○崔紹光

（蓬萊市非稅收入管理處 山東 蓬萊 265600）

財(cái)政稅收是我國(guó)政府提供公共服務(wù)、改善民生的重要物質(zhì)保障。完善我國(guó)的財(cái)政稅收體制能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)家資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義，提高人民物質(zhì)生活水平，進(jìn)一步的促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，傳統(tǒng)的財(cái)政稅收體制已經(jīng)不能夠充分的滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，必須進(jìn)行適應(yīng)性改革，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這是上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)改革的要求決定的。因此，分析和探討財(cái)政稅收體制存在的不足問(wèn)題，為創(chuàng)新我國(guó)財(cái)政稅收體制提出建設(shè)性的改革建議和對(duì)策，對(duì)更好地服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步具有十分重要的意義。

一、財(cái)政稅收體制改革的重要意義

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)了國(guó)家改革進(jìn)程的進(jìn)一步深入，隨著改革力度的不斷加強(qiáng)，為了進(jìn)一步深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，作為經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵和重要內(nèi)容的財(cái)政稅收體制面臨巨大的創(chuàng)新和改革壓力，推動(dòng)財(cái)政稅收體制改革對(duì)于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步深化發(fā)展具有重要意義，財(cái)政稅收體制改革對(duì)于全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)建設(shè)目標(biāo)也同樣具有重要意義。從過(guò)去財(cái)政稅收體制改革所取得的成績(jī)和效果來(lái)看，深化財(cái)政稅收體制改革，創(chuàng)新財(cái)政稅收體制，有利于推動(dòng)財(cái)政稅收體制的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)財(cái)政稅收體制更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，更好的服務(wù)于民生民建，有效的縮小社會(huì)收入差距，能夠有效的促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式由粗放型向集約型發(fā)展轉(zhuǎn)變。完善財(cái)政稅收體制還能夠保證政府的財(cái)政收入，平衡政府財(cái)政收支水平，充分地發(fā)揮財(cái)政稅收政策作為政府宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)手段的重要作用。創(chuàng)新我國(guó)財(cái)政稅收體制，深化部門(mén)預(yù)算體制，改革財(cái)政收支體制，促進(jìn)財(cái)政管理體制的建立健全，能夠充分的調(diào)動(dòng)財(cái)政稅收的積極因素，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的全面、健康、可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)當(dāng)前財(cái)政稅收體制的現(xiàn)狀和問(wèn)題

1、財(cái)政稅收體制不健全、不完善

我國(guó)財(cái)政稅收體制的局限性問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先是稅收體系的不健全。我國(guó)稅收體系沒(méi)有充分吸納促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、支持技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的稅種。稅收體系對(duì)部分稅種的缺漏，不僅造成了財(cái)政收入的損失，影響財(cái)政預(yù)算和財(cái)政支出，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等缺乏充足的資金來(lái)源。其次，分稅制改革不夠徹底，分稅制改革造成的負(fù)面影響，造成中央和地方的財(cái)權(quán)不均衡，重要和地方的財(cái)政收入劃分的不均衡，造成地方政府缺乏行之有效的財(cái)政體制，財(cái)政收入的分配過(guò)度的向中央政府集中，影響到地方政府的自主權(quán)，影響地方政府的經(jīng)濟(jì)行為，造成諸如土地財(cái)政等許多不利因素，制約了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給地方政府帶來(lái)巨大的債務(wù)壓力。

2、預(yù)算管理體制存在缺陷

我國(guó)財(cái)政稅收體制改革取得顯著的成績(jī)，尤其是在稅收體制改革和財(cái)政收入分配體制改革方面做出了許多實(shí)質(zhì)性的改革并取得一定成效。但是我國(guó)預(yù)算管理體制的改革依然十分落后，許多問(wèn)題依舊得不到結(jié)局。從整體上看，我國(guó)預(yù)算管理體制所覆蓋的范圍十分狹小，地方政府在預(yù)算管理體制改革方面十分滯后，缺乏有效的制約和監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政預(yù)算管理體制缺乏透明度，沒(méi)有體現(xiàn)公共財(cái)政的目標(biāo)，財(cái)政資金造成不同程度的挪用和浪費(fèi)現(xiàn)象，缺乏科學(xué)的、合理的年度預(yù)算計(jì)劃，財(cái)政預(yù)算管理缺乏嚴(yán)格的審批和監(jiān)督審核機(jī)制。預(yù)算管理體制的缺陷嚴(yán)重制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)一步深化和向前推進(jìn)。

3、轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范性

實(shí)施分稅制改革之后，中央政府為了協(xié)調(diào)中央與地方財(cái)政收入失衡的現(xiàn)象，采取轉(zhuǎn)移支付的手段，以中央財(cái)政支出的形式，改善地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的財(cái)政資金不足。但是，現(xiàn)階段的轉(zhuǎn)移支付在實(shí)施的過(guò)程中，存在許多問(wèn)題，影響轉(zhuǎn)移支付實(shí)施的效力，不利于財(cái)政稅收體制改革的推進(jìn)。例如，在轉(zhuǎn)移支付的過(guò)程中，存在資金轉(zhuǎn)移的周期長(zhǎng)，轉(zhuǎn)移支付資金的利用率低下，財(cái)政資金使用效益低，在財(cái)政資金轉(zhuǎn)移和流動(dòng)的過(guò)程中缺乏有效的監(jiān)督和管理，容易滋生腐敗，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付存在流程不規(guī)范的情況。財(cái)政資金在轉(zhuǎn)移支付過(guò)程中出現(xiàn)一系列不規(guī)范的情況的主要原因是，轉(zhuǎn)移支付在制度層面缺乏嚴(yán)格的制度規(guī)范，造成中央財(cái)政自上而下轉(zhuǎn)移到地方政府的過(guò)程中出現(xiàn)截留和漏損情況，另外，轉(zhuǎn)移支付在類(lèi)型上和結(jié)構(gòu)上存在不合理的現(xiàn)象，稅收返還和體制補(bǔ)貼作為轉(zhuǎn)移支付中的主要類(lèi)型比重所占巨大，而一般性轉(zhuǎn)移支付的比重嚴(yán)重不足，這不利于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的轉(zhuǎn)移支付收入的增加，造成了重要政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支出的功效的喪失，影響財(cái)政支出公平、工作和公共性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

4、地方財(cái)政管理不到位

實(shí)施分稅制改革以來(lái)，地方財(cái)政長(zhǎng)期存在嚴(yán)重的失衡現(xiàn)象，政府不斷的深化財(cái)政稅收體制的改革，迫使地方政府被動(dòng)的采取精簡(jiǎn)結(jié)構(gòu)、收縮編制的手段，促進(jìn)政府財(cái)政支出的節(jié)約和行政成本的控制。但是，地方政府在處理財(cái)政稅收問(wèn)題的過(guò)程中，財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)和工作人員被縮編和精簡(jiǎn)，制約了財(cái)政稅收管理的有效實(shí)施，影響了地方財(cái)政管理的有效性發(fā)揮。另外，地方財(cái)政部門(mén)的管理隊(duì)伍存在素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象，導(dǎo)致嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為的滋生，制約了財(cái)政稅收管理和控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響財(cái)政稅收在我國(guó)宏觀調(diào)控和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要性發(fā)揮，不利于財(cái)政稅收政策的公共利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、關(guān)于深化我國(guó)財(cái)政體制改革的思考

1、建立統(tǒng)籌中央與地方關(guān)系、平衡合理的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體系

為了進(jìn)一步完善我國(guó)財(cái)政稅收體制，促進(jìn)財(cái)政稅收體制的創(chuàng)新和改革發(fā)展，必須充分地結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的改革發(fā)展目標(biāo)和基本國(guó)情需要，完善中央與地方財(cái)政的平衡，促進(jìn)地方財(cái)政失衡狀態(tài)的改變。首先，應(yīng)該進(jìn)一步完善分稅制改革，合理地分配中央與地方之間的財(cái)權(quán)和事權(quán)。對(duì)中央政府和地方政府的財(cái)政收入比例合理的進(jìn)行劃分，對(duì)中央政府的財(cái)政收入的比例適當(dāng)?shù)恼{(diào)整提高，提高其直接支出的責(zé)任，相應(yīng)的降低地方爭(zhēng)睹的財(cái)政壓力。政府財(cái)政支出責(zé)任與所承擔(dān)的事權(quán)是政府財(cái)政稅收體制改革的切入點(diǎn)，因此，應(yīng)該重點(diǎn)推動(dòng)政府的財(cái)政收入和支出體制的改革，解決財(cái)政稅收體制所面臨的突出問(wèn)題，積極協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌地方與中央政府的財(cái)政稅收關(guān)系，合理地平衡地方政府和中央政府的財(cái)政權(quán)力，明確各級(jí)政府的財(cái)政支出責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)地方政府和中央政府財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高財(cái)政資金對(duì)改善公共服務(wù)領(lǐng)域的支出。例如，政府應(yīng)該重視加強(qiáng)農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高農(nóng)村生產(chǎn)力水平的提高；改善城市中低收入者的生活水平，加強(qiáng)對(duì)低收入者的扶持，加大對(duì)社會(huì)公益性服務(wù)的財(cái)政支持力度，幫助弱勢(shì)群體改善社會(huì)質(zhì)量，使其共享改革發(fā)展所帶來(lái)的收益，促進(jìn)社會(huì)公平正義和諧。最后，財(cái)政稅收體制的改革需要進(jìn)一步完善分稅制，將中央政府所掌握的財(cái)政權(quán)力進(jìn)行部分下放，給予地方政府更多的財(cái)政自由權(quán)，促進(jìn)地方政府的財(cái)政收入的提高。另外，在釋放地方政府財(cái)政權(quán)力的過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)地方政府財(cái)政權(quán)力的監(jiān)督和約束，加強(qiáng)對(duì)地方財(cái)政工作的監(jiān)督管理，使得地方政府的財(cái)政工作科學(xué)、合理的實(shí)施。

2、深化財(cái)政預(yù)算體制改革

財(cái)政預(yù)算體制改革是我國(guó)財(cái)政稅收體制改革的重要內(nèi)容，因此，應(yīng)該建立專(zhuān)門(mén)的財(cái)政預(yù)算管理體制，促進(jìn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督能夠在科學(xué)的、嚴(yán)密的系統(tǒng)中運(yùn)行。政府應(yīng)該重視實(shí)施短期預(yù)算和中長(zhǎng)期預(yù)算規(guī)劃相結(jié)合，實(shí)施復(fù)式的預(yù)算管理體系。建立健全復(fù)式預(yù)算體系，需要進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)常性預(yù)算和資本性預(yù)算在內(nèi)的國(guó)家復(fù)式預(yù)算的范圍，將國(guó)有資產(chǎn)管理、社會(huì)保障預(yù)算等財(cái)政性收入通通納入預(yù)算管理的框架當(dāng)中，加強(qiáng)對(duì)政府預(yù)算管理體系的改革，成為專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理局和預(yù)算管理委員會(huì)等預(yù)算審查和預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督體制的改革，將預(yù)算監(jiān)督作為深化財(cái)政預(yù)算體制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，提高社會(huì)力量對(duì)政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督作用，保證政府公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)政府財(cái)政預(yù)算的科學(xué)性、公共性、公開(kāi)性和透明度，實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算管理和監(jiān)督能力的有效提升。

3、建立和完善科學(xué)合理的支付體系

創(chuàng)新和完善財(cái)政稅收體制，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注政府的轉(zhuǎn)移支付體系的健全和完善。政府應(yīng)該進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)和比例，促進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的與一般性轉(zhuǎn)移支付的有效結(jié)合，適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在中央政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中的比例，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅分享制度和稅收返還制度，保證政府轉(zhuǎn)移支付資金的穩(wěn)定性。另外，中央政府實(shí)施轉(zhuǎn)移支付，應(yīng)該充分考慮地方的社會(huì)發(fā)展水平、人均收入水平、地方人均特征等因素，科學(xué)的測(cè)算并確定轉(zhuǎn)移支付的資金分配比例，保證轉(zhuǎn)移支付的科學(xué)、公開(kāi)、合理。中央政府應(yīng)該進(jìn)一步深化轉(zhuǎn)移支付，保證轉(zhuǎn)移支付的資金的穩(wěn)定來(lái)源，提高轉(zhuǎn)移支付的財(cái)政資金的使用效率，加強(qiáng)對(duì)一般性轉(zhuǎn)移支付比例的提高，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)轉(zhuǎn)移支付分配的目標(biāo)的合理性、全局性和科學(xué)性。

4、建立精簡(jiǎn)高效的財(cái)政管理體制

首先，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，促進(jìn)財(cái)政稅收管理體制的精簡(jiǎn)和完善，提高稅收征管的一體化和合理性，進(jìn)一步改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制，賦予地方政府一定的財(cái)政支配權(quán)力。促進(jìn)地方政府財(cái)政資金的使用效率提升，同時(shí)，應(yīng)該對(duì)地方政府的財(cái)政工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，防止地方政府的債務(wù)問(wèn)題滋生。另外，對(duì)于地方政府所存在的債務(wù)問(wèn)題，應(yīng)該采取積極的處理措施，實(shí)行分類(lèi)、分流處理，完善地方政府債務(wù)的執(zhí)行和管理制度，提高地方政府在實(shí)施投資建設(shè)過(guò)程中的自主融資權(quán)力，激發(fā)地方活力，促進(jìn)財(cái)政支出管理的有效性提升。

我國(guó)財(cái)政稅收體制改革事關(guān)改革發(fā)展穩(wěn)定和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展。只有不斷完善財(cái)政稅收體制，才能夠促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。改革和完善財(cái)政稅收體制需要從多個(gè)層面著手，科學(xué)實(shí)施、穩(wěn)步推進(jìn)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)體制改革的平穩(wěn)持續(xù)，促進(jìn)財(cái)政稅收體制改革效果能充分地反映到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上。

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[2]胡忠毅：深化財(cái)政稅收體制改革的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（19）.

[3]許莉、萬(wàn)春：中國(guó)財(cái)政體制演進(jìn)中的路徑依賴和制度創(chuàng)新[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2010（4）.

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