)約一分的成本消耗，資金就對應(yīng)的增加一分。從具體形式上看，企業(yè)通過對產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供過程中成本的控制，避免了不規(guī)范的成本支出，降低了成本的消耗，加強了資金在支出方面的管理。除此之外，內(nèi)部控制加強對資金來源和去向的監(jiān)督，促進了資金安全，降低資金濫用以及被挪用的風(fēng)險。內(nèi)部控制設(shè)計以資金安全和管理效率為原則，是企業(yè)正常開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。

3、優(yōu)化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制人才建設(shè)

內(nèi)部控制設(shè)計除了應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部日常流程進行監(jiān)督外，還應(yīng)當(dāng)對監(jiān)管的信息做出準確及時地反映。內(nèi)部控制設(shè)計過程需把握信息化這一原則，利用現(xiàn)代化的先進網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及硬件設(shè)備，對業(yè)務(wù)流程進行控制。內(nèi)部控制的信息化有助于企業(yè)在較少人員的參與下快速找到問題的來源，并做好記錄工作。信息化的內(nèi)部控制還有助于加快信息的傳遞過程，使得信息在傳遞過程中更加準確，避免以往信息傳遞期間造成的失真。

三、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略分析

企業(yè)類型、規(guī)模、文化等因素是企業(yè)之間差異性的外在表現(xiàn)。內(nèi)部控制在設(shè)計、優(yōu)化的過程中，應(yīng)當(dāng)具有針對性，設(shè)計出適合企業(yè)的內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制制度在企業(yè)能有效實施。

1、建立內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制要想擺脫一紙空文的地位，企業(yè)就必須建立濃厚的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的個人、部門是無法全面開展企業(yè)的內(nèi)部控制工作，需由企業(yè)的所有員工與部門互相配合、互相協(xié)助才能順利開展。內(nèi)部控制文化的建立首先應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提升員工對內(nèi)部控制工作的認識。除了企業(yè)文化對內(nèi)部控制的重視外，企業(yè)的組織構(gòu)架同樣也是內(nèi)部控制工作是否能落實的關(guān)鍵因素。在組織設(shè)計上，應(yīng)當(dāng)落實權(quán)力分立、建立互相制衡與監(jiān)督的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)。上至董事會成員，下至基層流程操作者都應(yīng)當(dāng)認同內(nèi)部控制工作，人人樹立內(nèi)部控制意識，才能為內(nèi)部控制的執(zhí)行打下良好的環(huán)境基礎(chǔ)。企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建立以后，還應(yīng)當(dāng)注重環(huán)境的維護與提高。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織全員培訓(xùn)、內(nèi)部控制流程優(yōu)化調(diào)研等活動，確保企業(yè)始終處在良好的內(nèi)部控制環(huán)境中。

2、明確內(nèi)部控制設(shè)計目標

企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計過程中，必須明確目標。目標是企業(yè)內(nèi)部控制想要達到的最終結(jié)果，是內(nèi)部控制存在的根本意義。內(nèi)部控制制度設(shè)計過程中，在準確把握控制目標后，才能對最終的目標進行不斷細分，確保最終目標順利完成。企業(yè)內(nèi)部控制的目標是企業(yè)的上層建筑，是企業(yè)經(jīng)營過程中努力的方向。內(nèi)部控制在確立目標時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略并與企業(yè)的發(fā)展觀念結(jié)合，同時注重控制目標的動態(tài)性、長短期、全面性的等問題。企業(yè)內(nèi)部控制目標動態(tài)性是指企業(yè)在發(fā)展過程中戰(zhàn)略并不是一層不變的，需要及時適當(dāng)調(diào)整以適應(yīng)多變的經(jīng)營環(huán)境。同樣內(nèi)部控制目標應(yīng)當(dāng)緊跟企業(yè)戰(zhàn)略變化做出調(diào)整，確保內(nèi)部控制工作的有效性。目標設(shè)計過程中的長短期是指內(nèi)部控制目標在設(shè)計時關(guān)注點應(yīng)該有輕有重，在大方向正確的前提下首先解決近期問題，分清輕重緩急。最后內(nèi)部控制目標的全面性要求企業(yè)關(guān)注除生產(chǎn)活動外的企業(yè)所有活動，對采購、銷售等商品流通全環(huán)節(jié)進行控制，排除內(nèi)部控制的死角。

3、內(nèi)部控制流程的梳理和優(yōu)化

內(nèi)部控制制度的核心是內(nèi)部控制流程。企業(yè)經(jīng)營活動是由企業(yè)各個流程組成，最終形成一個有機的整體進而創(chuàng)造效益。內(nèi)部控制流程是從企業(yè)的最細節(jié)處出發(fā)，通過對每個流程進行操作規(guī)定、分配權(quán)限，使得業(yè)務(wù)流程能夠正常的進行。內(nèi)部控制流程與企業(yè)流程相似卻又有不同。內(nèi)部控制流程在某些時候既與企業(yè)業(yè)務(wù)流程重合，更多時候是對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的整合。內(nèi)部控制流程通過對有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)流程進行歸納和調(diào)整，可以整合和提煉現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，縮減內(nèi)部控制的工作量，避免無效、重復(fù)的工作。

4、企業(yè)內(nèi)部控制運行機制

企業(yè)除了要建立內(nèi)部控制制度，為了確保內(nèi)部控制工作順利開展，還需建立相應(yīng)的內(nèi)部控制運行機制。內(nèi)部控制運行機制設(shè)立的目的在于推動內(nèi)部控制工作，需要解決如何推動內(nèi)部控制從設(shè)計、執(zhí)行到反饋的不斷循環(huán)。內(nèi)部控制運行機制的核心在于激勵與懲罰，通過影響工作人員切身利益來調(diào)動員工工作的積極性。

內(nèi)部控制制度的優(yōu)化是一項復(fù)雜的工程，需要從環(huán)境、設(shè)計目標、流程梳理、運行機制等方面進行全方位的設(shè)計。內(nèi)部控制工作需要企業(yè)全體人員共同參與，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的效用，提升企業(yè)的市場競爭力。

[1]徐虹、林鐘高：信任水平、組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計研究[J].會計研究，2011（10）.

[2]李偉：建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討綜述[J].經(jīng)濟研究參考，2012（18）.

[3]詹井超：企業(yè)內(nèi)部控制制度評審問題研究[J].工業(yè)審計與會計，2010（5）.