徐中勝

（神華新街能源公司，內(nèi)蒙古 鄂爾多斯 017000）

1 引言

加強(qiáng)七項(xiàng)費(fèi)用管控是神華集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層2010年做出的重大決策， 神華集團(tuán)在做強(qiáng)做大過(guò)程中， 伴隨著企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)張，成本費(fèi)用也急速增長(zhǎng)，同時(shí)企業(yè)上下也面臨著各種經(jīng)濟(jì)、政治風(fēng)險(xiǎn)。 為此，神華集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層審時(shí)度勢(shì)，為了更好實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，切實(shí)履行中央企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)廣大投資者的利益，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利潤(rùn)最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)，務(wù)實(shí)地提出了加強(qiáng)七項(xiàng)費(fèi)用管控的重大舉措， 提出費(fèi)用增長(zhǎng)低于收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度的具體要求，也制定了相關(guān)制度和措施，如2010年下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范辦公費(fèi)等七項(xiàng)費(fèi)用核算的通知》（神華財(cái)〔2010〕417號(hào)）要求各分子公司嚴(yán)控七項(xiàng)費(fèi)用，規(guī)范核算；同時(shí)還在其報(bào)表系統(tǒng)專門設(shè)計(jì)七項(xiàng)費(fèi)用報(bào)表， 用于統(tǒng)計(jì)分析全集團(tuán)七項(xiàng)費(fèi)用的核算支出情況，對(duì)七項(xiàng)費(fèi)用的管控也起到了有效的監(jiān)管作用。

神華集團(tuán)管控的“七項(xiàng)費(fèi)用”是指辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、行政車輛費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、宣傳費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)。 這七項(xiàng)費(fèi)用涉及管理費(fèi)用的主要方面，也是關(guān)乎企業(yè)形象、涉及經(jīng)濟(jì)和政治風(fēng)險(xiǎn)最多的方面。

為了審查兩年來(lái)全集團(tuán)七項(xiàng)費(fèi)用管控的效果，神華集團(tuán)于2012年上半年組織開展了對(duì)十二家子分公司七項(xiàng)費(fèi)用管控情況的專項(xiàng)審計(jì)。 通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)神華集團(tuán)及各子分公司雖然提高了七項(xiàng)費(fèi)用管控的意識(shí)，但還存在管理制度不健全、費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等問(wèn)題。

2 神華集團(tuán)及各分子公司七項(xiàng)費(fèi)用管控存在的主要問(wèn)題

2.1 七項(xiàng)費(fèi)用管控制度體系不健全

從這次審計(jì)結(jié)果來(lái)看，神華集團(tuán)公司尚未建立全集團(tuán)完整的、統(tǒng)一的七項(xiàng)費(fèi)用管控制度體系。 從此次審計(jì)的12 家子分公司看，有6 家子分公司建立了較完整的七項(xiàng)費(fèi)用管控制度，有5家子分公司建立了部分七項(xiàng)費(fèi)用管控制度， 有1 家子公司未建立本公司的七項(xiàng)費(fèi)用管控制度。

從制度執(zhí)行的層面看，建立了七項(xiàng)費(fèi)用管控制度的子分公司，也存在相當(dāng)部分的支出未按照制度執(zhí)行的情況。如有的單位規(guī)定差旅費(fèi)報(bào)銷必須附出差審批單， 但實(shí)際存在相當(dāng)部分沒(méi)有出差審批單報(bào)銷差旅費(fèi)的情況。有的單位制度本身建立不規(guī)范，只是為應(yīng)付上面檢查制定的，根本不具有操作性。

從集團(tuán)到子分公司， 七項(xiàng)費(fèi)用管控缺乏考核依據(jù)。 只有1家子分公司將七項(xiàng)費(fèi)用管控與五型企業(yè)績(jī)效考核掛鉤， 其他都未制定考核辦法和處罰措施，使七項(xiàng)費(fèi)用管控缺乏力度。

2.2 七項(xiàng)費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)不明確

從本次審計(jì)的結(jié)果看，神華集團(tuán)公司未制定統(tǒng)一的七項(xiàng)費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)或支出限額。 12 家子分公司多數(shù)制定了差旅費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，因此差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行得最好。 其他六項(xiàng)費(fèi)用要么未制定標(biāo)準(zhǔn)，要么標(biāo)準(zhǔn)制定不明確，使費(fèi)用管控不具有操作性，費(fèi)用日常支出主觀隨意性大，不利于費(fèi)用的控制。

從具體項(xiàng)目看， 一是神華集團(tuán)未制定公務(wù)用車配備標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)量的管理規(guī)定，因此各子分公司存在超國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)量配備公務(wù)用車的情況，使神華集團(tuán)面臨潛在的輿論風(fēng)險(xiǎn)。 二是神華集團(tuán)未統(tǒng)一明確禮品贈(zèng)送的相關(guān)規(guī)定， 因此各子分公司在禮品贈(zèng)送標(biāo)準(zhǔn)方面也存在規(guī)定不一致的情形， 不利于統(tǒng)一對(duì)外協(xié)調(diào)管理，也容易誘發(fā)經(jīng)濟(jì)和政治風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 七項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不到位

七項(xiàng)費(fèi)用管控的最終落腳點(diǎn)都要反映到財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作中來(lái)， 因此一個(gè)單位七項(xiàng)費(fèi)用管控效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)都要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算工作上來(lái)。 一個(gè)七項(xiàng)費(fèi)用管控好的單位，其財(cái)務(wù)核算工作也會(huì)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。 從這次審計(jì)結(jié)果來(lái)看，七項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算存在以下幾方面的問(wèn)題：

一是七項(xiàng)費(fèi)用劃分不明確，導(dǎo)致費(fèi)用串戶的現(xiàn)象較多。 如有的單位將會(huì)議用餐、住宿費(fèi)分別記入招待會(huì)、差旅費(fèi)；如有的單位將出差過(guò)程中發(fā)生的餐費(fèi)、 購(gòu)買禮品費(fèi)用計(jì)入差旅費(fèi)中一并核算。

二是發(fā)票開具不規(guī)范， 未嚴(yán)格按照實(shí)際購(gòu)買物品的數(shù)量、單價(jià)開具發(fā)票。 如有的單位入賬原始發(fā)票的名稱與該單位不一致或單位名稱書寫不規(guī)范。 如有的單位購(gòu)買煙酒發(fā)票不開具數(shù)量和單價(jià)，也不辦理出入庫(kù)手續(xù)。

三是應(yīng)將在七項(xiàng)費(fèi)用中核算的內(nèi)容在其他科目核算。 如有的單位擠占職工福利費(fèi)列支招待費(fèi)， 將行政車輛保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)中以規(guī)避對(duì)行政車輛費(fèi)的考核，將購(gòu)買禮品、煙酒的費(fèi)用計(jì)入物料消耗等科目。

3 七項(xiàng)費(fèi)用控制領(lǐng)域的理論研究成果及應(yīng)用

3.1 制度是七項(xiàng)費(fèi)用控制的基礎(chǔ)

企業(yè)制度是維系企業(yè)作為獨(dú)立組織存在的各種社會(huì)關(guān)系的總和。 美國(guó)產(chǎn)權(quán)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家道格拉斯·諾斯認(rèn)為“制度是社會(huì)的游戲規(guī)則，更規(guī)范地講，它們是為人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些制約”。 企業(yè)制度是企業(yè)賴以生存的體制基礎(chǔ)，是企業(yè)及其構(gòu)成機(jī)構(gòu)的行為準(zhǔn)則，更是員工的行為準(zhǔn)則。 企業(yè)進(jìn)行制度化管理也意味著公司管理的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、透明化。

一個(gè)有效的、合理的、適合企業(yè)發(fā)展的管理制度能規(guī)范員工行為， 提高員工的工作效率和質(zhì)量， 形成一種良好的企業(yè)文化。 在正確的管理制度下，可以大大提高企業(yè)的管理效力，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。 規(guī)范化的作業(yè)流程與員工工作行為，形成一個(gè)融洽、競(jìng)爭(zhēng)、有序的工作環(huán)境。

健全制度體系，尤其是嚴(yán)格規(guī)范費(fèi)用控制體系，包括依靠成本預(yù)算控制體系，強(qiáng)化員工成本管理意識(shí)，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任目標(biāo)考核制度，才能有效規(guī)范企業(yè)及其員工的日?；顒?dòng)，使企業(yè)所有人員對(duì)成本費(fèi)用管理和控制有足夠的重視,把成本意識(shí)、成本觀念貫穿到成本管理的各個(gè)領(lǐng)域, 讓人人都懂得投入產(chǎn)出的道理,盡量以最少的投入來(lái)獲得最大的效益, 提高資金的使用效益,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

3.2 標(biāo)準(zhǔn)是七項(xiàng)費(fèi)用控制的重要手段

費(fèi)用定額化管理是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、 精準(zhǔn)化管理的重要手段。而定額是企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)工作，是編制計(jì)劃和預(yù)算的依據(jù)，也是進(jìn)行核算、薪酬分配和成本控制的基礎(chǔ)。制定和執(zhí)行合理的定額，有利于在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中控制消耗、節(jié)省資源、降低成本、增加效益和提高競(jìng)爭(zhēng)力。將費(fèi)用支出定額化管理，既可以有效控制總額，又可以實(shí)現(xiàn)管理的精細(xì)化和精準(zhǔn)化，也是管理提升的題中之義。

要實(shí)現(xiàn)七項(xiàng)費(fèi)用的有效管控，費(fèi)用定額化管理是必然的選擇。因?yàn)槿魏钨M(fèi)用不制定開支標(biāo)準(zhǔn)，將來(lái)必然無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的管控，也無(wú)法進(jìn)行有效的考核和評(píng)價(jià)。 尤其七項(xiàng)費(fèi)用是屬于消費(fèi)性的項(xiàng)目， 企業(yè)大多數(shù)職工的主觀意識(shí)都是傾向于多消費(fèi)、 多支出，因?yàn)檫@些費(fèi)用是能夠直接給職工帶來(lái)益處的消費(fèi)。正是因?yàn)檫@些費(fèi)用花費(fèi)的隨意性大，才更應(yīng)該制定費(fèi)用支出的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行定額化管理，使費(fèi)用落實(shí)到每個(gè)人頭上，并需要相應(yīng)的職責(zé)與其相適應(yīng)，并要評(píng)價(jià)各項(xiàng)花費(fèi)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)實(shí)或潛在收益。

3.3 監(jiān)督是七項(xiàng)費(fèi)用控制的有力保證

公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是指公司的利益相關(guān)者為對(duì)公司代理人的經(jīng)營(yíng)行為、 過(guò)程或決策等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施客觀及時(shí)的監(jiān)控而設(shè)計(jì)的一系列監(jiān)督制度的總稱。 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的產(chǎn)生和發(fā)展是與公司制的發(fā)展密不可分的。 在早期的獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)時(shí)期， 由于企業(yè)規(guī)模較小， 所有者一般直接經(jīng)營(yíng)控制企業(yè)，收益、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任集于一身。而公司，特別是股份公司的出現(xiàn)，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離， 公司所有者與經(jīng)營(yíng)者出現(xiàn)信任危機(jī)， 因而需要內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的出現(xiàn)來(lái)彌補(bǔ)這種信任危機(jī)。

從公司內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括股東大會(huì)的監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制、獨(dú)立董事的監(jiān)督，這是公司治理層面的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還包括經(jīng)營(yíng)層面的監(jiān)督機(jī)制， 主要有財(cái)務(wù)監(jiān)督體制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督體制等。

股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事主要監(jiān)督集團(tuán)公司整體七項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算編制、執(zhí)行、完成及相應(yīng)考核情況，主要把握宏觀方向。 企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督主要是對(duì)七項(xiàng)費(fèi)用在實(shí)際預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、 真實(shí)性方面， 預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、客觀性方面，具體考核的科學(xué)性、有效性方面進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，以審查企業(yè)具體操作層面是否與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致。

4 加強(qiáng)七項(xiàng)費(fèi)用管控的對(duì)策及建議

4.1 建立完整的、統(tǒng)一的七項(xiàng)費(fèi)用管控制度體系

神華集團(tuán)要加強(qiáng)總部層面的七項(xiàng)費(fèi)用管控制度建設(shè)，細(xì)化費(fèi)用內(nèi)容，明確核算標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任落實(shí)到人，考核明確具體。 各子分公司根據(jù)總部制度，制定各自的實(shí)施細(xì)則，報(bào)總部備案。 各子分公司的實(shí)施細(xì)則不能與總部規(guī)定相沖突， 費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)必須在總部規(guī)定的范圍之內(nèi)， 不能任意擴(kuò)大七項(xiàng)費(fèi)用的核算范圍。 總之，使上下制度統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)一致。

4.2 制定適合各自行業(yè)特點(diǎn)的開支標(biāo)準(zhǔn)

神華集團(tuán)產(chǎn)業(yè)涉及礦、電、路、港、航和煤制油、煤化工，同時(shí)還存在為主業(yè)服務(wù)的相當(dāng)數(shù)量的其他企業(yè)， 各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)不同，因此不能搞全集團(tuán)統(tǒng)一的七項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。 這就要在研究各個(gè)企業(yè)歷史發(fā)生的費(fèi)用的基礎(chǔ)上， 結(jié)合各企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，制定合理的費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，分行業(yè)、分類制定七項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。 這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一旦制定下來(lái)，各企業(yè)就要不折不扣地執(zhí)行，除非發(fā)生例外事項(xiàng)， 經(jīng)相關(guān)專業(yè)委員會(huì)研究才可對(duì)費(fèi)用定額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

4.3 整合內(nèi)部監(jiān)督資源，嚴(yán)控七項(xiàng)費(fèi)用快速增長(zhǎng)

神華集團(tuán)現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括公司治理層面的股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事及各專業(yè)委員會(huì)和公司經(jīng)營(yíng)層面的財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督等，如何整合這些資源，形成有機(jī)的整體，既實(shí)現(xiàn)有效的分工監(jiān)督，又能實(shí)現(xiàn)無(wú)障礙的溝通互動(dòng)？ 一要加強(qiáng)公司治理的力度，嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的要求，完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu)治理，真正發(fā)揮股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的職責(zé)。 在治理層面整體規(guī)范七項(xiàng)費(fèi)用控制需要把握的宏觀事項(xiàng)，形成公司級(jí)的法律文件，除有權(quán)機(jī)關(guān)不得更改。 二是要提升公司經(jīng)營(yíng)層的監(jiān)督力度，擴(kuò)大對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢的監(jiān)督授權(quán)范圍，重點(diǎn)落實(shí)整改財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢查實(shí)的問(wèn)題，同時(shí)也要擴(kuò)展內(nèi)部監(jiān)督人員的影響力。 三是建立有效的上下溝通機(jī)制，使公司層面的監(jiān)督機(jī)制能夠與治理層面的監(jiān)督機(jī)制有效互動(dòng)，形成資源整合、信息互享等體制機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮對(duì)七項(xiàng)費(fèi)用的有效監(jiān)督。

5 結(jié)束語(yǔ)

本文根據(jù)神華集團(tuán)開展七項(xiàng)費(fèi)用管控專項(xiàng)審計(jì)的實(shí)際情況，結(jié)合作者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)該領(lǐng)域相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了初步的研究分析，希望借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、費(fèi)用定額理論、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等相關(guān)理論，提出有效的七項(xiàng)費(fèi)用控制對(duì)策與建議。 由于作者理論水平有限， 理論功底薄弱， 提出的對(duì)策與建議只是理論上的推論，未進(jìn)行實(shí)證的分析研究，因此未必能夠適合企業(yè)實(shí)際需要，但可以作為一種借鑒，供企業(yè)開展七項(xiàng)費(fèi)用管控參考，這也是本文的全部意義所在。

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