艾文華 章莉玲/.縉云縣環(huán)境衛(wèi)生管理處；.縉云縣供銷合作社聯(lián)合社

企業(yè)人力資源成本會計(jì)的核算研究

艾文華1章莉玲2/1.縉云縣環(huán)境衛(wèi)生管理處；2.縉云縣供銷合作社聯(lián)合社

現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展離不開人力資源，企業(yè)管理階層需要會計(jì)人員對人力資源成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和報(bào)告，為本企業(yè)的人力資源提供全面的衡評估和核算報(bào)表，為決策者提供關(guān)于人力資源成本會計(jì)中最實(shí)用的會計(jì)信息。如何對企業(yè)人力資源成本會計(jì)進(jìn)行正確核算，仍需要我國會計(jì)學(xué)界專業(yè)人士進(jìn)行深入研究。

人力資源成本會計(jì)；核算；研究

知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中四大經(jīng)濟(jì)要素的作用形式，勞動力在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中重要性越來越大，對勞動力-科學(xué)稱呼是人力資源-的核算與評估就給會計(jì)學(xué)的理論體系增添了項(xiàng)目，企業(yè)人力資源成本會計(jì)理論應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)在企業(yè)中的會計(jì)人員應(yīng)對人力資源成本會計(jì)的核算工作加大工作力度。

一、企業(yè)人力資源成本會計(jì)的概念

人力資源成本會計(jì)這個(gè)概念起源于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界，自上世紀(jì)中期以來，人力資源中的智力要素對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)越來越大，各個(gè)企業(yè)紛紛開展了對人力資源的智力要素的研究，一起發(fā)揮智力因素的最大功效，為本企業(yè)的發(fā)展壯大服務(wù)，人力資源成本會計(jì)這個(gè)理論體系就誕生了，隨后我國一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這個(gè)概念引入到中國企業(yè)界。

1.人力資源成本會計(jì)的理論體系。美國密執(zhí)安大學(xué)的會計(jì)學(xué)家赫曼森于1964年在《人力資源會計(jì)》中首次提出的人力資源成本會計(jì)這個(gè)概念，美國著名人力資源會計(jì)學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨認(rèn)為“人力資源會計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的活動”，1973年美國會計(jì)學(xué)會人力資源會計(jì)委員會把人力資源會計(jì)定義為“人力資源會計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士使用”。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論界在上世紀(jì)80年開始重視這個(gè)概念，1980年，我國著名會計(jì)學(xué)家潘序倫在《文匯報(bào)》上發(fā)表文章，率先在國內(nèi)提出了重視人力資源研究的問題。隨后一段時(shí)間內(nèi)，會計(jì)學(xué)界就人力資源會計(jì)的一些理論和方法問題進(jìn)行了廣泛的研究并取得了一定的成就。

2.人力資源成本會計(jì)的概念。按照上述的一些理論體系，結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，我國會計(jì)學(xué)界的專業(yè)人士認(rèn)為，人力資源成本會計(jì)是以企業(yè)的人力資源為對象，以不斷提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，通過對人力資源的成本、價(jià)值和權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并通過預(yù)測、決策、分析、規(guī)劃等工作環(huán)節(jié)，為加強(qiáng)人力資源的有效管理而提供相關(guān)信息的一個(gè)會計(jì)分支。

二、人力資源成本會計(jì)的項(xiàng)目構(gòu)成

對我國會計(jì)學(xué)界而言，人力資源成本會計(jì)是一個(gè)比較新鮮的研究項(xiàng)目，一些專業(yè)人士加大了對這個(gè)概念的研究，結(jié)合我國一些企業(yè)對人力資源的開發(fā)、評估和使用狀況，歸納出人力資源成本會計(jì)的項(xiàng)目構(gòu)成。

1.人力資源的取得成本。人力資源取得成本是企業(yè)在招募和錄取職工的過程中所付出的代價(jià)，包括：（1）招募成本：包括招募人員的直接勞務(wù)費(fèi)用、直接業(yè)務(wù)費(fèi)用、間接費(fèi)用；（2）選拔成本：包括面試費(fèi)用、考試費(fèi)用、體檢費(fèi)用等；（3）錄用安置成本：包括錄取手續(xù)費(fèi)、調(diào)動補(bǔ)償費(fèi)、搬遷費(fèi)等。

2.人力資源的開發(fā)成本。人力資源開發(fā)成本就是進(jìn)行人力資源開發(fā)所發(fā)生的支出，即培訓(xùn)一個(gè)員工使其達(dá)到工作所需能力所付出的代價(jià)，它具體包括上崗前教育成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。

3.人力資源的使用成本。人力資源使用成本是企業(yè)在使用職工的過程中發(fā)生的成本，即企業(yè)為補(bǔ)償或恢復(fù)企業(yè)員工在工作中體力腦力消耗支付的費(fèi)用，它包括維持成本、獎勵成本、調(diào)劑成本等。

4.人力資源保障成本。人力資源保障成本是保障人力資源在暫時(shí)或長期喪失使用價(jià)值時(shí)的生存權(quán)而必須支付的費(fèi)用，包括勞動事故保障成本、健康保障成本、退休養(yǎng)老保障成本、失業(yè)保障成本等。

5.人力資源的離職成本。人力資源的離職成本又稱遣散成本，是由于職工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本，包括離職補(bǔ)償成本、離職前低效成本、職位空缺的損失等。

三、我國企業(yè)人力資源成本會計(jì)的核算方式

在我國企業(yè)內(nèi)，引入了人力資源成本會計(jì)這個(gè)項(xiàng)目，會計(jì)人員就應(yīng)把報(bào)表上對這種項(xiàng)目進(jìn)行正確核算，要想使報(bào)表中對于人力資源成本性支出能準(zhǔn)確的反映出來，就必須設(shè)置能反應(yīng)出人力資源成本中的必要支出的會計(jì)帳戶。

1.人力資源投資賬戶。這個(gè)賬戶用以核算企業(yè)人力資源投資的增加、減少及其余額，具體操作上企業(yè)所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的增加額登記在賬戶的借方，員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的總額登記在貸方。

2.人力資源開發(fā)賬戶。這個(gè)賬戶用以核算人力資源取得、開發(fā)過程中發(fā)生的資本化的支出，勞動力受雇傭后花費(fèi)的成本中應(yīng)予以資本化的部分，包括招聘、選拔、培養(yǎng)、開發(fā)等費(fèi)用應(yīng)登記在借方，雇員交給有關(guān)部門使用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資源投資”科目借方的金額登記在貸方。

3.人力資源費(fèi)用賬戶。這個(gè)賬戶用以核算企業(yè)發(fā)生的屬于收益性支出的人力資源取得、開發(fā)和離職成本的增減變動額及其余額，收益性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本和離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷額登記在解放，結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的人力資源費(fèi)用及有關(guān)人員離開企業(yè)時(shí)所沖減的與其有關(guān)的這部分成本尚未攤銷完的數(shù)額登記在貸方。其末賬戶借方余額為尚未結(jié)轉(zhuǎn)的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本。

4.人力資源使用成本賬戶。這個(gè)賬戶用以核算企業(yè)人力資源使用成本的增加和減少，企業(yè)人力資源使用成本的增加額登記在借方，作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源使用成本在貸方，其末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

5.人力資源投資攤銷賬戶。這個(gè)帳戶用以核算企業(yè)人力資源投資的累積攤銷數(shù)額，員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的企業(yè)對該員工的人力資源投資的累計(jì)攤銷額登記在借方，企業(yè)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用的人力資源攤銷數(shù)額登記在貸方。

6.人力資源投資損益賬戶。這個(gè)賬戶用以核算員工退出企業(yè)時(shí)產(chǎn)生的損益，與該員工有關(guān)的人力資源費(fèi)用尚未攤銷完的數(shù)額或企業(yè)對該員工的人力資源投資的總額、企業(yè)辭退員工的發(fā)放的遣散費(fèi)等應(yīng)登記在借方，員工若違約離開公司時(shí)向公司交納的賠償金、企業(yè)對該員工的人力資源投資的累計(jì)攤銷額登記在貸方。

總之，人力資源會計(jì)這個(gè)會計(jì)學(xué)項(xiàng)目，是我國會計(jì)學(xué)界的專業(yè)人士根據(jù)國際上的相關(guān)理論經(jīng)驗(yàn)，把人力資源理論引入到會計(jì)學(xué)領(lǐng)域的一次偉大嘗試，這種嘗試目前仍處在理論構(gòu)想和理論研討階段，還沒付諸于具體的實(shí)踐工作?，F(xiàn)在企業(yè)中，對人力資源成本會計(jì)進(jìn)行正確核算，可以反映出企業(yè)在人力資源方面所發(fā)生的費(fèi)用增減情況，為企業(yè)人力資源部門從事人力資源評估工作提供科學(xué)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，因此，我國會計(jì)學(xué)界應(yīng)盡早把這項(xiàng)理論運(yùn)用于實(shí)踐工作，為企業(yè)的人力資源管理工作提供數(shù)據(jù)型參考。

[1]蘇峰峰：簡述人力資源會計(jì)[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào).2007,（12）.

[2]陳元旭.人力資源會計(jì)核算的架構(gòu)[J].財(cái)會月刊（理論），2006（2）.