促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

摘 要：現(xiàn)行的稅收政策和稅收制度在扶持和鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的激勵(lì)措施，主要是在增值稅、企業(yè)所得稅制中采取減免稅等直接優(yōu)惠形式，總體來說比較零散，不成體系，且優(yōu)惠扶持力度不大、針對性不強(qiáng)。文化產(chǎn)業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，我們要根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，靈活運(yùn)用直接優(yōu)惠、間接優(yōu)惠等多種稅收調(diào)節(jié)方式，有針對性地制定稅收政策，扶持和激勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)不斷地發(fā)展和壯大。

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè)；稅收優(yōu)惠；文化創(chuàng)意

文化產(chǎn)業(yè)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是以文化資源作為主要基礎(chǔ)，為社會(huì)公眾提供文化產(chǎn)品和文化相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)的集合。在高新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)力量的推動(dòng)下，我國文化產(chǎn)業(yè)正在迅速地發(fā)展壯大，文化產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重穩(wěn)步提高。2004年至2010年，全國文化產(chǎn)業(yè)增加值年平均增長速度超過23%，2010年全國文化產(chǎn)業(yè)的增加值突破了1.1萬億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為2.78%，一些省市文化產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值超過5%，已經(jīng)逐漸成為當(dāng)?shù)氐闹еa(chǎn)業(yè)。

但我國的文化產(chǎn)業(yè)與其它國家的差距還很大，發(fā)達(dá)國家文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值一般占GDP的10%～12%。因而，制定相應(yīng)的稅收政策，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和繁榮十分必要。

1 我國現(xiàn)行的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策

我國現(xiàn)行的扶持和鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，主要集中在以《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕84號(hào)）為核心的幾個(gè)補(bǔ)充規(guī)定之中。優(yōu)惠稅種涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和關(guān)稅等稅種。在優(yōu)惠手段上，主要采取減免稅、稅率優(yōu)惠、期限優(yōu)惠等直接優(yōu)惠形式。具體包括：

1.增值稅。（1）圖書、報(bào)紙、雜志的銷售適用13%的低稅率。對古舊圖書的銷售免征增值稅。（2）2014年1月1日至2018年12月31日，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)〉按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)〉、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅。（3）2014年1月1日至2018年12月31日，出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。（4）2014年1月1日至2018年12月31日，黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。（5）自2013年1月1日起至2017年12月31日，對七類規(guī)定的出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策，退還的增值稅稅款應(yīng)專項(xiàng)用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、新興媒體的建設(shè)和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)開發(fā)。

3.企業(yè)所得稅。自2014年1月1日至2018年12月31日：（1）對從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，按規(guī)定認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。（2）出版、發(fā)行企業(yè)處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除（3）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。

4.房產(chǎn)稅。自2014年1月1日起至2018年12月31日，由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

5.關(guān)稅。自2014年1月1日至2018年12月31日，為生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品而進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅。

2 現(xiàn)行的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

目前，我國支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系已經(jīng)初步形成，現(xiàn)有的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策收效較為顯著，以江蘇省為例，2010年，文化產(chǎn)業(yè)（含個(gè)體經(jīng)營戶）完成增加值1385.5億元，同比增長30.1%，占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重為3.34%。但從文化產(chǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展看，現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)稅收政策還存在著不足之處。

1.沒有形成完整的文化產(chǎn)業(yè)稅收體系，優(yōu)惠規(guī)定較籠統(tǒng)。一是從行業(yè)發(fā)展角度看，僅著重對動(dòng)漫行業(yè)、出版行業(yè)等幾個(gè)行業(yè)的扶持，而對近年來出現(xiàn)的新興文化產(chǎn)業(yè)，諸如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、非文化物質(zhì)遺產(chǎn)的保護(hù)等缺乏鼓勵(lì)和扶持政策。二是只對產(chǎn)業(yè)鏈中部分環(huán)節(jié)進(jìn)行支持，如動(dòng)漫企業(yè)僅對動(dòng)漫產(chǎn)品發(fā)行、播映等有優(yōu)惠政策，對營業(yè)收入占比更大的衍生動(dòng)漫產(chǎn)品銷售，無稅收扶持政策。

2.稅收優(yōu)惠的廣度不足。在現(xiàn)行激勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策中，對政策適用對象限制較多，例如，財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》中的稅收激勵(lì)措施明確界定了適用的行業(yè)，僅是惠及新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)三個(gè)行業(yè)，而不是所有文化企業(yè)。

3.稅收優(yōu)惠針對性不強(qiáng)，缺乏區(qū)域性優(yōu)惠政策。目前，我國主要以直接減免稅收優(yōu)惠政策為主，間接優(yōu)惠政策較少。不利于進(jìn)一步促進(jìn)文化事業(yè)單位的改制，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的多元化發(fā)展。如：對文化企業(yè)改制僅有“經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅?！钡膬?yōu)惠，對于改制過程中出現(xiàn)的諸如文化企業(yè)資產(chǎn)評估、文化企業(yè)資產(chǎn)重組、文化企業(yè)不良資產(chǎn)處置等現(xiàn)實(shí)問題，現(xiàn)行稅收政策在這些方面沒有完善的稅收激勵(lì)政策措施。

3 促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策取向

文化產(chǎn)業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，各種藝術(shù)家等創(chuàng)意者、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、基礎(chǔ)文化設(shè)施和社會(huì)成員的文化藝術(shù)素養(yǎng)等在文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。因此，我們要根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，加快文化產(chǎn)業(yè)稅收政策體系建設(shè)，形成政策導(dǎo)向明確、優(yōu)惠方式合理、激勵(lì)效應(yīng)顯著的稅收政策體系，為全面促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的良性循環(huán)和發(fā)展，提供充分的政策保障。

1.加快促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系建設(shè)。（1）強(qiáng)化國家對動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)、數(shù)字電視等文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)享受到優(yōu)于其他產(chǎn)業(yè)的稅收便利。（2）建立覆蓋完整產(chǎn)業(yè)鏈的稅收優(yōu)惠政策。例如，允許文化產(chǎn)業(yè)將研究成本、創(chuàng)意成本做加計(jì)扣除，引導(dǎo)企業(yè)加大科技研究和創(chuàng)意開發(fā)的投入。

2.靈活運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠手段，加大稅收優(yōu)惠的扶持力度。（1）在稅收上對產(chǎn)業(yè)采取減、免、緩、補(bǔ)等措施，盡可能采用加計(jì)扣除、減計(jì)收入、稅額抵免和提取風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備等間接優(yōu)惠方式，逐步實(shí)現(xiàn)以直接減免為主向以間接減免為主的轉(zhuǎn)變。（2）對從業(yè)者個(gè)人實(shí)行稅收優(yōu)惠對從事有文化價(jià)值和藝術(shù)價(jià)值的創(chuàng)意性和原創(chuàng)性工作，并經(jīng)過認(rèn)定的藝術(shù)家，每年取得的文化創(chuàng)意收入施行定額減免稅。

3.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對性?？梢钥紤]結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，實(shí)行地區(qū)、行業(yè)差別稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一是對西部地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂諆A斜政策；對文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)、老少邊窮地區(qū)的文化企業(yè)施行稅收減免。二是對不同社會(huì)效益文化產(chǎn)品和文化服務(wù)施行差別稅收優(yōu)惠待遇。三是對于戰(zhàn)略性文化產(chǎn)業(yè)制定專門的稅收優(yōu)惠政策，用稅收支持戰(zhàn)略性文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而帶動(dòng)外圍相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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作者簡介

李健（1979—），男，江蘇南京人。