徐勇

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第一條規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

同時，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后繳納的技術(shù)維護(hù)費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的兩項費用，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

抵減增值稅的會計處理如下:

一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

現(xiàn)舉例說明:2013年10月，某網(wǎng)絡(luò)服務(wù)企業(yè)首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1200元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費240元。當(dāng)月兩項合計抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1440元。

首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時的處理：

借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 1200

貸：庫存現(xiàn)金 1200

發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費的處理：

借：管理費用 240

貸：庫存現(xiàn)金 240

抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額的處理：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1440

貸：管理費用 240

遞延收益 1200

11月計提折舊時（假設(shè)折舊年限為3年，殘值為5%）：

借：管理費用 31.67

貸：累計折舊 31.67

借：遞延收益 31.67

貸：管理費用 31.67