醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)控制問題和對策的探討

○唐文舒

（湖北省人民醫(yī)院計(jì)財(cái)處 湖北 武漢 430060）

一、醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)控制的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)控制是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)和醫(yī)療運(yùn)行各過程中。有效的財(cái)務(wù)控制是醫(yī)療事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展，滿足社會大眾對醫(yī)療救助需求不可或缺的手段。財(cái)務(wù)控制重點(diǎn)從資金、資源入手，以有效控制資源和合理安排支出為核心，以達(dá)到提高單位資金和資源最大利用效率的目標(biāo)，做到財(cái)務(wù)精細(xì)化的高效管理和控制，滿足社會外界和各部門的需求?？偟膩碚f，醫(yī)療控制應(yīng)該是全方位、多元化、多層次以及經(jīng)濟(jì)效益和社會效益相結(jié)合的控制過程。

其次，需要區(qū)分財(cái)務(wù)控制和會計(jì)核算的區(qū)別。盡管會計(jì)核算與財(cái)務(wù)控制聯(lián)系緊密，但二者在單位財(cái)務(wù)宏觀規(guī)制上是有重大區(qū)別的?？梢哉f財(cái)務(wù)控制不僅僅局限于會計(jì)核算，而且是對其基本職能的延伸。會計(jì)核算通過對日常交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告，從靜態(tài)方面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)控制除了加強(qiáng)會計(jì)核算外，更注重對成本、收益和資本運(yùn)營和資金效率的使用和控制等。財(cái)務(wù)控制主要從制度、預(yù)算、收入、支出、激勵(lì)等方面進(jìn)行嚴(yán)格管理。

二、醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)控制存在的主要問題

傳統(tǒng)醫(yī)療衛(wèi)生單位的財(cái)務(wù)管理大部分集中于會計(jì)核算、日常收支明細(xì)和報(bào)賬，沒有從更長遠(yuǎn)的角度加強(qiáng)財(cái)務(wù)的事前、事中和事后監(jiān)控，也未充分樹立起從財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析總結(jié)的意識。醫(yī)療事業(yè)單位的預(yù)算控制薄弱，不夠完善。單位財(cái)務(wù)人員在計(jì)劃行政管理模式下，滿足于日常會計(jì)賬目、報(bào)表和收支核算，未能充分利用資源、控制支出、做到資金的最大化有效利用等?？偟脕碚f具體問題主要表現(xiàn)在以下方面。

第一，單位財(cái)務(wù)控制制度不健全導(dǎo)致的不能滿足新形勢下事業(yè)單位發(fā)展的需要。比如醫(yī)療事業(yè)單位的往來賬款、核賬催款控制制度不完善，造成的呆賬壞賬數(shù)額巨大。其次，對具體資金的運(yùn)用沒有形成有效的成本效益機(jī)制，資金支配的隨意性使資金利用效率低，影響了資金周轉(zhuǎn)。不必要的項(xiàng)目及設(shè)備投資，使資產(chǎn)浪費(fèi)和積壓現(xiàn)象嚴(yán)重。就整個(gè)財(cái)務(wù)控制制度而言，外部沒有一個(gè)具體有效的保障措施，內(nèi)部細(xì)節(jié)性的制度規(guī)劃也不健全，財(cái)務(wù)控制制度不能與時(shí)俱進(jìn)，需要補(bǔ)充和完善。

第二，預(yù)算管理編制不夠完善。醫(yī)療事業(yè)單位在按照國家規(guī)定編制年度收支計(jì)劃時(shí)，沒有從長遠(yuǎn)規(guī)劃角度考慮。資金運(yùn)用所提供的效益與事業(yè)單位發(fā)展的速度規(guī)模不匹配，內(nèi)部審計(jì)在審查和評價(jià)上不嚴(yán)格。預(yù)算管理在很大程度上流于形式，支出造成的鋪張浪費(fèi)使預(yù)算編制不合理。在重大項(xiàng)目專項(xiàng)資金運(yùn)用上，由于缺乏有效的評估和審批，預(yù)算經(jīng)費(fèi)不夠又會阻礙其發(fā)展。有的單位雖然做了預(yù)算編制的工作，大都也是形式主義，沒有進(jìn)一步從資金效益上分析評價(jià)；基本支出在編制時(shí)沒有科學(xué)合理的規(guī)劃，細(xì)化程度和制定科學(xué)性方面做得也不夠。在具體執(zhí)行時(shí)，又缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管，導(dǎo)致預(yù)算超支和浪費(fèi)的情況嚴(yán)重。

第三，單位工作效率不高，知識結(jié)構(gòu)跟不上社會經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展的步伐，財(cái)務(wù)人員墨守成規(guī)導(dǎo)致創(chuàng)新意識不強(qiáng)、知識結(jié)構(gòu)老化。財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)的局限性以及單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人不注重人才培養(yǎng)和創(chuàng)新，財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)的后續(xù)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，使整個(gè)會計(jì)隊(duì)伍對先進(jìn)的財(cái)務(wù)控制手段不能很好應(yīng)用，管理模式僵化，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作實(shí)施的效率和效果。

第四，醫(yī)療衛(wèi)生單位會計(jì)核算存在諸多缺陷。對于專項(xiàng)項(xiàng)目支出的核算，雖然使用了統(tǒng)一規(guī)定的醫(yī)療衛(wèi)生單位的會計(jì)核算科目，但在明細(xì)上沒有按專項(xiàng)項(xiàng)目歸集各項(xiàng)目費(fèi)用，使各項(xiàng)目管理不夠清晰明了。在成本核算方面，行政后勤支出幾乎全計(jì)入管理費(fèi)用，沒有區(qū)分相應(yīng)的成本。在成本核算處理方式上也只是被動地記錄已經(jīng)發(fā)生的消耗和支出，沒有一個(gè)完整的事前成本核算過程，對成本核算事后監(jiān)控也無相應(yīng)的處理。

第五，大型設(shè)備及醫(yī)療儀器等固定資產(chǎn)管理混亂，導(dǎo)致資金的大量占用和資源利用效率的低下。固定資產(chǎn)在入賬后，其內(nèi)在價(jià)值和賬面價(jià)值隨著使用年限增加，差異會越來越大，虛增資產(chǎn)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表“凈資產(chǎn)”的影響會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者。有些單位價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，難以和低值易耗品區(qū)分，影響固定資產(chǎn)的購置、核算及處置，形成大量的賬外資產(chǎn)。實(shí)際已經(jīng)失去使用價(jià)值的資產(chǎn)沒有及時(shí)報(bào)廢，賬務(wù)上也不進(jìn)行會計(jì)處理，長期掛賬，不利于固定資產(chǎn)的核算和管理，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。

三、改進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)控制的建議和措施

針對日益顯現(xiàn)的財(cái)務(wù)控制弊端，除了社會宏觀環(huán)境方面的原因外，筆者認(rèn)為還應(yīng)從內(nèi)部醫(yī)療衛(wèi)生單位的控制制度、預(yù)算管理制度、會計(jì)核算管理、固定資產(chǎn)管理以及強(qiáng)化財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)方面入手，結(jié)合國家相關(guān)的法律法規(guī)和政策，采取多種對策來創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理工作，有計(jì)劃、有效率地進(jìn)行資金的收支利用，保證單位任務(wù)的全面完成。具體來講，本人覺得可以從以下幾方面來努力。

1、建立健全財(cái)務(wù)控制制度，設(shè)計(jì)嚴(yán)密合理的財(cái)務(wù)控制運(yùn)作流程

醫(yī)療單位只有按照國家有關(guān)部門財(cái)經(jīng)法規(guī)，制定并完善本單位的財(cái)務(wù)控制制度，才能從整個(gè)宏觀方面把握財(cái)務(wù)控制的核心，形成財(cái)務(wù)控制有效執(zhí)行的有力保障。首先，醫(yī)療衛(wèi)生單位應(yīng)對整個(gè)運(yùn)作流程和內(nèi)控進(jìn)行細(xì)致梳理，力求使財(cái)務(wù)控制制度包含經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各層次，結(jié)合現(xiàn)代管理理念建立全方位、多層次的財(cái)務(wù)控制制度。其次，以控制效率為中心確定固有的控制制度并保持流程動態(tài)的適應(yīng)性，使得在日?；究刂频那疤嵯聦?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制制度的動態(tài)更新和自我調(diào)節(jié)。再次，財(cái)務(wù)控制制度應(yīng)該區(qū)分各模塊設(shè)計(jì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理流程。這些流程應(yīng)包含資產(chǎn)設(shè)備、基建業(yè)務(wù)、醫(yī)用耗材試劑采購；藥品監(jiān)管、費(fèi)用管控、工薪核算等等。相關(guān)人員進(jìn)行的業(yè)務(wù)，必須提供真實(shí)有效的票據(jù)，經(jīng)各科室和領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，報(bào)相關(guān)主管部門審批，財(cái)務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合法、手續(xù)和業(yè)務(wù)真實(shí)性核實(shí)后，由院長審批，出納對各要素核對后確認(rèn)報(bào)銷。層層嚴(yán)格按照程序執(zhí)行審批，注重財(cái)務(wù)控制程序的完整性。

2、編制科學(xué)合理的單位預(yù)算，做好預(yù)算管理工作

完整預(yù)算管理工作，堅(jiān)持預(yù)算的編制審批、執(zhí)行落實(shí)以及事后評價(jià)程序。結(jié)合單位和部門的實(shí)際情況，綜合統(tǒng)籌，細(xì)化各個(gè)部門的預(yù)算編制。領(lǐng)導(dǎo)在審批時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)各部門各項(xiàng)預(yù)算審報(bào)，不必要的開支不能納入預(yù)算管理范疇。在具體執(zhí)行和報(bào)銷環(huán)節(jié)，需要認(rèn)真審查真實(shí)性和預(yù)算落實(shí)情況，有不符合的地方要及時(shí)調(diào)整。對于適當(dāng)范圍內(nèi)的差異相應(yīng)調(diào)整定額標(biāo)準(zhǔn)，使其更符合各部門運(yùn)行的實(shí)際情況。最后在每年度結(jié)束時(shí)，單位應(yīng)對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，考核對比預(yù)算執(zhí)行情況，對各部門節(jié)約浪費(fèi)程度實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這也有利于下一年度預(yù)算工作的開展和財(cái)務(wù)的開源節(jié)流。此外，單位應(yīng)積極鼓勵(lì)將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)預(yù)算管理相結(jié)合，改進(jìn)預(yù)算管理手段，開發(fā)出適合預(yù)算管理特點(diǎn)的系統(tǒng)，對各部門相關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)軟件統(tǒng)計(jì)與分析，節(jié)省人力，提高管理的效率和效果。

3、提高財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)，設(shè)置合理的崗位責(zé)任制

形成高效率的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，這也是單位實(shí)施財(cái)務(wù)控制的有力保障。單位財(cái)務(wù)部門除了合理安排崗位、明確各財(cái)務(wù)人員的權(quán)限外，還應(yīng)該定期組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的管理程序和財(cái)務(wù)專業(yè)知識，掌握國家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)控制及防范風(fēng)險(xiǎn)的意識。開展相應(yīng)的專業(yè)技能競賽，調(diào)動財(cái)務(wù)人員的積極性，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加國家認(rèn)可的專業(yè)技術(shù)和技能考試。招聘高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，保持不斷學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，與時(shí)俱進(jìn)更新觀念，為單位增收節(jié)支提高資源使用效率。

4、做好日常會計(jì)核算工作，對會計(jì)科目核算應(yīng)細(xì)化，健全會計(jì)賬薄

醫(yī)療衛(wèi)生單位應(yīng)該按照國家相關(guān)會計(jì)法律、制度和準(zhǔn)則設(shè)置會計(jì)科目和賬薄，對會計(jì)科目應(yīng)該細(xì)化，在一級科目下設(shè)置二、三級明細(xì)，做到日清月結(jié)，賬目清晰明了，使各信息相關(guān)人能得到可靠有效的信息。其次，做好醫(yī)療事業(yè)單位成本、收入的事前分析、事中評價(jià)、事后管控工作，區(qū)分成本和費(fèi)用的歸集和管理，對支出有合理的評價(jià)和控制程序，以便做出科學(xué)的決策。再次，做好財(cái)務(wù)精細(xì)化核算，對專項(xiàng)支出、一般支出等都應(yīng)有相關(guān)核算區(qū)分，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。區(qū)別流動性資產(chǎn)和固定資產(chǎn)管理，定期與不定期結(jié)合進(jìn)行清查盤點(diǎn)，妥善處理資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的各類問題，保護(hù)資產(chǎn)的安全和賬面會計(jì)核算的完整性。

5、按照會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化對固定資產(chǎn)的管理

醫(yī)療事業(yè)單位大型醫(yī)療設(shè)備和儀器類別眾多，因此固定資產(chǎn)管理也是一項(xiàng)重大的管理工程。按照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)水平，界定固定資產(chǎn)管理范疇，并與低值易耗品相區(qū)分。對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)采用招投標(biāo)方式，按照實(shí)際購買價(jià)款、相關(guān)安裝和稅費(fèi)入賬；自行建造的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算，從賬面上清晰反映工程進(jìn)度和固定資產(chǎn)價(jià)值。對固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建也應(yīng)按相關(guān)規(guī)定核算，如實(shí)反映資產(chǎn)的動態(tài)變化過程。固定資產(chǎn)在使用和報(bào)廢時(shí)都應(yīng)有健全的管理程序和賬務(wù)處理程序，嚴(yán)格出入庫管理，選擇合理的折舊方法計(jì)提折舊，保證資產(chǎn)的完整，防止虛增資產(chǎn)。年末，及時(shí)對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值進(jìn)行復(fù)核，對于不一致的地方，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，保持資產(chǎn)和賬面價(jià)值記錄的一致，使會計(jì)核算提供的信息真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

此外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)計(jì)算機(jī)應(yīng)用的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)控制在客觀上已離不開先進(jìn)的信息技術(shù)應(yīng)用。信息技術(shù)為財(cái)務(wù)控制和各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作提供優(yōu)良的系統(tǒng)支撐，提高了財(cái)務(wù)控制效率，建立了良好的信息溝通機(jī)制，一定程度上防止財(cái)務(wù)會計(jì)控制在人為操縱上的低效和錯(cuò)誤率的發(fā)生。最后，還應(yīng)加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)務(wù)控制意識，因?yàn)槊恳豁?xiàng)先進(jìn)工作的開展都需要領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，這樣才能為工作的順利完成提供強(qiáng)有力的支持，加快事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制與時(shí)俱進(jìn)和創(chuàng)新的步伐。

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