◇趙曉芬

在當(dāng)今經(jīng)濟形勢下，企業(yè)不僅僅是一個人們工作的地方，而是一個整合了企業(yè)部門及其成員的思想、意識、意志和習(xí)慣的場所。在這個場所里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和成員在企業(yè)建設(shè)和發(fā)展過程中經(jīng)過長時間創(chuàng)造、積累、沉淀而形成一種全體人員所共同遵循的行為規(guī)范和準(zhǔn)則、價值觀念和職業(yè)道德，并繼續(xù)傳承下去，這就是一個企業(yè)在特定社會經(jīng)濟條件下在自身發(fā)展過程中而生成的一種文化，我們稱之為企業(yè)文化。

企業(yè)會計文化作為企業(yè)文化的重要組成部分，以企業(yè)為載體，是企業(yè)的共同財富。企業(yè)會計文化所研究的重點是約束會計人員行為的諸要素，如人生觀、價值觀、理想、信念、道德規(guī)范、行為禮儀還有風(fēng)俗習(xí)慣等。企業(yè)會計文化的內(nèi)涵說法不一，但以價值觀文化作為其核心內(nèi)容。企業(yè)會計文化作為企業(yè)文化的一種，可以促進會計行業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展，還能進一步提高企業(yè)的競爭力，并通過企業(yè)會計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德和價值觀取向凸顯整個企業(yè)的精神。

一、會計環(huán)境

會計環(huán)境是指影響會計生存和發(fā)展的各種客觀因素和周圍條件。會計的發(fā)展與這些因素及狀況密切相關(guān)，會計的諸多方面如會計理論的研究、會計工作的方式與方法、會計工作的性質(zhì)與內(nèi)容、會計工作的手段、會計法規(guī)的制訂、會計文化的教育、會計價值觀念的形成等都會受到會計環(huán)境各個要素的影響。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計的重視程度、會計人員素質(zhì)的高低、會計管理制度是否健全以及整體管理水平的高低等內(nèi)部環(huán)境因素對規(guī)范會計管理、完善會計組織、提高會計管理水平起著較為重要的作用。會計的外部環(huán)境因素主要包括經(jīng)濟因素、政治因素、法律因素、文化教育因素和科學(xué)技術(shù)因素等。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對會計文化的影響

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部條件，即企業(yè)內(nèi)部的有形與無形要素環(huán)境的總和，包括企業(yè)規(guī)章制度、企業(yè)資源、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及效益、企業(yè)人員等因素。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)文化發(fā)展的內(nèi)在條件和內(nèi)在動力，對企業(yè)文化的發(fā)展起著決定性的作用。

1．企業(yè)文化對會計文化的影響

企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部的一種共享價值體系，它包括企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營理念和工作作風(fēng)，是指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理活動的靈魂。企業(yè)文化是企業(yè)在生存和發(fā)展的實踐活動中逐漸樹立和形成有效的一系列價值觀念，對于企業(yè)的全體成員來說它是集體智慧的結(jié)晶，它集中體現(xiàn)了一個企業(yè)經(jīng)營管理的核心思想以及由此而產(chǎn)生的企業(yè)行為活動。會計活動作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，會計文化自然就成為企業(yè)文化的子文化而存在。優(yōu)秀的企業(yè)文化對該企業(yè)的會計文化起著引領(lǐng)和滲透作用。

2．領(lǐng)導(dǎo)行為對會計文化的影響

企業(yè)的運行和發(fā)展方向在很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)行為及影響力。在企業(yè)內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)是組織的內(nèi)部動力，具有組織設(shè)計、溝通協(xié)調(diào)和把握決策等功能，直接掌握企業(yè)的未來方向。領(lǐng)導(dǎo)者通過職位權(quán)利和個人權(quán)利影響下屬，其思想素質(zhì)、價值觀念、工作能力、運籌水平、表率作用等，通過在企業(yè)各項活動和任務(wù)過程中的表現(xiàn)對企業(yè)成員具有直接影響和激勵作用?？梢哉f，會計文化的價值觀是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人價值觀的延伸和傳承，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為方式、人生態(tài)度與理念直接決定著該企業(yè)會計文化內(nèi)容的導(dǎo)向，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身的活動行為在一定程度上決定會計文化的形成和發(fā)展，影響會計文化的發(fā)展水平。沒有財務(wù)高管對正確價值觀的倡導(dǎo)與指導(dǎo)，不會形成良好的會計文化。因此，企業(yè)優(yōu)秀會計文化的形成，在相當(dāng)大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或領(lǐng)導(dǎo)層良好的道德品質(zhì)和風(fēng)范、管理才能和水平、創(chuàng)新精神、科學(xué)的人生觀和價值觀。

3．會計人員主體對會計文化的影響

在企業(yè)內(nèi)部，會計人員在企業(yè)活動中直接從事會計活動，會計人員素質(zhì)較高，能夠采用比較復(fù)雜的會計方法和技術(shù)，財務(wù)報告制度和報告形式也會相對完善，所反映會計信息的真實可靠性也會相應(yīng)地提高，因此會計人員的知識和能力直接影響著會計文化的層次和水平。優(yōu)秀的企業(yè)會計文化的背后必然有一批優(yōu)秀的會計人員，他們在思想意識、精神面貌、心理素質(zhì)、行為道德取向、價值觀念、知識結(jié)構(gòu)等方面有較高的水平和造詣。因此，會計人員主體的整體素質(zhì)及行為是企業(yè)會計文化賴以形成和發(fā)展的基礎(chǔ)。

三、企業(yè)外部環(huán)境對會計文化的影響

企業(yè)是在社會多種因素綜合作用下經(jīng)營和發(fā)展的，社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟管理體制以及其他企業(yè)的規(guī)模與組織形式等，都對企業(yè)的會計文化起著或深或淺的影響。

1．政治的影響

一個國家的政治局面和政府的財政政策、稅收政策、貨幣政策、匯率政策等，直接影響著這個國家的會計文化發(fā)展，包括會計基本理論的變化、會計控制范圍及深度的變化。政治環(huán)境因素不一樣，各國的會計研究指導(dǎo)思想就不一樣，對會計認(rèn)識也大相徑庭，使會計文化帶有明顯的時代性、階段性、國別性、政治性等特征。另外，國家的政治體制和政治思想也直接影響企業(yè)會計人員的價值取向、行為規(guī)范和職業(yè)道德、專業(yè)判斷和思維方式。因此，綜合來看，國家政治環(huán)境最直接和最深刻地影響著本國企業(yè)會計文化的形成和發(fā)展，它顯然決定著會計的地位、性質(zhì)及其職能的發(fā)揮和會計文化的發(fā)展方向。任何有損于政治制度、國家利益、社會安定的會計組織制度建設(shè)、會計理論研究、會計教育等都必然會招致政府行政、法律等的強制干預(yù)和嚴(yán)厲懲處。

2．經(jīng)濟的影響

文化是經(jīng)濟和政治的集中反映，會計文化的發(fā)展變化受到不同時期經(jīng)濟環(huán)境的深刻影響。會計文化的經(jīng)濟環(huán)境是指一定時期的國家的經(jīng)濟制度和生產(chǎn)力發(fā)展水平對會計文化的客觀要求和影響因素。影響會計文化發(fā)展的經(jīng)濟因素主要包括經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制狀況、物價變動水平、貨幣政策與財政政策及相關(guān)的金融、證券市場發(fā)育及完善程度、財稅體制的改革等經(jīng)濟政策、企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、投資形式等具體因素的綜合。一個國家的經(jīng)濟體制主要由所有制、宏觀調(diào)控程度、經(jīng)濟類型、企業(yè)組織形式等基本要素組成。一個國家處于何種經(jīng)濟體制就必須建立與之相配套的會計模式。國家或區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r直接影響著企業(yè)會計文化的發(fā)展，在不同的經(jīng)濟環(huán)境下，會計及其改革發(fā)展都有著不同的特征，因此，經(jīng)濟體制的變革勢必導(dǎo)致會計的變革。一般地講，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，會計的認(rèn)識就越科學(xué)，會計工作就越完善。

3．社會教育文化的影響

社會文化教育環(huán)境主要包括在特定社會條件下，公眾的教育文化水平、道德水平、信念和信仰、社會綜合發(fā)展水平以及制約公眾群體素質(zhì)的行為規(guī)范等。企業(yè)會計文化是社會文化的子文化，社會文化以各種方式和途徑直接或間接地影響著企業(yè)會計文化的發(fā)展和建設(shè)。就對財務(wù)會計報告的影響來說，在教育水平較低的國家，會計人員的整體工作水平和能力不可能很高，會計人員編制的財務(wù)會計報告相對簡單，財務(wù)會計報告所提供信息的真實性、可靠性也會受到很大影響。在教育水平較高的國家，會計人員素質(zhì)較高，能夠采用比較復(fù)雜的會計方法和技術(shù)，財務(wù)報告制度和報告形式也會相對完善，所反映會計信息的真實可靠性也會相應(yīng)提高。

中國文化歷史悠久，源遠(yuǎn)流長，儒家文化的“三綱五常”、宗法禮教滲透于社會結(jié)構(gòu)和人們生活的各個方面，導(dǎo)致個人主動性和創(chuàng)造性的喪失。因此在中國企業(yè)會計文化中，鮮有員工個人或群體自發(fā)倡導(dǎo)、組織、實行的會計制度和會計準(zhǔn)則的變革，大多是采用領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)的強制性制度。在實行英美法系的國家，民間會計組織對會計政策的制訂起決定性作用。在中國，會計制度和會計準(zhǔn)則都是由政府統(tǒng)一制訂的。

4．科技的影響

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，尤其是電子計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，促進了社會經(jīng)濟的巨大變遷，使會計內(nèi)容有了更廣闊和更深刻的發(fā)展，為企業(yè)的會計文化迅速引入了新的、更多的內(nèi)容。它不僅影響著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員的工作方式和工作思維，并且對會計手段、會計內(nèi)容、會計管理機構(gòu)以及會計行為方式等都產(chǎn)生了極大的變革和促進。首先，科學(xué)技術(shù)直接改善了會計技術(shù)和會計方法，比如通過計算機技術(shù)完成會計處理，從傳統(tǒng)的手工記賬到電算化會計，使會計人員的工作從繁雜的手工記賬、算賬和報賬簡化為憑證的輸入，從而使會計處理更為迅速和準(zhǔn)確。其次，科學(xué)技術(shù)為會計行為提供了現(xiàn)代化的管理手段，保證了在會計電算化環(huán)境下會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確性和可靠性，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。而信息化條件下網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使會計系統(tǒng)變得復(fù)雜，擴大了企業(yè)會計內(nèi)部的控制范圍和內(nèi)容，比如系統(tǒng)的安全與控制、計算機操作、管理與維護以及病毒的防護等，這些都影響著會計文化的發(fā)展。

5．法律的影響

會計文化是在特定的法律環(huán)境下生存的，法律法規(guī)的完善程度影響會計文化的發(fā)展方向和水平，一個國家的法律制度是否完善、法律體系是否健全、國民法律意識的強弱等法律環(huán)境直接影響到會計信息質(zhì)量的高低。具體地說，法律環(huán)境的構(gòu)成要素主要包括法律體制、立法、司法、守法、執(zhí)法機構(gòu)與隊伍、公民法律意識以及社會治安狀況等。法律對會計文化的影響具體表現(xiàn)在，不同的法律因素使得會計文化的服務(wù)對象不盡相同，大陸法系國家和海洋法系國家對于會計目標(biāo)、會計獨立性要求以及信息披露的水平等方面都有明顯差別。

6．國際環(huán)境的影響

國際環(huán)境是個大環(huán)境，包括世界各國政治、經(jīng)濟、文化、法律、科學(xué)技術(shù)等方面環(huán)境的總和。當(dāng)今的世界是開放的世界，各國會計文化的交流和開放程度前所未有，各個國家的公民或社會公眾的民族性格、文化背景、知識結(jié)構(gòu)、信仰、道德素養(yǎng)、各種觀念和習(xí)俗習(xí)慣、科教、思維結(jié)構(gòu)上的差異，塑造了多樣化的社會文化和會計文化。在改革開放的全面深入和全球一體化氛圍的影響下，中國也處在與世界共同發(fā)展的趨勢中，必然與國際慣例日益接軌，會計文化的內(nèi)容和變革也必然受到世界各國會計文化發(fā)展的影響。尤其是現(xiàn)代西方會計文化中的諸多優(yōu)秀成果，建立在較高和較先進的生產(chǎn)力水平上，已經(jīng)或正在對中國企業(yè)會計文化的發(fā)展發(fā)揮著重要的影響作用。

四、企業(yè)會計文化建設(shè)影響因素的比較分析

據(jù)調(diào)查，很多人認(rèn)為更應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部的因素諸如加強會計行業(yè)人員的技能和素質(zhì)、規(guī)范和完善企業(yè)制度、提高執(zhí)行與監(jiān)督力度、注重領(lǐng)導(dǎo)行為等方面出發(fā)，促進企業(yè)會計文化的建設(shè)。雖然企業(yè)外部因素對企業(yè)會計文化的影響作用也不可小覷，但大多數(shù)調(diào)查者認(rèn)為這些因素較多涉及會計人員及企業(yè)不可控范圍。究其原因，筆者認(rèn)為人們的訴求大致基于以下幾點：

1.內(nèi)部因素在事物發(fā)展中的決定作用

從哲學(xué)的本體論和認(rèn)識論觀點來講，內(nèi)部因素是事物發(fā)展的根據(jù)，外部因素是事物發(fā)展的條件，事物的變化發(fā)展是內(nèi)外因共同作用的結(jié)果。在我國社會現(xiàn)行體制下，企業(yè)的發(fā)展內(nèi)容、發(fā)展方向和發(fā)展路徑關(guān)鍵在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策。企業(yè)會計文化是企業(yè)文化的子文化，它的建設(shè)和發(fā)展直接源于企業(yè)本身。

2.人們主觀感知的范圍更多源自企業(yè)自身

人們對于會計文化的主觀認(rèn)識，源自對某些具體的企業(yè)客體，感知范圍相對于社會大環(huán)境來說是微觀的領(lǐng)域，因為人們接觸的是具體企業(yè)的會計人員和會計主管，他們自身的職業(yè)道德、素質(zhì)及工作技能是人們直接體驗到的內(nèi)容，同時人們也看重一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的才能和品德。對于那些不熟悉或不了解的企業(yè)，人們普遍用企業(yè)品牌、技術(shù)和商譽這些無形資產(chǎn)來衡量。這些屬于企業(yè)的內(nèi)部影響因素。因此，人們自然而然地認(rèn)為，既然在同一社會條件下，不同企業(yè)體現(xiàn)出了不同的會計文化內(nèi)容，不同企業(yè)的會計人員工作技能及道德素質(zhì)參差不齊，那么會計文化自然就跟企業(yè)與企業(yè)的不同相關(guān)。

3.內(nèi)部因素比外部因素可控

近些年來，從公開曝光的造假、提供虛假財務(wù)會計報告的典型案例來看，不少企業(yè)都暴露了會計信息失真的事實，這已成為企業(yè)會計工作中存在的嚴(yán)重問題，同時這里面也映射出了企業(yè)會計人員及其企業(yè)領(lǐng)軍者的職業(yè)道德處于滑坡的趨勢。然而公眾普遍認(rèn)為這可以通過對會計人員提供繼續(xù)學(xué)習(xí)和深造的機會，加強會計制度、準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力以及強化他們的法制觀念而得以改善。這些是企業(yè)可以在短期內(nèi)進行改善的方面，相對而言，社會的政治、經(jīng)濟和法律等因素是企業(yè)無法控制的范圍，因而在短期內(nèi)無法得以改善。特別是社會文化傳統(tǒng)因素的影響，幾千年來滲透并植根于人類的思維言行和行動中，更是無力更改，只能基于社會經(jīng)濟的進步和公共制度的實施而得以影響之。

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