高飛

（中國(guó)北方工業(yè)公司，北京 100053）

淺談如何做好建設(shè)項(xiàng)目前期階段的事前審計(jì)

高飛

（中國(guó)北方工業(yè)公司，北京 100053）

以某企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題為戒，闡述建設(shè)單位在項(xiàng)目前期階段加強(qiáng)項(xiàng)目管理的必要性，并對(duì)審計(jì)部門(mén)在項(xiàng)目前期階段如何做好事前審計(jì)，陳述思路與執(zhí)行實(shí)踐，供同業(yè)參考。

建設(shè)項(xiàng)目；前期階段；事前審計(jì)

0 引言

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)階段主要包括：前期階段的事前審計(jì)，比如招標(biāo)文件審計(jì)；實(shí)施階段的事中審計(jì)，比如跟蹤審計(jì)；竣工階段的事后審計(jì)，比如結(jié)算審計(jì)。目前，大、中型建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，竣工階段的工程結(jié)算和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，在許多建設(shè)單位的審計(jì)部門(mén)均已普遍開(kāi)展，但在前期階段主要是決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)及承發(fā)包階段以及實(shí)施準(zhǔn)備階段全面進(jìn)行事前審計(jì)的還不是很多，大多圍繞招投標(biāo)階段進(jìn)行事前審計(jì)。本文以某建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際案例為背景，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，談?wù)勗陧?xiàng)目前期階段加強(qiáng)項(xiàng)目管理的必要性，以及如何做好項(xiàng)目前期階段的事前審計(jì)。

1 建設(shè)項(xiàng)目概況

某建設(shè)項(xiàng)目為新建項(xiàng)目，批復(fù)建筑面積6700m2，含一棟綜合樓和三棟別墅，其中綜合樓地上三層，平屋頂、框架結(jié)構(gòu)，批復(fù)總投資5 800萬(wàn)元，建設(shè)工期2年。項(xiàng)目竣工后實(shí)際建筑面積12 400 m2，綜合樓地上三層、地下一層，坡屋頂，實(shí)際總投資1.6億元，建設(shè)工期4年。

2 項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

2.1 建設(shè)工期嚴(yán)重拖期

拖期的主要原因是：項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作不足，現(xiàn)場(chǎng)未進(jìn)行三通一平，施工圖紙不完善就進(jìn)行施工招標(biāo)；施工期間由于建設(shè)單位頻繁修改設(shè)計(jì)方案導(dǎo)致施工單位經(jīng)常窩工、返工；實(shí)施過(guò)程中建設(shè)單位項(xiàng)目管理人員經(jīng)驗(yàn)不足、管理不到位。

2.2 實(shí)際總投資超出批復(fù)總投資

超概的主要原因是：前期可行性研究論證不充分，設(shè)計(jì)概算編制不準(zhǔn)確、存在漏項(xiàng)；施工過(guò)程中因設(shè)計(jì)方案的修改導(dǎo)致大量的設(shè)計(jì)變更，大幅提高建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，高于市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)暫估價(jià)材料和設(shè)備的價(jià)格。

2.3 內(nèi)控機(jī)制不健全

概算總投資1.2億元，超出可研批復(fù)總投資6 200萬(wàn)元，沒(méi)有及時(shí)按照相關(guān)規(guī)定重新編制可研報(bào)告或調(diào)整初步設(shè)計(jì)，也未履行相關(guān)審批程序；簽訂了實(shí)質(zhì)性違反招標(biāo)文件的有關(guān)合同條款，將招標(biāo)時(shí)的固定總價(jià)合同變更為簽約時(shí)的固定單價(jià)合同；沒(méi)有建立項(xiàng)目管理的有關(guān)規(guī)章制度和流程等。

通過(guò)上述案例以及其他建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位更多關(guān)注的是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，普遍對(duì)項(xiàng)目前期不夠重視，而項(xiàng)目前期的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、實(shí)施準(zhǔn)備等階段直接決定著項(xiàng)目的成敗。因此，建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目前期階段的項(xiàng)目管理，審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目前期各階段某些重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前審計(jì)，從而保證項(xiàng)目建設(shè)程序規(guī)范、投資可控，并對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行預(yù)警。

3 項(xiàng)目前期各階段的事前審計(jì)

3.1 項(xiàng)目決策階段的事前審計(jì)

項(xiàng)目決策階段的審計(jì)主要是對(duì)投資決策程序的合規(guī)性，投資決策文件的科學(xué)性和合理性進(jìn)行審計(jì)，包括可研報(bào)告編制單位的資質(zhì)是否符合要求，收費(fèi)是否合理，可研報(bào)告內(nèi)容的完整性和深度是否滿(mǎn)足項(xiàng)目要求，可研報(bào)告的審批程序是否完整等。重點(diǎn)應(yīng)在出具正式可研報(bào)告并立項(xiàng)審批前對(duì)可研報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行事前審計(jì)，以便相關(guān)單位及時(shí)調(diào)整，主要審計(jì)建設(shè)方案的可行性，投資估算的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)效益指標(biāo)的合理性，為提高投資決策質(zhì)量提供參考意見(jiàn)。

（1）審計(jì)建設(shè)方案的可行性。建設(shè)方案是建設(shè)單位建設(shè)意圖的體現(xiàn)和建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)、檔次的市場(chǎng)定位，是可研報(bào)告的主要內(nèi)容。審計(jì)人員對(duì)建設(shè)方案的審計(jì)主要還是提供咨詢(xún)建議，如建議建設(shè)單位提前引入設(shè)計(jì)單位進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，通過(guò)與設(shè)計(jì)單位、可研報(bào)告編制單位三方共同配合確定合理、可行的建設(shè)方案。

（2）審計(jì)投資估算的準(zhǔn)確性。可研報(bào)告批準(zhǔn)后，投資估算就作為設(shè)計(jì)任務(wù)下達(dá)的投資限額，對(duì)設(shè)計(jì)概算起控制作用。因此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)確定的建設(shè)方案，審計(jì)估算內(nèi)容是否完整，參考指標(biāo)是否合理，估算是否準(zhǔn)確，重點(diǎn)要防止缺、漏項(xiàng)，并要合理預(yù)測(cè)估算中各種動(dòng)態(tài)因素的變化。

（3）審計(jì)財(cái)務(wù)效益指標(biāo)的合理性。財(cái)務(wù)效益指標(biāo)能否滿(mǎn)足建設(shè)單位的要求是項(xiàng)目能否立項(xiàng)的關(guān)鍵。因此，審計(jì)人員要對(duì)主要指標(biāo)的合理性，包括凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、投資回收期等進(jìn)行測(cè)算?？梢圆捎贸闃訉徲?jì)的方式，檢查上述指標(biāo)在可研報(bào)告中所用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，計(jì)算方法是否正確，參考依據(jù)是否合理，有無(wú)虛假分析的行為發(fā)生等相關(guān)內(nèi)容。

3.2 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的事前審計(jì)

項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)主要是對(duì)初步設(shè)計(jì)方案的適用性，設(shè)計(jì)概算的合理性進(jìn)行審計(jì)，包括設(shè)計(jì)單位的選擇方式是否合法合規(guī)，資質(zhì)是否滿(mǎn)足項(xiàng)目要求，設(shè)計(jì)收費(fèi)是否合理，設(shè)計(jì)依據(jù)是否充分、明確，設(shè)計(jì)方案是否科學(xué)合理，設(shè)計(jì)文件是否完整，設(shè)計(jì)程序是否合規(guī)等。重點(diǎn)應(yīng)在出具正式初步設(shè)計(jì)文件并上報(bào)審批前對(duì)設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)概算進(jìn)行事前審計(jì)，提出建議，供相關(guān)單位參考和調(diào)整。

（1）審計(jì)設(shè)計(jì)方案的適用性。初步設(shè)計(jì)文件是編制施工圖設(shè)計(jì)文件的重要依據(jù)，建設(shè)單位要充分征求單位領(lǐng)導(dǎo)尤其是使用單位的意見(jiàn)，在決策階段確定的建設(shè)方案的基礎(chǔ)上，審查方案效果、細(xì)化程度等是否符合決策方案的要求，如存在不一致的地方，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，避免施工過(guò)程中進(jìn)行重大設(shè)計(jì)變更。同時(shí)應(yīng)組織有關(guān)專(zhuān)家，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，確保初步設(shè)計(jì)在技術(shù)上的可靠性和經(jīng)濟(jì)上的合理性。審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合可研報(bào)告和初步設(shè)計(jì)文件，根據(jù)“適用、經(jīng)濟(jì)、美觀”的基本原則，對(duì)設(shè)計(jì)方案中的建筑標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)形式、空間與平面布置等提出咨詢(xún)建議。

（2）審計(jì)設(shè)計(jì)概算的合理性。設(shè)計(jì)概算是初步設(shè)計(jì)文件的重要組成部分，是確定建設(shè)項(xiàng)目投資額、控制施工圖預(yù)算、衡量設(shè)計(jì)方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理性和考核投資效果的依據(jù)。因此，建設(shè)單位應(yīng)要求設(shè)計(jì)單位優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，推行限額設(shè)計(jì)，各專(zhuān)業(yè)在達(dá)到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計(jì)，保證總投資額不被突破。審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合初步設(shè)計(jì)文件、概算定額、概算指標(biāo)等對(duì)設(shè)計(jì)概算是否與經(jīng)批準(zhǔn)的投資估算相符、是否存在漏項(xiàng)、編制內(nèi)容和總概算是否合理等進(jìn)行審計(jì)。

3.3 項(xiàng)目招投標(biāo)階段的事前審計(jì)

項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)主要是對(duì)招投標(biāo)過(guò)程的合法合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。包括招標(biāo)申請(qǐng)資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)，審批手續(xù)是否完備，招標(biāo)方式是否合法、合規(guī)，招標(biāo)文件是否滿(mǎn)足項(xiàng)目要求，招標(biāo)控制價(jià)是否合理，招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范，擬簽合同主要條款是否合法，招投標(biāo)程序是否合規(guī)等。重點(diǎn)應(yīng)在招標(biāo)公告發(fā)布前對(duì)招標(biāo)文件、合同主要條款以及工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行事前審計(jì)，糾正不規(guī)范的做法，復(fù)核量、價(jià)的準(zhǔn)確性和合理性，以便相關(guān)單位及時(shí)修改。

（1）審計(jì)招標(biāo)文件的編制是否嚴(yán)謹(jǐn)。建設(shè)單位應(yīng)擇優(yōu)選擇招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木幹普袠?biāo)文件，尤其要對(duì)招標(biāo)范圍、招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、投標(biāo)人資格要求及報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、合同專(zhuān)用條款等內(nèi)容進(jìn)行審查。審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準(zhǔn)確地表述招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際情況和招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性要求，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否公正、合理，工程量清單項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確，技術(shù)要求是否描述清楚、合同專(zhuān)用條款是否約定明確進(jìn)行審計(jì)，避免因招標(biāo)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致日后結(jié)算時(shí)招標(biāo)人與投標(biāo)人發(fā)生糾紛。

（2）審計(jì)合同主要條款是否合法合規(guī)。建設(shè)單位在簽訂合同時(shí)，要保證招標(biāo)文件與合同的一致性，可以對(duì)招標(biāo)文件合同專(zhuān)用條款中未明確的部分進(jìn)行完善，明確界定雙方的責(zé)、權(quán)、利，合理約定合同的風(fēng)險(xiǎn)范圍和幅度、價(jià)款調(diào)整方式等，但不能實(shí)質(zhì)性改變合同條款。審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)合同與招標(biāo)文件是否一致，工程范圍、工期、技術(shù)要求以及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等是否明確，付款和結(jié)算方式是否合適，所約定的雙方權(quán)力和義務(wù)是否對(duì)等，有無(wú)明確的違約責(zé)任等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

（3）審計(jì)工程量清單的準(zhǔn)確性和招標(biāo)控制價(jià)的合理性。建設(shè)單位應(yīng)委托有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢(xún)單位，給予充足的時(shí)間，準(zhǔn)確編制工程量清單，合理確定招標(biāo)控制價(jià)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)工程量清單的準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核，尤其是清單項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確，工程量計(jì)算是否正確，有無(wú)漏項(xiàng)等情況，防止投標(biāo)單位采取不平衡報(bào)價(jià)的投標(biāo)策略造成建設(shè)單位日后結(jié)算工作的被動(dòng)。同時(shí)，審計(jì)招標(biāo)控制價(jià)的編制是否合理，是否存在有意壓低招標(biāo)控制價(jià)或僅公布招標(biāo)控制總價(jià)的行為。

3.4 項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的事前審計(jì)

項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審計(jì)主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金是否到位，來(lái)源是否合規(guī)，“七通一平”工作是否完成，是否履行了相關(guān)的建設(shè)程序等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)在實(shí)施前對(duì)建設(shè)單位是否建立了相應(yīng)的組織管理架構(gòu)和規(guī)章制度、審批流程等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

建設(shè)單位應(yīng)合理組建項(xiàng)目組織管理架構(gòu)，明確項(xiàng)目管理領(lǐng)導(dǎo)及各相關(guān)單位的權(quán)力與責(zé)任。在項(xiàng)目施工準(zhǔn)備及后續(xù)施工階段，管理權(quán)責(zé)應(yīng)適當(dāng)前移，盡可能減少中間環(huán)節(jié)，以便提高實(shí)施效率。同時(shí)應(yīng)制定有關(guān)項(xiàng)目資金管理、安全管理、質(zhì)量管理、變更及簽證管理的規(guī)章制度和審批流程。審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理架構(gòu)的合理性和有效性以及內(nèi)部控制的健全性和可靠性進(jìn)行審計(jì)，包括項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性，重要崗位、人員的權(quán)責(zé)相稱(chēng)程度及其勝任能力，有關(guān)招投標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)管理、計(jì)量支付、工程變更審批等程序和相關(guān)制度的健全性等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

4 結(jié)語(yǔ)

建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目前期各階段的項(xiàng)目管理，認(rèn)識(shí)到前期階段在項(xiàng)目全壽命周期各階段中的重要性。審計(jì)部門(mén)應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)從關(guān)注事后、事中審計(jì)向重視事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，在事實(shí)形成之前及時(shí)提出審計(jì)建議，通過(guò)提高審計(jì)質(zhì)量和效益，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作規(guī)范有序，有效防范各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[2]高飛，翟斌.建設(shè)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資的成本控制與管理[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2013，（7）：45.

作者：高飛，男，碩士，研究方向?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目審計(jì)。

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本刊編輯部

From main problems existing the construction project implementation of an enterprise,it discusses the necessity for the construction units to strengthen project management in the early stages of the project.The audit departments need to do a good audit in the early stages of the project.Ideas and practice are stated for the colleague reference.

construction project；early stage；preaudit

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2014-5-23)