○陳韻雯

（廣州市審計(jì)局 廣東 廣州 510060）

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理是在相關(guān)法律法規(guī)的保障下，研究如何合理有效地分配和利用有限的審計(jì)資源，保證在給定資源的條件下充分履行審計(jì)職責(zé)。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理是整個(gè)審計(jì)工作的龍頭，是質(zhì)量控制的源頭，是整合審計(jì)資源的關(guān)鍵。切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，對(duì)于明確審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)，整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，具有極其重要的意義和作用。本文從實(shí)際工作出發(fā)，立足于當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃管理工作的實(shí)際情況，在分析存在問題的基礎(chǔ)上，就加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理進(jìn)行初步探討。

一、現(xiàn)階段審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的新要求

1、審計(jì)工作總體目標(biāo)的新要求

劉家義審計(jì)長在2013年全國審計(jì)工作會(huì)議上指出：“要科學(xué)安排審計(jì)計(jì)劃。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求，堅(jiān)持‘滾動(dòng)計(jì)劃、有效整合、區(qū)別對(duì)待、循序漸進(jìn)’的原則，全面摸清審計(jì)對(duì)象的底數(shù)，實(shí)行分類管理，制定5年審計(jì)項(xiàng)目總體規(guī)劃和分領(lǐng)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目滾動(dòng)計(jì)劃，做好年度審計(jì)計(jì)劃與長遠(yuǎn)規(guī)劃的銜接，加強(qiáng)年度計(jì)劃的統(tǒng)籌和整合?！卑凑丈鲜鲆?，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理就不能只是簡單的制定計(jì)劃，而是應(yīng)該不斷提高規(guī)范化和科學(xué)化水平，創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目生成的途徑和方法，保障審計(jì)工作緊扣黨和政府中心工作、社會(huì)熱點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“充分發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、經(jīng)濟(jì)發(fā)展‘安全員’、公共資金守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行‘緊箍咒’、反腐敗利劍和深化改革‘催化劑’的作用，為推動(dòng)完善國家治理和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)”的總體目標(biāo)。

2、國家審計(jì)準(zhǔn)則的新要求

《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署令第8號(hào)，以下簡稱新《準(zhǔn)則》）于2011年1月1日起施行，與審計(jì)署原來的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃管理辦法》相比，新《準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制作出了更加全面、細(xì)致的規(guī)定，包括編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的步驟、調(diào)查審計(jì)需求的方向、進(jìn)行可行性研究重點(diǎn)調(diào)查的內(nèi)容、符合專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的情形、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)反映的內(nèi)容等，同時(shí)還明確了工作分工：調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計(jì)項(xiàng)目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)為主實(shí)施；備選審計(jì)項(xiàng)目排序、配置審計(jì)資源和編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案，以計(jì)劃管理部門為主實(shí)施。

二、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理存在的問題

1、缺乏“一盤棋”理念，未達(dá)到審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求

（1）不重視審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃計(jì)劃的龍頭作用，缺乏系統(tǒng)性。新《準(zhǔn)則》明確的計(jì)劃編制工作分工，有利于計(jì)劃管理部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的綜合統(tǒng)籌。但是，由于部分審計(jì)機(jī)關(guān)在編制計(jì)劃前，未自上而下地確定下一年度的審計(jì)工作思路、審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和總體目標(biāo)，計(jì)劃管理部門只是機(jī)械地將上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的任務(wù)以及業(yè)務(wù)部門提出的備選項(xiàng)目進(jìn)行匯總，往往造成年度計(jì)劃零散且非系統(tǒng)。此外，部分審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門之間的工作是有一定交叉的，如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，往往并非由某個(gè)部門獨(dú)立完成。在提出備選項(xiàng)目時(shí)，僅僅由財(cái)政審計(jì)部門、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門分別提出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)備選項(xiàng)目，再由計(jì)劃管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)后分配給各個(gè)業(yè)務(wù)部門，存在不熟悉審計(jì)對(duì)象的問題。

（2）不重視審計(jì)信息化技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋缺乏技術(shù)保障。近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)信息化建設(shè)得到了長足的發(fā)展，但是審計(jì)信息化技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理中的應(yīng)用并沒有得到足夠的重視。一是部分審計(jì)機(jī)關(guān)未建立審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，未能對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類管理和規(guī)劃，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)問題不突出。二是部分審計(jì)機(jī)關(guān)未搭建財(cái)政資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，未能利用計(jì)算機(jī)對(duì)財(cái)政資金重點(diǎn)支出存在問題的分析作為編制項(xiàng)目計(jì)劃的依據(jù)，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋缺乏技術(shù)保障。

2、頻繁調(diào)整，嚴(yán)肅性難以得到保證

新《準(zhǔn)則》規(guī)定，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更；如需調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序報(bào)批。但是，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃在執(zhí)行過程中，往往由于各種突發(fā)情況而發(fā)生調(diào)整，其嚴(yán)肅性難以得到保證。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的頻繁調(diào)整，一定程度上是由審計(jì)工作所處的客觀環(huán)境決定的。

（1）下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)劃年度不一致。如某市審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃自1月至12月期間實(shí)施，但其上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃自8月至次年7月期間實(shí)施。計(jì)劃年度不一致，導(dǎo)致上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)新的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)已將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃報(bào)同級(jí)政府主要負(fù)責(zé)人審批同意并印發(fā)實(shí)施。其結(jié)果是，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)每年都要通過調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃來完成上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的統(tǒng)一組織實(shí)施項(xiàng)目。

（2）黨和政府臨時(shí)交辦任務(wù)較多。社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的期望值很高，特別是黨和政府相信審計(jì)機(jī)關(guān)能夠獨(dú)立、客觀、公正地調(diào)查某些棘手問題或突發(fā)問題，因此臨時(shí)交辦一些審計(jì)或調(diào)查項(xiàng)目。由于交辦項(xiàng)目具有不確定性，勢必會(huì)占用一定的審計(jì)資源，加劇審計(jì)機(jī)關(guān)力量不足的矛盾，從而影響正常的審計(jì)項(xiàng)目開展，妨礙審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的推進(jìn)。

3、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員素質(zhì)不適應(yīng)審計(jì)實(shí)踐要求

目前，還有相當(dāng)一部分審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)立專職審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作由辦公室或法規(guī)處承擔(dān)，部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)甚至沒有配備專職的計(jì)劃管理人員。一些審計(jì)機(jī)關(guān)雖然配備了計(jì)劃管理人員，但這些人員存在缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、宏觀意識(shí)薄弱、專業(yè)不對(duì)口等問題，在一定程度上制約了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理作用和效能的發(fā)揮。

4、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的檢查和評(píng)價(jià)力度不夠

有的審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)劃執(zhí)行中缺乏檢查與控制，領(lǐng)導(dǎo)和計(jì)劃管理部門對(duì)計(jì)劃執(zhí)行情況掌握得不充分，跟蹤督促和指導(dǎo)落實(shí)工作做得不實(shí)。有的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)劃執(zhí)行情況的總結(jié)不夠認(rèn)真，未有分析造成未按時(shí)完成年度計(jì)劃項(xiàng)目的原因，對(duì)年度計(jì)劃項(xiàng)目的執(zhí)行及效果缺乏必要的評(píng)價(jià)機(jī)制，考核和獎(jiǎng)懲不到位，影響了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作應(yīng)有作用的發(fā)揮。

三、提高審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理效果對(duì)策研究

1、形成計(jì)劃“一盤棋”的思路，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

（1）圍繞黨和政府工作中心，統(tǒng)一審計(jì)思路。制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是整個(gè)審計(jì)工作的開端，其作用舉足輕重。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的統(tǒng)籌過程，可先由計(jì)劃管理部門根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)制定的長期工作規(guī)劃，圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，提出下一年度的審計(jì)工作思路、審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域、審計(jì)總體目標(biāo)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議討論確定。計(jì)劃管理部門應(yīng)將政府經(jīng)濟(jì)工作中心內(nèi)容及對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作要求、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)、群眾舉報(bào)或公眾關(guān)注事項(xiàng)、近年已審計(jì)單位名單等，提供給業(yè)務(wù)部門，由其開展審計(jì)需求調(diào)查，提出備選項(xiàng)目。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)備選項(xiàng)目先由各業(yè)務(wù)部門提出，再分別由財(cái)政審計(jì)部門、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門甄選調(diào)整，然后報(bào)至計(jì)劃管理部門。這種做法，可以減少計(jì)劃的零散性和非系統(tǒng)性，提高針對(duì)性，既考慮重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)資金，抓住影響大、風(fēng)險(xiǎn)高、資金總量大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，也從維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序角度出發(fā)，抓好一定層面，一定周期項(xiàng)目的審計(jì)，克服審計(jì)死角。

（2）建立審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。2014年5月，廣東省審計(jì)廳藍(lán)佛安廳長在各市審計(jì)局局長座談會(huì)提出：“要摸清審計(jì)對(duì)象的數(shù)量、結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)，做到對(duì)本級(jí)審計(jì)管轄對(duì)象心中有數(shù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類管理和規(guī)劃，堅(jiān)持全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，制定滾動(dòng)項(xiàng)目計(jì)劃?！边@就強(qiáng)調(diào)了審計(jì)對(duì)象基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的重要性。計(jì)劃管理人員應(yīng)定期對(duì)本級(jí)審計(jì)對(duì)象的基本情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)資料、審計(jì)情況等進(jìn)行調(diào)查，建立并完善審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的動(dòng)態(tài)管理；要定期到政府相關(guān)部門征求意見，及時(shí)掌握不斷變化的情況。

（3）將審計(jì)信息化技術(shù)作為實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的技術(shù)支持。廣州市審計(jì)局積極探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，在2011年完成了財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政預(yù)算管理、國庫支付、總預(yù)算會(huì)計(jì)等大部分業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督。同年，下轄黃埔區(qū)也建立財(cái)政國庫集中支付系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，審計(jì)人員可以隨時(shí)訪問財(cái)政國庫集中支付系統(tǒng)，導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。目前，廣州市審計(jì)局正著手研究，在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，利用聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)對(duì)重點(diǎn)財(cái)政資金支出情況進(jìn)行分析，選取可疑對(duì)象作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，確保重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象每年審計(jì)一次、一般審計(jì)對(duì)象五年至少審計(jì)一次。

2、預(yù)留審計(jì)力量減少計(jì)劃調(diào)整

為避免審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的頻繁調(diào)整，保持其嚴(yán)肅性和權(quán)威性，堅(jiān)持靈活性原則，預(yù)留一定審計(jì)力量是必要的。計(jì)劃管理部門可以根據(jù)以前年度黨和政府臨時(shí)交辦的工作量，評(píng)估自身的審計(jì)資源，預(yù)留一定比例的審計(jì)力量。年度終結(jié)時(shí)，再將臨時(shí)增加的審計(jì)任務(wù)，按照原審批程序報(bào)批。

3、完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理組織架構(gòu)

針對(duì)計(jì)劃機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員素質(zhì)不適應(yīng)審計(jì)實(shí)踐要求的問題，應(yīng)加強(qiáng)計(jì)劃管理體制及組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)：一要明確管理機(jī)構(gòu)，保證相關(guān)機(jī)構(gòu)以主要力量認(rèn)真做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作；二要強(qiáng)化管理職能，特別是注重計(jì)劃管理的統(tǒng)籌功能，發(fā)揮其總攬全局、指導(dǎo)全程的作用，使其在計(jì)劃的制定、執(zhí)行、評(píng)估環(huán)節(jié)發(fā)揮應(yīng)有的作用；三要提高人員素質(zhì)，挑選具有良好的財(cái)經(jīng)知識(shí)背景、審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、宏觀意識(shí)強(qiáng)的人員充實(shí)到計(jì)劃管理工作崗位，不斷提高其綜合能力和素質(zhì)，使之適應(yīng)計(jì)劃管理工作的需要。

4、加大對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況檢查和評(píng)價(jià)的力度

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行的效率和效果，要進(jìn)行定期或不定期的檢查，以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案和實(shí)施方案為依據(jù)，建立考核指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度執(zhí)行情況、審計(jì)組織實(shí)施情況、審計(jì)成果、審計(jì)成本等方面進(jìn)行考核。此外，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行中存在的問題以及改進(jìn)措施與建議等，爭取做到年中通報(bào)、年終考核。

針對(duì)審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行“前松后緊”的問題，廣州市審計(jì)局借助信息化手段，以時(shí)間節(jié)點(diǎn)為突破口，自行開發(fā)管理系統(tǒng)，以表格形式，對(duì)項(xiàng)目各階段計(jì)劃時(shí)間與實(shí)際執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行對(duì)比，采用“紅、黃、綠”三種顏色反映項(xiàng)目進(jìn)度“超時(shí)、即將超時(shí)、符合預(yù)期”三種情況。該局在印發(fā)了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃后，要求業(yè)務(wù)部門在系統(tǒng)上填報(bào)各審計(jì)項(xiàng)目完成實(shí)施方案、發(fā)出通知書、進(jìn)點(diǎn)、現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束、發(fā)出征求意見稿、業(yè)務(wù)會(huì)議審議、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告等計(jì)劃時(shí)間，經(jīng)過分管局領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)后生效。該系統(tǒng)由業(yè)務(wù)處室按照項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行時(shí)間及時(shí)填報(bào)。項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)間如需修改，須按照原審批程序報(bào)批，由計(jì)劃管理人員修改。針對(duì)“即將超時(shí)”項(xiàng)目，計(jì)劃管理人員會(huì)提醒業(yè)務(wù)處室加快工作進(jìn)度；針對(duì)“超時(shí)”項(xiàng)目，計(jì)劃管理人員定期在全局范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)。

[1]王志楠：加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的思考與實(shí)踐[J].審計(jì)研究，2005（5）.

[2]王悅：我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃管理現(xiàn)狀分析與改進(jìn)構(gòu)想[J].審計(jì)研究，2006（1）.

[3]孫梅：“國家治理”視角下的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2012（7）.